趙文慶 梁運(yùn)吉

[摘 要]金融業(yè)的發(fā)展是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)的焦點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定依賴于金融業(yè)是不是安全運(yùn)行，銀行業(yè)在金融業(yè)中處于主要地位，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生會(huì)給金融業(yè)帶來巨大的損失，因而商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制成了金融風(fēng)險(xiǎn)管控的重中之重。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制

[中圖分類號(hào)]F830

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]2095-3283（2019）05-0117-03

Abstract： The development of the financial industry is the focus of contemporary economic growth， economic growth and social stability depends on the financial sector is safe operation， the banking sector in a major position in the financial sector， the happening of the commercial bank accounting risk can bring great loss to the financial sector， so commercial bank accounting risk management and control of financial risk control of top priority.

Keywords： Commercial Banks; Accounting risk; Risk control

[作者簡(jiǎn)介]趙文慶（1969-），漢族，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);梁運(yùn)吉（1972-），男，黑龍江巴彥人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

[基金項(xiàng)目]2018年度黑龍江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：18JLB042）;2018年度哈爾濱商業(yè)大學(xué)校級(jí)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：18XN058）階段性成果。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制相關(guān)理論

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)理論

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)是圍繞商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和管理，對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其分配進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理過程中，由于會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤或者會(huì)計(jì)信息失真而導(dǎo)致的決策失誤等原因，致使銀行蒙受損失的可能性。

2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

商業(yè)銀行由于自身的行業(yè)特性，其特點(diǎn)體現(xiàn)為以下五點(diǎn)：

（1）客觀性

風(fēng)險(xiǎn)不依賴人的意志而存在，人本身就生活在一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)的世界里。這一特點(diǎn)在其他行業(yè)或領(lǐng)域也同樣存在，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性意味著不管其內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)制度如何健全，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在，不可能消失，因?yàn)楹茈y保證所有的信息都是真實(shí)完整的，我們能做到是盡最大的努力完善各項(xiàng)設(shè)施和提高人員素質(zhì)將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（2）隱蔽性

會(huì)計(jì)人員在日常核算中很難察覺自身是否在核算過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，同時(shí)也無法察覺所獲得的信息是否存在不當(dāng)之處，這便體現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和不易察覺性，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算中同樣會(huì)由于以上原因等存在隱蔽性的特點(diǎn)，特別是銀行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)繁多，再加之部分商業(yè)銀行所依賴的會(huì)計(jì)軟件有可能存在漏洞，這一特征會(huì)更加突出。

（3）復(fù)雜性

我們都知道會(huì)計(jì)核算需要連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合的操作流程，其核算的方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等步驟，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算也不例外，若這其中有一項(xiàng)操作不當(dāng)可能會(huì)導(dǎo)致后續(xù)一系列錯(cuò)誤，甚至形成錯(cuò)誤結(jié)論。

（4）突發(fā)性

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)積累到一定程度會(huì)突然爆發(fā)，而這種爆發(fā)是沒有前奏的，一般人們?cè)谄浔l(fā)之前不會(huì)察覺有很大的異樣，直到突然發(fā)生人們才意識(shí)到產(chǎn)生了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而正是這一特性提示人們?cè)谧龊蔑L(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)措施，特別是商業(yè)銀行，其本身的獨(dú)特性要求其完善各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施。

（5）嚴(yán)重性

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)后往往伴隨著嚴(yán)重的后果，首先是會(huì)計(jì)人員自身會(huì)由于其日常核算中不夠嚴(yán)謹(jǐn)而受到應(yīng)有的懲罰;其次是會(huì)給利益相關(guān)者例如股東等帶來?yè)p失，而這種損失一般金額較大;最后由于商業(yè)銀行之間聯(lián)系頻繁，其中一個(gè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)會(huì)造成銀行間的連鎖反應(yīng)，造成嚴(yán)重的后果。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類與成因分析

