張穎 肖峻

摘要：內(nèi)部審計(jì)工作是國(guó)家審計(jì)的一大補(bǔ)充，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全中具有重要地位，同時(shí)它也被視為當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部控制中不容忽視的分支。經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的基礎(chǔ)又是企業(yè)“新常態(tài)”，企業(yè)在新常態(tài)形勢(shì)下，應(yīng)積極布局，開拓創(chuàng)新，在國(guó)家新常態(tài)的旗幟下正確轉(zhuǎn)型，履行經(jīng)濟(jì)個(gè)體維護(hù)社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的應(yīng)盡職責(zé)。因此筆者基于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景，合理定位企業(yè)審計(jì)位置，從國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人的角度提出解決現(xiàn)有問題的方案，希望可以給相關(guān)部門提供參考。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

一、緒論

（一）研究背景

2013年，習(xí)近平總書記首次提出“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”的概念，這說(shuō)明要把握經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)就必須以當(dāng)前的發(fā)展特征為基礎(chǔ)，即增長(zhǎng)速度由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)由失衡向優(yōu)化再平衡調(diào)整、增強(qiáng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的主體作用[1]。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，必須充分利用經(jīng)濟(jì)體制改革的助推力，認(rèn)清機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)。

（二）研究意義

1.理論意義

從橫向來(lái)看，電網(wǎng)企業(yè)作為國(guó)企表率之一，其內(nèi)部審計(jì)制度的優(yōu)化能為非國(guó)企提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供范本;從縱向來(lái)看，在新常態(tài)下的內(nèi)部審計(jì)如何創(chuàng)新審計(jì)模式是所有人關(guān)注的焦點(diǎn)，因此，對(duì)這個(gè)方面的研究為未來(lái)國(guó)企的發(fā)展方向提供了指引。

2.現(xiàn)實(shí)意義

從微觀主體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)模式若仍停滯不前勢(shì)必會(huì)阻礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高;從宏觀主體來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)整改是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，政府作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一份子，應(yīng)盡力消除市場(chǎng)的信息不對(duì)稱，防范市場(chǎng)失靈。本文對(duì)電網(wǎng)企業(yè)審計(jì)角色的分析，正是為了彌補(bǔ)這方面的研究缺失，為內(nèi)部審計(jì)如何全面管控風(fēng)險(xiǎn)提供現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

（三）文獻(xiàn)綜述

從國(guó)際上來(lái)看，1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》給出了內(nèi)部審計(jì)的定義，即“為了保值增值、改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)的一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。Christopher，Sarens&Leung認(rèn)為獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基石，而其正確履行職能的關(guān)鍵則在于客觀性[2]。Alzeban和Gwilliam發(fā)現(xiàn)高管支持對(duì)于擴(kuò)大內(nèi)審工作范圍影響最大[3]。AI-Akra，Abdel-Qader認(rèn)為盡管近年來(lái)各國(guó)紛紛進(jìn)行治理改革，但內(nèi)審仍然缺失獨(dú)立性和客觀性，并且大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)師的工作較少?gòu)?qiáng)調(diào)增值活動(dòng)[4]。

從國(guó)內(nèi)來(lái)看，中華人民共和國(guó)審計(jì)署的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)定義為“對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以 促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”。王奇杰[5]表示良好的內(nèi)部審計(jì)模式與公司績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系;王玉蘭[6]發(fā)現(xiàn)我國(guó)滬市上市公司存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)命名散亂、審計(jì)觀念落后、實(shí)際履職情況差等問題;程新生[7]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)同時(shí)向總經(jīng)理和董事長(zhǎng)匯報(bào)時(shí)面臨的雙重領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性下降;馮均科[8]建議企業(yè)可以培養(yǎng)多樣化人才和專業(yè)化人才，從事高層次的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。

（四）文獻(xiàn)述評(píng)

縱觀國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，在內(nèi)部審計(jì)方面的研究都是圍繞其獨(dú)立性和客觀性展開，探討如何優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的職能。本文對(duì)于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的問題進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的解決方案。創(chuàng)新之處在于，本文對(duì)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期這一時(shí)間節(jié)點(diǎn)上，以電網(wǎng)企業(yè)為重點(diǎn)對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的方向進(jìn)行了分析，希望能為相關(guān)企業(yè)的非競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)和競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)改革提供參考。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問題及新常態(tài)的影響

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

第一，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，內(nèi)審法律法規(guī)不健全。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)的內(nèi)審意識(shí)相對(duì)薄弱，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)方面的理論研究相對(duì)較少，即使企業(yè)負(fù)責(zé)人意識(shí)到內(nèi)審制度的重要性，也難以大刀闊斧地在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行思想改革。

