湯玲

摘 要 本文對(duì)20世紀(jì)20年代以前資產(chǎn)計(jì)價(jià)的歷史發(fā)展進(jìn)行了梳理，總結(jié)了從工業(yè)革命前至20世紀(jì)20年代以來會(huì)計(jì)學(xué)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的發(fā)展歷程及社會(huì)背景。

關(guān)鍵詞 資產(chǎn)計(jì)價(jià) 歷史發(fā)展 變化

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

資產(chǎn)計(jì)價(jià)指以一定的貨幣單位計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值。獨(dú)立核算企業(yè)所具有的資產(chǎn)，有些是貨幣性的，有些是非貨幣性的;有些是有形的，有些是無形的。各項(xiàng)資產(chǎn)（包括貨幣資金）都需要用一定的貨幣單位計(jì)量其價(jià)值。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行貨幣計(jì)量。這是進(jìn)行價(jià)值核算的必要前提，也是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。采用不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，必然影響用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)狀況，并影響成本、費(fèi)用、收益和損失的計(jì)算，從而影響財(cái)務(wù)成果的確定。

推動(dòng)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)發(fā)展的是計(jì)量基礎(chǔ)的變化。而一種計(jì)量基礎(chǔ)的出現(xiàn)和運(yùn)用都是適應(yīng)一定產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而產(chǎn)生的，是維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益的工具。下面分階段來探索計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展脈絡(luò)：

1工業(yè)革命前的資產(chǎn)計(jì)價(jià)

由于商業(yè)資本占據(jù)著支配地位，因此長(zhǎng)期耐用資產(chǎn)所占比重極小。會(huì)計(jì)所面臨的主要是短期流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一方面這些短期資產(chǎn)在其存續(xù)時(shí)期內(nèi)價(jià)格變動(dòng)是比較微小的;另一方面那個(gè)時(shí)代的社會(huì)發(fā)展速度極為緩慢，這導(dǎo)致了各種商品（資產(chǎn)）即使在一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，其價(jià)值（以及價(jià)格）變動(dòng)也是極為微小的。

另外，與當(dāng)時(shí)的海上冒險(xiǎn)活動(dòng)相適應(yīng)，交易都帶有短期投機(jī)和分散零碎的性質(zhì)，一次交易就是一個(gè)會(huì)計(jì)期間。利潤(rùn)確定是從屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的。

以商業(yè)經(jīng)濟(jì)占支配地位，與海上冒險(xiǎn)活動(dòng)相適應(yīng)。強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要使用盤存估價(jià)，并以期末盤存資產(chǎn)與期初資產(chǎn)比較，計(jì)算資產(chǎn)增（減）值以確定損益，這一慣例倒與經(jīng)濟(jì)學(xué)上一貫的損益確定不謀而合。

后來的學(xué)者將帕喬利的《數(shù)學(xué)大全》發(fā)表到科學(xué)會(huì)計(jì)誕生之間的這300年（19世紀(jì)工業(yè)革命資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)研究以前），稱作“會(huì)計(jì)的停滯時(shí)期” 。這一過程一直持續(xù)到工業(yè)革命和股份公司大量出現(xiàn)以后。

2工業(yè)革命到1900年間的資產(chǎn)計(jì)價(jià)

工業(yè)革命是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)。大批量生產(chǎn)的工廠制度使長(zhǎng)期耐用資產(chǎn)得到普遍使用。歷史成本計(jì)價(jià)隨著固定資產(chǎn)的大量使用在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)中得到了廣泛使用。

總之，在19世紀(jì)與精確計(jì)量收益相聯(lián)系的資產(chǎn)計(jì)價(jià)問題、折舊問題，成為人們探討的一個(gè)重點(diǎn)，雖然最終沒有達(dá)成完全的一致，但人們已形成某種共識(shí)：以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)提折舊（謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)）走上歷史舞臺(tái)。

3 20 世紀(jì) 20 年代的資產(chǎn)計(jì)價(jià)

迪克西是把資產(chǎn)計(jì)價(jià)從穩(wěn)健主義觀點(diǎn)轉(zhuǎn)向資產(chǎn)價(jià)值取決于未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一人，并開創(chuàng)了資產(chǎn)應(yīng)堅(jiān)持持續(xù)經(jīng)營(yíng)計(jì)價(jià)的先例，使持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則成為了 20 世紀(jì) 30年代前資產(chǎn)計(jì)價(jià)的最重要基準(zhǔn)。這一時(shí)期，哈特·菲爾德尖銳地抨擊了穩(wěn)健主義原則。他認(rèn)為歷史成本原則不是絕對(duì)必要的，主張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表中使用重置成本，并支持加速折舊法。與迪克西一樣，他也認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的關(guān)鍵。固定資產(chǎn)不是為銷售而購進(jìn)，因而其銷售價(jià)格是不相關(guān)的，應(yīng)以原始成本計(jì)價(jià); 與此相反，為銷售而存在的存貨則應(yīng)以銷售價(jià)格進(jìn)行反映。 佩頓和坎寧都是持續(xù)經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)的追隨者，并且發(fā)展了其含義，主張按資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值而不是按成本記錄，坎寧采用從經(jīng)濟(jì)學(xué)中移植計(jì)價(jià)理論，如果資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量能可靠地加以預(yù)測(cè)，對(duì)所有的資產(chǎn)直接進(jìn)行計(jì)價(jià)是最好的，如果無法直接估計(jì)，就必須運(yùn)用間接計(jì)價(jià)法。這些討論似乎都是學(xué)術(shù)性的，影響是間接緩慢的，不過為二戰(zhàn)后的會(huì)計(jì)基本概念的變遷奠定了基礎(chǔ)。

20世紀(jì)20年代使會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)實(shí)務(wù)發(fā)生巨大變化的是所得稅法。（第16條稅法修正案的通過）

所得稅給了企業(yè)家以財(cái)務(wù)低估的既得利益。到1929年，實(shí)現(xiàn)原則已成為“收益確定和資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面最重要的慣例”。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則僅僅排斥了清算價(jià)格，它要求按使用目的進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)。這意味著對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，而對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)則應(yīng)按變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

但是，實(shí)現(xiàn)原則為按歷史成本對(duì)固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)提供了理論上的依據(jù)。因?yàn)椋魏屋^高的計(jì)價(jià)都會(huì)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)收益。總而言之，稅法強(qiáng)化了保守的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀點(diǎn)。

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