（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

風(fēng)險(xiǎn)一方面強(qiáng)調(diào)收益不確定，另一方面強(qiáng)調(diào)成本不確定。雖然會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅僅是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的一部分，但卻是最重要的一部分，研究該部分具有十分重要的意義，同樣研究商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類也十分重要。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要可分為以下幾類：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)便是指在會(huì)計(jì)監(jiān)督一系列過程中會(huì)計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在真實(shí)性、合法性和合理性方面存在問題的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相比預(yù)期還有很多方面的不足，無法做到有效監(jiān)督，因而存在會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)指會(huì)計(jì)人員核算不認(rèn)真或相關(guān)制度不完善導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)和合法直接或間接地影響著會(huì)計(jì)工作是否能夠有序進(jìn)行和開展，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算也不例外，在核算過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率不確定，導(dǎo)致的損失也不確定，這兩者稱為商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

3.會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

從事會(huì)計(jì)工作的人員需要具備相應(yīng)的素質(zhì)，特別是銀行的會(huì)計(jì)人員，其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)更為重要，會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不佳或者道德敗壞造成損失的可能性，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不熟悉會(huì)影響會(huì)計(jì)工作進(jìn)展，甚至造成巨大的損失，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的相關(guān)素質(zhì)不佳會(huì)形成會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。

（二）商業(yè)銀行各類會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)成因分析

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部的穩(wěn)定和發(fā)展具有重要作用，該職能不能得到有效地執(zhí)行是由多方面的因素導(dǎo)致的，具體分析如下：

（1）事后監(jiān)督

大多數(shù)銀行的會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于事后監(jiān)督，只有在監(jiān)督不力發(fā)生問題導(dǎo)致不良影響之后，才開始實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督程序，這種監(jiān)督屬于事后監(jiān)督。要想有效進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，使其發(fā)揮有效作用，應(yīng)做到全程的監(jiān)督，事后監(jiān)督對(duì)于造成損失的事件來說并沒有多大用處。

（2）模式化監(jiān)督

模式化監(jiān)督指的是會(huì)計(jì)監(jiān)督日復(fù)一日以相同的方法在相同的時(shí)間做相同的事情，這種監(jiān)督模式會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員松懈，忽略該模式之外的事情，不能有效應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況，不能預(yù)見模式之外的事件等等。

2.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)成因分析

會(huì)計(jì)核算是商業(yè)銀行在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中占據(jù)重要地位，會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給銀行造成巨大的損失，產(chǎn)生會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的具體原因如下：

（1）會(huì)計(jì)人員方面

一是會(huì)計(jì)人員工作態(tài)度，其在核算過程中不認(rèn)真核對(duì)相關(guān)金額和其他數(shù)據(jù)，不認(rèn)真檢查所用原始憑證是否真實(shí)，另外有些會(huì)計(jì)人員在核算過程中不注重核算流程，使得流程混亂。二是會(huì)計(jì)人員在專業(yè)技術(shù)方面存在不足，缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)操作技能，致使核算出現(xiàn)問題。

（2）核算流程方面

公司在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算流程時(shí)未考慮到公司的具體狀況、規(guī)模和其他方面的特殊性，只是照搬其他企業(yè)的相關(guān)流程，很有可能不適合自己企業(yè)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)核算過程中存在錯(cuò)誤，最終影響會(huì)計(jì)所傳遞的信息不真實(shí)、有錯(cuò)誤。

3.會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)成因分析

會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行更加突出，因?yàn)殂y行涉及的貨幣收支業(yè)務(wù)相對(duì)于企業(yè)來說更多，結(jié)算中存在的問題也相對(duì)較多，具體產(chǎn)生原因如下：

（1）現(xiàn)金結(jié)算中易發(fā)生現(xiàn)金收付錯(cuò)誤

在辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)過程中，銀行每天都會(huì)涉及較多的現(xiàn)金進(jìn)賬和出賬，其中有些金額比較零散客戶較多，收付可能對(duì)錯(cuò)客戶，也可能金額弄錯(cuò)，記賬有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，有些金額比較大的現(xiàn)金收付款由于其零的位數(shù)比較多，也容易導(dǎo)致金額錯(cuò)誤。

