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        落實(shí)政府會計(jì)制度,做好政府會計(jì)核算工作

        2019-09-20 05:04:32董如合
        時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2019年12期
        關(guān)鍵詞:權(quán)益法記賬財(cái)務(wù)報(bào)告

        董如合

        【摘要】財(cái)務(wù)部在2017年10月24日公布的《政府會計(jì)制度行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡稱新制度)從2019年1月1日起實(shí)施。新制度做了很大變動:引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,設(shè)計(jì)了全新的政府會計(jì)核算模式等。應(yīng)對這些新變動,認(rèn)真做好政府會計(jì)核算工作,提高會計(jì)核算水平,已成為財(cái)務(wù)工作者認(rèn)真研究的問題。

        【關(guān)鍵詞】政府會計(jì);會計(jì)核算

        一、新制度改革的主要內(nèi)容

        (一)建立健全政府會計(jì)核算體系

        此次政府會計(jì)制度改革的核心內(nèi)容是推進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接,引入財(cái)務(wù)會計(jì)功能,實(shí)行預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙功能會計(jì)核算體系,夯實(shí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告核算基礎(chǔ),提高財(cái)務(wù)報(bào)告使用價(jià)值。在會計(jì)要素上設(shè)計(jì)了兩類8個要素:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余,其中前5個為財(cái)務(wù)會計(jì)要素,后3個為預(yù)算會計(jì)要素。并分別設(shè)計(jì)了會計(jì)等式:資產(chǎn)一負(fù)債=凈資產(chǎn),預(yù)算收入一預(yù)算支出=預(yù)算結(jié)余。引入財(cái)務(wù)會計(jì)功能,實(shí)行雙功能會計(jì)核算:財(cái)務(wù)會計(jì)功能和預(yù)算會計(jì)功能,完整反映單位會計(jì)信息。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,財(cái)務(wù)會計(jì)核算要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上進(jìn)行,預(yù)算會計(jì)核算要在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上進(jìn)行。在財(cái)務(wù)報(bào)告體系上設(shè)計(jì)了兩套財(cái)務(wù)報(bào)告體系,對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動,形成財(cái)務(wù)報(bào)告,反映單位財(cái)務(wù)狀況。對預(yù)算會計(jì)核算的現(xiàn)金活動,形成決算報(bào)告,反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。為了準(zhǔn)確核算單位成本收益情況,對固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊,對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算等。

        (二)建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

        政府財(cái)務(wù)報(bào)告分為兩部分,分別是政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。其中,財(cái)政部負(fù)責(zé)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制,單位負(fù)責(zé)部門財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。部門財(cái)務(wù)報(bào)告包括四張財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表,分別是現(xiàn)金流動表、收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表,這四張財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的:還包括三張預(yù)算會計(jì)報(bào)表,分別是預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表,此三張預(yù)算會計(jì)報(bào)表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的。新財(cái)務(wù)報(bào)告體系解決了原報(bào)告體系只能反映單位收支情況,不能反映單位成本收益問題,為報(bào)表使用者提供了單位整體財(cái)務(wù)狀況和可持續(xù)發(fā)展情況,為單位完善治理和財(cái)政部門編制決算及下年度預(yù)算提供了依據(jù)。

        (三)建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和對外公開機(jī)制

        新制度要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告要接受審計(jì)部門審計(jì),并同審計(jì)報(bào)告一起報(bào)本級人民代表大會常務(wù)委員會備案,并向社會公開。對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并對外公開,不僅提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性,而且也提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性與權(quán)威性。之前政府財(cái)務(wù)報(bào)告沒有要求必須審計(jì),受限于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和單位領(lǐng)導(dǎo)主觀要求的影響,財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值并不高。一些單位從保密角度考慮,財(cái)務(wù)報(bào)告也不公開。

        (四)建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用體系

        根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息,各個部門都要對單位的資產(chǎn)、費(fèi)用成本、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算執(zhí)行、績效評價(jià)等方面進(jìn)行科學(xué)分析,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理和績效評價(jià)管理的有機(jī)銜接。實(shí)行新制度后,根據(jù)同一會計(jì)制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告,為報(bào)告使用人分析單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本和政府財(cái)政中長期發(fā)展水平提供了科學(xué)依據(jù)。例如,當(dāng)政府在發(fā)行債券時(shí),就可利用政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息準(zhǔn)確評估債券發(fā)行規(guī)模、償債能力和潛在違約風(fēng)險(xiǎn)等。行政事業(yè)單位在銀行貸款時(shí),銀行部門就可根據(jù)單位財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確評估單位目前和未來一段時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況,做出是否貸款的決定。

        二、政府會計(jì)核算的幾個難點(diǎn)

