王國尚

【摘要】經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展加劇了施工企業(yè)的市場競爭，考慮到內(nèi)部審計正是施工企業(yè)從激烈的市場競爭中脫穎而出的重要因素，因此各施工企業(yè)對于內(nèi)部審計的關(guān)注度越來越高，尤其是對于審計風(fēng)險的分析研究愈發(fā)細(xì)致，針對由不同原因?qū)е碌娘L(fēng)險總結(jié)出了相應(yīng)的防范措施，從而間接提升了施工企業(yè)的核心競爭力，本文即對此展開探討。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè);內(nèi)部審計風(fēng)險;風(fēng)險防范措施

施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來源于審計人員在審計工作過程中的不規(guī)范操作或重大失誤，且在施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)張的背景下，內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率越來越大，急需引起重視。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的意義

（一）正確理解施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險具有以下特征：潛在性一一通常情況下內(nèi)部審計風(fēng)險不易被察覺：偶然性一一內(nèi)部審計風(fēng)險多為由意外造成的工作紕漏：普遍性一一內(nèi)部審計風(fēng)險普遍存在于審計的各個環(huán)節(jié)：客觀性一一客觀環(huán)境對內(nèi)部審計風(fēng)險具有一定影響;可控性一一采取相應(yīng)的措施可以有效預(yù)防內(nèi)部審計風(fēng)險。在施工企業(yè)內(nèi)部審計過程中，各種不確定因素都可能引發(fā)風(fēng)險，這就要求審計人員做到全面思考、規(guī)范操作，才能最大程度上降低風(fēng)險發(fā)生的概率。

（二）施工企業(yè)開展內(nèi)部審計的意義

施工企業(yè)大體上呈現(xiàn)出產(chǎn)品單一化、投資金額大和項目建設(shè)周期長三大特征，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作開展困難。考慮到良好的內(nèi)部審計有助于施工企業(yè)實時監(jiān)督財務(wù)收支過程中的違規(guī)情況，進(jìn)而實現(xiàn)對財務(wù)行為的規(guī)范化管理、保障運(yùn)營決策的順利實施、檢查制度設(shè)計的合理性與資源配置的有效性、評估運(yùn)營目標(biāo)的完成情況等，因此做好內(nèi)部審計工作是施工企業(yè)健康、有序、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

二、施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

（一）缺乏較強(qiáng)的獨(dú)立性

施工企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性較差，原因在于其行政性過強(qiáng)，審計人員和被審單位之間存在密切相關(guān)的利益，導(dǎo)致審計人員在開展審計工作時難以貫徹執(zhí)行審計決策。另一方面，施工企業(yè)內(nèi)部審計既要受到國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，又要受到本單位的行政管轄，這一潛在矛盾導(dǎo)致審計人員在開展審計工作時難以保證自主性和權(quán)威性，因此也難以規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）審計對象過于復(fù)雜

施工企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展迎來了經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大化和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，但在原來的基礎(chǔ)上，各種投資活動無形中擴(kuò)展了內(nèi)部審計對象的數(shù)量并提升了內(nèi)部審計工作的難度。與此同時，施工企業(yè)信息化程度越來越高，被審單位產(chǎn)生的會計信息資料也隨之增多，審計人員難免會對其中一些錯誤和虛假的資料有所失察，從而加大了審計風(fēng)險。就當(dāng)前情況而言，施工企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容過于龐雜，無形中增大了審計人員的工作難度。

（三）外部證據(jù)取證困難

施工企業(yè)內(nèi)部審計工作需要以可靠的審計證據(jù)為前提，即來源于被審單位的外部證據(jù)。一般而言，這些外部證據(jù)具有較強(qiáng)的客觀性和較高的可靠性，有助于審計人員做出正確的審計結(jié)論。然而，施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于特殊的組織管理中，獲取外部證據(jù)的權(quán)限有所限制，基本上依賴于包括被審單位在內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)的配合程度，這使得外部取證面臨極大的困難，必然會加大審計風(fēng)險。

（四）審計程序和方法多變

施工企業(yè)內(nèi)部審計工作選用的審計程序和方法直接影響到審計質(zhì)量，隨著會計信息數(shù)量的增加，必須采用科學(xué)、適用的程序和方法，這樣才能減少審計結(jié)論的偏差性，降低審計人員的工作難度。現(xiàn)階段多采用制度基礎(chǔ)審計法，這種方法由于過于依賴被審單位內(nèi)控制度的測試，因此風(fēng)險較大。

