王國尚
【摘要】經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展加劇了施工企業(yè)的市場競爭,考慮到內(nèi)部審計正是施工企業(yè)從激烈的市場競爭中脫穎而出的重要因素,因此各施工企業(yè)對于內(nèi)部審計的關(guān)注度越來越高,尤其是對于審計風(fēng)險的分析研究愈發(fā)細(xì)致,針對由不同原因?qū)е碌娘L(fēng)險總結(jié)出了相應(yīng)的防范措施,從而間接提升了施工企業(yè)的核心競爭力,本文即對此展開探討。
【關(guān)鍵詞】施工企業(yè);內(nèi)部審計風(fēng)險;風(fēng)險防范措施
施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來源于審計人員在審計工作過程中的不規(guī)范操作或重大失誤,且在施工企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)張的背景下,內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率越來越大,急需引起重視。
一、施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的意義
(一)正確理解施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險
施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險具有以下特征:潛在性一一通常情況下內(nèi)部審計風(fēng)險不易被察覺:偶然性一一內(nèi)部審計風(fēng)險多為由意外造成的工作紕漏:普遍性一一內(nèi)部審計風(fēng)險普遍存在于審計的各個環(huán)節(jié):客觀性一一客觀環(huán)境對內(nèi)部審計風(fēng)險具有一定影響;可控性一一采取相應(yīng)的措施可以有效預(yù)防內(nèi)部審計風(fēng)險。在施工企業(yè)內(nèi)部審計過程中,各種不確定因素都可能引發(fā)風(fēng)險,這就要求審計人員做到全面思考、規(guī)范操作,才能最大程度上降低風(fēng)險發(fā)生的概率。
(二)施工企業(yè)開展內(nèi)部審計的意義
施工企業(yè)大體上呈現(xiàn)出產(chǎn)品單一化、投資金額大和項目建設(shè)周期長三大特征,直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作開展困難。考慮到良好的內(nèi)部審計有助于施工企業(yè)實時監(jiān)督財務(wù)收支過程中的違規(guī)情況,進(jìn)而實現(xiàn)對財務(wù)行為的規(guī)范化管理、保障運(yùn)營決策的順利實施、檢查制度設(shè)計的合理性與資源配置的有效性、評估運(yùn)營目標(biāo)的完成情況等,因此做好內(nèi)部審計工作是施工企業(yè)健康、有序、可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。
二、施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
(一)缺乏較強(qiáng)的獨(dú)立性
施工企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性較差,原因在于其行政性過強(qiáng),審計人員和被審單位之間存在密切相關(guān)的利益,導(dǎo)致審計人員在開展審計工作時難以貫徹執(zhí)行審計決策。另一方面,施工企業(yè)內(nèi)部審計既要受到國家審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),又要受到本單位的行政管轄,這一潛在矛盾導(dǎo)致審計人員在開展審計工作時難以保證自主性和權(quán)威性,因此也難以規(guī)避審計風(fēng)險。
(二)審計對象過于復(fù)雜
施工企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展迎來了經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大化和經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,但在原來的基礎(chǔ)上,各種投資活動無形中擴(kuò)展了內(nèi)部審計對象的數(shù)量并提升了內(nèi)部審計工作的難度。與此同時,施工企業(yè)信息化程度越來越高,被審單位產(chǎn)生的會計信息資料也隨之增多,審計人員難免會對其中一些錯誤和虛假的資料有所失察,從而加大了審計風(fēng)險。就當(dāng)前情況而言,施工企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容過于龐雜,無形中增大了審計人員的工作難度。
(三)外部證據(jù)取證困難
施工企業(yè)內(nèi)部審計工作需要以可靠的審計證據(jù)為前提,即來源于被審單位的外部證據(jù)。一般而言,這些外部證據(jù)具有較強(qiáng)的客觀性和較高的可靠性,有助于審計人員做出正確的審計結(jié)論。然而,施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于特殊的組織管理中,獲取外部證據(jù)的權(quán)限有所限制,基本上依賴于包括被審單位在內(nèi)相關(guān)機(jī)構(gòu)的配合程度,這使得外部取證面臨極大的困難,必然會加大審計風(fēng)險。
(四)審計程序和方法多變
施工企業(yè)內(nèi)部審計工作選用的審計程序和方法直接影響到審計質(zhì)量,隨著會計信息數(shù)量的增加,必須采用科學(xué)、適用的程序和方法,這樣才能減少審計結(jié)論的偏差性,降低審計人員的工作難度。現(xiàn)階段多采用制度基礎(chǔ)審計法,這種方法由于過于依賴被審單位內(nèi)控制度的測試,因此風(fēng)險較大。
(五)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
從整體來看,大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量和質(zhì)量都有所欠缺,比如專業(yè)知識水平不足、分析判斷能力較差、工作經(jīng)驗薄弱等,這些問題長時間未得到有效解決,必將影響到審計工作開展的深度和廣度,也促使審計風(fēng)險不斷增大。