        (一)財(cái)務(wù)會計(jì)核算與預(yù)算會計(jì)核算

        新制度要求對行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),同時(shí)進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和預(yù)算會計(jì)核算。也就是說要對這些經(jīng)濟(jì)活動平行記賬。首先,平行記賬所記入的是一套賬,是利用財(cái)務(wù)會計(jì)要素對一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核算,再同時(shí)利用預(yù)算會計(jì)要素進(jìn)行一遍會計(jì)核算,各自生成的明細(xì)賬在一個賬套內(nèi)。其次,并不是對所有的經(jīng)濟(jì)活動都進(jìn)行平行記賬,在行政事業(yè)單位一些非現(xiàn)金交易經(jīng)濟(jì)活動,雖納入部門預(yù)算管理,但不需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)記賬,還有一些現(xiàn)金交易經(jīng)濟(jì)活動不被納入部門預(yù)算管理的也不需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)記賬。例如,對需要上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入,收入發(fā)生、上繳、返還時(shí)都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。而預(yù)算會計(jì)只需在財(cái)政返還時(shí)才記賬,收入發(fā)生、上繳時(shí)不需要記賬。

        (二)基建業(yè)務(wù)核算

        新制度對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)做了較大的修改?;I(yè)務(wù)不再單獨(dú)設(shè)賬,而是并入到政府會計(jì)賬套中,不再有非基本建設(shè)和基本建設(shè)的區(qū)分,而是按照新制度的要求進(jìn)行統(tǒng)一核算,這不僅大大簡化了基建業(yè)務(wù)會計(jì)核算,而且更加全面地反映了單位資金運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況,提高了會計(jì)信息的完整性。新制度設(shè)置了工程物資和在建工程兩個會計(jì)科目核算基建業(yè)務(wù),其中在建工程設(shè)置了六個明細(xì)科目,分別是建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、基建轉(zhuǎn)出投資。在購入工程物資時(shí)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)記賬,還要同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)記賬。在改擴(kuò)建過程中替換(拆除)原資產(chǎn)某些組成部分的,只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)記賬。工程竣工(或設(shè)備)驗(yàn)收交付使用轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的,只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)記賬。待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷時(shí)只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)記賬。單位建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施轉(zhuǎn)出時(shí),要通過基建轉(zhuǎn)出投資和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)科目核算,并且只進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)記賬。

        (三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

        新公布的固定資產(chǎn)政府會計(jì)準(zhǔn)則要求行政事業(yè)單位當(dāng)對固定資產(chǎn)提取折舊。這改變了行政事業(yè)單位長期以來因不計(jì)提折舊而導(dǎo)致的資產(chǎn)虛增、成本不實(shí)的狀況,比較真實(shí)地反映了單位資產(chǎn)負(fù)債和成本收益情況。在計(jì)提折舊時(shí)要注意幾點(diǎn):首先,固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本,不考慮預(yù)計(jì)殘值。其次,對暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,實(shí)際成本確立后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第三,圖書檔案、文物陳列品,單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地,動植物,以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)(即以1元人民幣計(jì)量的資產(chǎn))不需要計(jì)提折舊。第四,按制度要求,單位固定資產(chǎn)提前報(bào)廢時(shí),不需要再補(bǔ)提折舊;當(dāng)固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊后,就不再提取折舊,不管這部分資產(chǎn)是不是還繼續(xù)使用:當(dāng)單位因更新改造大修理等原因停用固定資產(chǎn)時(shí),這些停用的資產(chǎn)不需要再繼續(xù)提取折舊。第五,對于單位新增加的固定資產(chǎn),折舊要在增加的當(dāng)月就提取;而減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不需要再繼續(xù)提取折舊。第六,執(zhí)行新制度前,必須補(bǔ)提折舊,而且要追溯調(diào)整。

        (四)權(quán)益法核算長期股權(quán)投資

        新公布的投資政府會計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,但當(dāng)行政事業(yè)單位對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策無權(quán)決定或無權(quán)參與時(shí),應(yīng)當(dāng)改用成本法核算。權(quán)益法核算的要點(diǎn)是當(dāng)取得長期股權(quán)投資時(shí),要以取得的實(shí)際成本記入長期股權(quán)投資賬面價(jià)值,在投資期間,單位持有的被投資單位所有者權(quán)益份額發(fā)生改變時(shí),要根據(jù)變動情況對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為借(或貸):投資收益貸(或借):長期股權(quán)投資一損益調(diào)整。當(dāng)被投資單位除凈損益和利潤分配以外原因發(fā)生所有者權(quán)益發(fā)生變動時(shí),單位要按照其持有的份額對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和權(quán)益法調(diào)整科目進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為:借(或貸):長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動貸(或借):權(quán)益法調(diào)整。當(dāng)處置資產(chǎn)時(shí),對于原直接計(jì)入凈資產(chǎn)相關(guān)金額,要同時(shí)對權(quán)益法調(diào)整和投資收益科目進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)會計(jì)分錄為:借(或貸):權(quán)益法調(diào)整貸(或借):投資收益。

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