（五）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

從整體來看，大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量和質(zhì)量都有所欠缺，比如專業(yè)知識水平不足、分析判斷能力較差、工作經(jīng)驗薄弱等，這些問題長時間未得到有效解決，必將影響到審計工作開展的深度和廣度，也促使審計風(fēng)險不斷增大。

三、施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

基于以上分析，可知施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要來自客觀和主觀兩方面因素，因此相應(yīng)的預(yù)防措施也需要從這兩方面入手制定。

（一）規(guī)避客觀因素

第一，改革施工企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制?？紤]到當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的行政特性，可以從董事會入手，由相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)建立專門的審計委員會，從而對原有的審計結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善以規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。具體而言，內(nèi)部審計方針的制定和內(nèi)部審計項目的決定以及內(nèi)部審計報告的審核批準(zhǔn)等，都由審計委員會負(fù)責(zé)，并上報于董事會領(lǐng)導(dǎo)，這樣使得內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障，用完善的組織機(jī)制提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

第二，加強(qiáng)被審單位的日常監(jiān)控力度。施工企業(yè)在不斷地發(fā)展壯大中，必然會伴隨著生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)鏈的加速延伸，因此做好內(nèi)部審計日常監(jiān)控工作有益于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和重大項目運(yùn)行情況進(jìn)行全面掌握，通過及時的風(fēng)險評估來制定出合理的審計方案，從而規(guī)避審計風(fēng)險。

（二）控制主觀因素

第一，對內(nèi)部審計程序進(jìn)行規(guī)范化處理，對審計過程進(jìn)行嚴(yán)格控制。具體來說，可以按照施工企業(yè)的總體部署和工作安排，制定詳細(xì)的內(nèi)部審計工作方案，包括年度計劃和各環(huán)節(jié)的推進(jìn)細(xì)則，用一套嚴(yán)格的審計程序來減少審計人員在工作中的紕漏，幫助其提高審計效率，并抑制審計風(fēng)險。

第二，積極探索并科學(xué)應(yīng)用多樣化審計抽樣方法。現(xiàn)代審計的一大特征就是以抽樣審計代替全面審計，前者是指從審計總體中選取一定數(shù)量的樣本作為審計對象，以樣本的審查結(jié)果為準(zhǔn)來對審計總體進(jìn)行推斷，具體包括統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣。在詳細(xì)了解和全面掌握這兩種抽樣方法的優(yōu)劣性和使用范圍的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)地運(yùn)用，并在條件允許范圍內(nèi)進(jìn)行大膽探索和創(chuàng)新，則能最大程度地降低內(nèi)部審計的檢查風(fēng)險，控制審計工作中的錯誤率和舞弊問題，提高審計工作的質(zhì)量。

第三，依靠體系的力量降低審計風(fēng)險。為了提高施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性，必須建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制與評價體系，徹底發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。這就要求內(nèi)部審計部門在全面考慮審計業(yè)務(wù)和審計人員的基礎(chǔ)上，針對各個審計環(huán)節(jié)上的風(fēng)險因素進(jìn)行識別，通過科學(xué)評估，建立健全一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計工作規(guī)范，促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。與此同時，審計人員也要善于立足新思維和新視角，對施工企業(yè)的各項管理進(jìn)行詳細(xì)審查，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及生產(chǎn)經(jīng)營決策等，在不斷擴(kuò)大審計內(nèi)容的同時凸顯審計工作的價值，通過轉(zhuǎn)化審計成果來發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。

第四，加強(qiáng)隊伍建設(shè)，樹立風(fēng)險意識。對于施工企業(yè)內(nèi)部審計人員而言，其專業(yè)知識的掌握程度和審計經(jīng)驗的豐富程度都與審計風(fēng)險的發(fā)生息息相關(guān)，因此有必要提升審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，具體可從這幾點(diǎn)入手實施：首先，強(qiáng)化審計人員的再教育，幫助其更新專業(yè)知識以適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要;其次，搭建溝通平臺以幫助審計人員之間加強(qiáng)交流：再者，督促審計人員在審計工作工程中必須保持一定的嚴(yán)謹(jǐn)性，用高度的責(zé)任感和積極主動的工作態(tài)度來嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，用風(fēng)險意識來減少工作失誤，結(jié)合分析判斷來降低審計風(fēng)險，從而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

四、總結(jié)

施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性不言而喻，而審計風(fēng)險又是客觀存在的，因此應(yīng)立足于控制主觀因素、規(guī)避客觀因素的角度做好預(yù)防工作，從而大幅減少審計風(fēng)險發(fā)生的情況，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有價值的審計成果。