（2）轉(zhuǎn)賬結(jié)算中易于發(fā)生款項(xiàng)收付錯(cuò)誤

轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)中，款項(xiàng)的收付不比現(xiàn)金結(jié)算中少，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一般涉及銀行庫(kù)存資金、客戶款項(xiàng)和辦理人員，轉(zhuǎn)賬時(shí)不管這三者中任何一方不對(duì)都會(huì)造成損失。同時(shí)轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)并不保證所有賬戶款項(xiàng)不出現(xiàn)錯(cuò)誤。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）嚴(yán)密的商業(yè)銀行監(jiān)管保障體系

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因是監(jiān)督和管理不到位，這里負(fù)有責(zé)任的監(jiān)管部門包括內(nèi)部的審計(jì)部門與外部金融監(jiān)督部門，這兩者應(yīng)做好以下方面：

1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)人員要明確自己在部門的職位和職務(wù)，同時(shí)也要明確哪些工作在自己的責(zé)任范圍內(nèi)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，強(qiáng)烈的責(zé)任感促使內(nèi)部審計(jì)人員積極做好自己的工作，在其執(zhí)行審計(jì)工作職能的時(shí)候，要隨時(shí)防范工作中的風(fēng)險(xiǎn)隱患、潛在損失和舞弊等行為，要求審計(jì)人員細(xì)心謹(jǐn)慎，認(rèn)真檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制來防范，做到事前、事中和事后都進(jìn)行有效監(jiān)督。在會(huì)計(jì)核算流程中，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的崗位分工;認(rèn)真審查會(huì)計(jì)憑證，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤;妥善保管會(huì)計(jì)賬簿;確保財(cái)務(wù)收支制度有效運(yùn)行;提供真實(shí)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等。

3.完善的外部金融監(jiān)管模式

商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)中的重要組成部分，商業(yè)銀行由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失會(huì)殃及其他銀行和企業(yè)，甚至影響整個(gè)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。監(jiān)督管理部門加強(qiáng)金融監(jiān)管力度，確保高效的監(jiān)管效率，做到有法可依、違法必究，并做到持續(xù)監(jiān)督管理，以前注重事后監(jiān)督，現(xiàn)在應(yīng)做到事前事中和事后同時(shí)監(jiān)督，重點(diǎn)進(jìn)行事前監(jiān)督，做到防范未然。

（二）科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系

1.建立適應(yīng)商業(yè)化經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的金融會(huì)計(jì)核算體系

要建立商業(yè)銀行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并在此基礎(chǔ)上建立層次分明，權(quán)責(zé)清晰的核算體系，該核算體系分為總行、區(qū)域分行和基層分行三級(jí)。總行起統(tǒng)領(lǐng)作用，統(tǒng)一指揮領(lǐng)導(dǎo)各級(jí)分行展開工作，統(tǒng)一核算和管理，區(qū)域分行在總行的要求下設(shè)立，聽從總行的部署，依此類推，基層分行聽從區(qū)域分行的部署，在區(qū)域分行的指導(dǎo)下完成核算工作。

2.改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息揭示和披露系統(tǒng)

改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息揭示和披露系統(tǒng)，要改善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露流程，完善相關(guān)的披露內(nèi)容，全面揭示銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)信息，及時(shí)報(bào)告相關(guān)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生或者減少損失。商業(yè)銀行由于其自身行業(yè)特性，其信息披露應(yīng)按照《商業(yè)銀行信息披露辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露，有理有據(jù)地披露各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、各類風(fēng)險(xiǎn)事件及管理狀況、公司治理現(xiàn)狀和已發(fā)生的重大事項(xiàng)等。

3.貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則

謹(jǐn)慎性原則要求商業(yè)銀行保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，認(rèn)真仔細(xì)地對(duì)所進(jìn)行的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，對(duì)于資產(chǎn)和收益準(zhǔn)確評(píng)估，不能高估，同時(shí)也不能將負(fù)債和費(fèi)用估低，正確體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景更加復(fù)雜，銀行會(huì)計(jì)人員展開會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分考慮各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)和損失，正確展開職業(yè)判斷，使用會(huì)計(jì)信息時(shí)要充分考慮其真實(shí)性和合法性。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）