第二，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到限制，內(nèi)審架構(gòu)上得不到完整的建立。實(shí)際生活中，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不清，使得內(nèi)審對(duì)象模糊，內(nèi)審工作的開展可能受到權(quán)力的限制，最終造成內(nèi)審人員的消極應(yīng)付。

第三，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員思維僵化，業(yè)務(wù)水平低下。以往的內(nèi)部審計(jì)人員由于受到重視不夠，往往把工作重心放在建立政治紐帶上，綜合素質(zhì)不高。隨著信息化時(shí)代的來(lái)臨，許多內(nèi)審人員無(wú)法適應(yīng)信息化審計(jì)手段，難以滿足新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)的發(fā)展要求。

（二）新常態(tài)給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的影響

國(guó)家審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱 11 號(hào)令），拉開了新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的全新帷幕[9]?？傮w來(lái)說(shuō)新常態(tài)從三個(gè)方面給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了一些變化，即混合所有制改革、新能源政策和國(guó)企改革。

在混合所有制改革的過程中，會(huì)引入產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明的非公資本，更給電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)了新的任務(wù)，如輸配電價(jià)、電力交易中心股權(quán)改革等問題。這表明，審計(jì)的范圍和層次一定要得到廣化和深化，來(lái)覆蓋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

在國(guó)家大力推進(jìn)新能源政策的背景下，電網(wǎng)企業(yè)要完成《“十三五”規(guī)劃》必須看到“去產(chǎn)能”“調(diào)結(jié)構(gòu)”“靈活性”“市場(chǎng)化改革”等新老問題交織帶來(lái)的重重挑戰(zhàn)，例如我國(guó)的輸配電損失問題一直都亟待解決，并呈現(xiàn)逐年上升的態(tài)勢(shì)（見圖1）。

隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，許多國(guó)有企業(yè)逐漸放開非競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)，面臨市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。這代表內(nèi)部審計(jì)的作用不能只在于監(jiān)督疏通、評(píng)估評(píng)價(jià)，還要順應(yīng)國(guó)有企業(yè)的腳步，提供咨詢服務(wù)，增加企業(yè)價(jià)值，在保證安全運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)上最大化經(jīng)濟(jì)利益。

三、新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新任務(wù)

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位轉(zhuǎn)變

本文從兩個(gè)角度總結(jié)出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新定位，即內(nèi)部審計(jì)角色應(yīng)由“監(jiān)督員”轉(zhuǎn)向“大管家”，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主轉(zhuǎn)向平衡發(fā)展。

1.從“監(jiān)督員”到“大管家”

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要充分展現(xiàn)其咨詢、建議、服務(wù)等作用，成為企業(yè)內(nèi)部的“大管家”，在業(yè)務(wù)創(chuàng)新的過程中不可避免地會(huì)遇到合規(guī)、合法性問題。內(nèi)部審計(jì)部門既要切實(shí)發(fā)揮價(jià)值管理和服務(wù)的作用，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理、提升價(jià)值，也不能放松監(jiān)督職能。如南方審計(jì)確立了清晰的審計(jì)目標(biāo)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)干部任職期間的本單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等開展全面審計(jì)，對(duì)干部履職情況進(jìn)行責(zé)任界定，促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展。

2.從以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主到平衡發(fā)展

第11號(hào)令明確規(guī)定了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容范圍，共涉及財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等12項(xiàng)職能，比最初的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能多了一些關(guān)注企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、決策制定及專有項(xiàng)目實(shí)施情況等的職責(zé)，這說(shuō)明應(yīng)該改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承載審計(jì)目標(biāo)過多的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)平衡發(fā)展。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型對(duì)策

1.國(guó)家治理

（1）健全法律法規(guī)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審重要性

國(guó)家在制定相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、或其他法律法規(guī)時(shí)應(yīng)基于我國(guó)國(guó)情，針對(duì)性地加強(qiáng)違法違紀(jì)行為的處理?xiàng)l例，保證審計(jì)人員在事后整改方面的地位，讓內(nèi)部審計(jì)人員有章可循、有法可依[10]。

（2）完善機(jī)制機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審獨(dú)立性

審計(jì)監(jiān)督不應(yīng)僅僅局限于領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)于公共服務(wù)、生態(tài)資源也應(yīng)發(fā)揮自己的作用;對(duì)于地方政府而言，要實(shí)現(xiàn)地方審計(jì)人員的財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，保證審計(jì)的底線。國(guó)家在頂層設(shè)計(jì)中明確了審計(jì)的地位，還要輔助企業(yè)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)人員的話語(yǔ)權(quán)。

（3）加強(qiáng)合作體系，增強(qiáng)內(nèi)審科學(xué)性

國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮帶頭作用，開展審計(jì)教育工作，建立信息庫(kù)共享資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)案例的舉一反三。其次，國(guó)家應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的合作，構(gòu)建審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于審計(jì)人員違法違規(guī)行為記錄在案，可以降低企業(yè)用人成本，起到事先預(yù)防的效果[11]。