三、施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
基于以上分析,可知施工企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要來自客觀和主觀兩方面因素,因此相應(yīng)的預(yù)防措施也需要從這兩方面入手制定。
(一)規(guī)避客觀因素
第一,改革施工企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制??紤]到當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的行政特性,可以從董事會入手,由相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)建立專門的審計委員會,從而對原有的審計結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善以規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險。具體而言,內(nèi)部審計方針的制定和內(nèi)部審計項目的決定以及內(nèi)部審計報告的審核批準(zhǔn)等,都由審計委員會負(fù)責(zé),并上報于董事會領(lǐng)導(dǎo),這樣使得內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障,用完善的組織機(jī)制提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
第二,加強(qiáng)被審單位的日常監(jiān)控力度。施工企業(yè)在不斷地發(fā)展壯大中,必然會伴隨著生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)鏈的加速延伸,因此做好內(nèi)部審計日常監(jiān)控工作有益于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和重大項目運(yùn)行情況進(jìn)行全面掌握,通過及時的風(fēng)險評估來制定出合理的審計方案,從而規(guī)避審計風(fēng)險。
(二)控制主觀因素
第一,對內(nèi)部審計程序進(jìn)行規(guī)范化處理,對審計過程進(jìn)行嚴(yán)格控制。具體來說,可以按照施工企業(yè)的總體部署和工作安排,制定詳細(xì)的內(nèi)部審計工作方案,包括年度計劃和各環(huán)節(jié)的推進(jìn)細(xì)則,用一套嚴(yán)格的審計程序來減少審計人員在工作中的紕漏,幫助其提高審計效率,并抑制審計風(fēng)險。
第二,積極探索并科學(xué)應(yīng)用多樣化審計抽樣方法。現(xiàn)代審計的一大特征就是以抽樣審計代替全面審計,前者是指從審計總體中選取一定數(shù)量的樣本作為審計對象,以樣本的審查結(jié)果為準(zhǔn)來對審計總體進(jìn)行推斷,具體包括統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣。在詳細(xì)了解和全面掌握這兩種抽樣方法的優(yōu)劣性和使用范圍的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)地運(yùn)用,并在條件允許范圍內(nèi)進(jìn)行大膽探索和創(chuàng)新,則能最大程度地降低內(nèi)部審計的檢查風(fēng)險,控制審計工作中的錯誤率和舞弊問題,提高審計工作的質(zhì)量。
第三,依靠體系的力量降低審計風(fēng)險。為了提高施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性,必須建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制與評價體系,徹底發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。這就要求內(nèi)部審計部門在全面考慮審計業(yè)務(wù)和審計人員的基礎(chǔ)上,針對各個審計環(huán)節(jié)上的風(fēng)險因素進(jìn)行識別,通過科學(xué)評估,建立健全一套嚴(yán)密的內(nèi)部審計工作規(guī)范,促進(jìn)審計工作質(zhì)量的提高。與此同時,審計人員也要善于立足新思維和新視角,對施工企業(yè)的各項管理進(jìn)行詳細(xì)審查,包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及生產(chǎn)經(jīng)營決策等,在不斷擴(kuò)大審計內(nèi)容的同時凸顯審計工作的價值,通過轉(zhuǎn)化審計成果來發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。
第四,加強(qiáng)隊伍建設(shè),樹立風(fēng)險意識。對于施工企業(yè)內(nèi)部審計人員而言,其專業(yè)知識的掌握程度和審計經(jīng)驗的豐富程度都與審計風(fēng)險的發(fā)生息息相關(guān),因此有必要提升審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng),具體可從這幾點(diǎn)入手實施:首先,強(qiáng)化審計人員的再教育,幫助其更新專業(yè)知識以適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理發(fā)展的需要;其次,搭建溝通平臺以幫助審計人員之間加強(qiáng)交流:再者,督促審計人員在審計工作工程中必須保持一定的嚴(yán)謹(jǐn)性,用高度的責(zé)任感和積極主動的工作態(tài)度來嚴(yán)格執(zhí)行審計程序,用風(fēng)險意識來減少工作失誤,結(jié)合分析判斷來降低審計風(fēng)險,從而提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
四、總結(jié)
施工企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性不言而喻,而審計風(fēng)險又是客觀存在的,因此應(yīng)立足于控制主觀因素、規(guī)避客觀因素的角度做好預(yù)防工作,從而大幅減少審計風(fēng)險發(fā)生的情況,為企業(yè)的健康發(fā)展提供有價值的審計成果。