2.企業(yè)創(chuàng)新

深化國(guó)有企業(yè)審計(jì)，需要不斷探索企業(yè)內(nèi)部存在的問題，找到解決的對(duì)策，才能找到電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角色轉(zhuǎn)變的指路明燈。

（1）建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織管理體系

選取一體化管理方式，構(gòu)造科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織管理體系，在總公司設(shè)置內(nèi)審部門，派遣內(nèi)審人員到分公司進(jìn)行統(tǒng)一管理。將委派制應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)方面，確定受托的審計(jì)人員與被審查部門不存在政治紐帶或經(jīng)濟(jì)利益，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

（2）充分利用信息化的內(nèi)部審計(jì)手段

南方電網(wǎng)在2014年初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化，建設(shè)完成財(cái)務(wù)在線審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)業(yè)務(wù)全流程覆蓋，即使內(nèi)部審計(jì)人員變動(dòng)也不會(huì)影響新老工作交接，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目通用化，保證審計(jì)項(xiàng)目的借鑒意義和整改效果。

（3）完善對(duì)審計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督

國(guó)有企業(yè)可以設(shè)置專業(yè)的審計(jì)審查崗位，通過合理合法的渠道完成對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，或借助外部力量來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，減少內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德問題和貪污腐敗問題。南方電網(wǎng)會(huì)在審計(jì)開展前對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)（見圖2），關(guān)注審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量要求、審計(jì)目標(biāo)設(shè)定和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作紀(jì)律要求等內(nèi)容。

3.個(gè)人配合

在國(guó)家完善內(nèi)審制度、企業(yè)重視內(nèi)審地位的同時(shí)，個(gè)人要積極配合，做好內(nèi)部審計(jì)的本職工作，更要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)以適應(yīng)新常態(tài)。

（1）擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)要順應(yīng)國(guó)企改革浪潮，積極擴(kuò)展業(yè)務(wù)范疇，以提高企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)，以維護(hù)企業(yè)安全運(yùn)營(yíng)為底線，轉(zhuǎn)變定位，從原來(lái)單純的“監(jiān)督者”擴(kuò)展為“服務(wù)型監(jiān)督者”。其次，電網(wǎng)企業(yè)作為關(guān)系民生的行業(yè)，面臨著其獨(dú)有的風(fēng)險(xiǎn)，如電力供給風(fēng)險(xiǎn)、定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、電網(wǎng)安全風(fēng)險(xiǎn)等[12]。因此，南方電網(wǎng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分析中（見圖3），為企業(yè)運(yùn)營(yíng)鋪好一張安全網(wǎng)。

（2）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作方式

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的審前準(zhǔn)備，往往是圍繞著各財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析、比對(duì)。如今內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)被審單位的特性，檢驗(yàn)企業(yè)項(xiàng)目審批流程的合規(guī)性。從審后整改情況來(lái)看，根據(jù)審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于以前年度審計(jì)已經(jīng)揭露的問題進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，但審查出的問題未能全面整改[13]。而南方電網(wǎng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，采取了非常標(biāo)準(zhǔn)化的整改流程（如圖4），值得借鑒。

（3）不斷學(xué)習(xí)，提升自身專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)

內(nèi)審人員要加強(qiáng)思想政治建設(shè)，提高審計(jì)工作質(zhì)量;要堅(jiān)持原則，敢于硬碰硬，做到審計(jì)行為合法、內(nèi)容合法、程序合法、處理合法;要堅(jiān)持把自身建設(shè)作為提高履職能力的重要基礎(chǔ)，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，更好地打造、適應(yīng)新常態(tài)下審計(jì)工作所需要的復(fù)合型人才。

四、結(jié)論

2018 年 5 月 23 日召開的中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議，成為中國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展長(zhǎng)河中濃墨重彩的一筆。習(xí)近平總書記發(fā)表重要講話，強(qiáng)調(diào)不僅要深化審計(jì)制度改革，做好審計(jì)事業(yè)頂層設(shè)計(jì)，鞏固審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，地方政府更要配合審計(jì)工作，做好廉政建設(shè)，下好全國(guó)審計(jì)一盤棋，同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)自身要堅(jiān)持職業(yè)道德準(zhǔn)則。新常態(tài)下審計(jì)工作已經(jīng)吹響了啟程的號(hào)角，要想真正地完成好此次轉(zhuǎn)型，必須結(jié)合時(shí)代因素理解現(xiàn)狀創(chuàng)新解決問題的途徑，建立起適應(yīng)市場(chǎng)化的體制機(jī)制，相信一定能擁有最廣闊的發(fā)展前景。

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