張玲

摘 要 企業(yè)一般管理者只認(rèn)為自己的債權(quán)不及時(shí)收回會形成經(jīng)濟(jì)損失，往往不重視債務(wù)的管理。本文通過對某企業(yè)一筆長期掛賬債務(wù)未及時(shí)清結(jié)，導(dǎo)致付款方起訴，企業(yè)敗訴，不僅賠償預(yù)收貨款，還加倍賠償資金利息，造成企業(yè)巨大經(jīng)濟(jì)損失的案例，對企業(yè)采購銷售經(jīng)營內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，便于財(cái)務(wù)人員能對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。

關(guān)鍵詞 債務(wù) 敗訴 損失 風(fēng)險(xiǎn)識別

中圖分類號：F812.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1案例

A企業(yè)2011年7月11日與B企業(yè)簽訂購貨合同，同時(shí)與C企業(yè)簽訂售貨合同，約定A企業(yè)向B企業(yè)購買原材料銷售給C企業(yè)。

A企業(yè)7月21日收到C企業(yè)預(yù)付貨款100萬元，7月25日向B企業(yè)支付貨款60萬元。

合同簽訂后，A企業(yè)作為發(fā)貨人，向C企業(yè)所在地車站發(fā)送原材料30車1959噸，7月17日裝10車、8月4日裝5車、8月5日裝5車、8月14日裝5車、8月15日裝5車。

貨物發(fā)運(yùn)后，A企業(yè)未及時(shí)與B企業(yè)進(jìn)行采購開票結(jié)算，財(cái)務(wù)掛列預(yù)付B企業(yè)采購款60萬元;也未與C企業(yè)進(jìn)行銷售開票結(jié)算，掛列預(yù)收C企業(yè)采購款80萬元（扣除了列支的運(yùn)雜費(fèi)20萬元）。貨票原件交給B企業(yè)，未交給C企業(yè)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)至2015年12月C企業(yè)向A企業(yè)發(fā)出《往來賬款詢證函》，要求對欠款100萬元進(jìn)行確認(rèn)時(shí)一直未辦理結(jié)算開票。

2017年11月，C企業(yè)向法院起訴A企業(yè)，要求退還100萬元貨款并承擔(dān)違約責(zé)任。

2018年6月，法院認(rèn)為A企業(yè)不能舉證證明已交貨履行合同，作出判決：一是A企業(yè)在判決生效10日內(nèi)返還C企業(yè)購買原材料貨款100萬元。二是A企業(yè)在判決生效10日內(nèi)向C企業(yè)支付違約金（按銀行同期貸款利率，從2011年10月1日至款項(xiàng)付清之日止）。三是A企業(yè)承擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬元。

2債權(quán)債務(wù)長期掛賬及形成損失分析

該業(yè)務(wù)從2011年7月初發(fā)生，到8月初完成，從履行合同到完成交貨前后才1個(gè)月的時(shí)間，但到2017年11月C企業(yè)起訴時(shí)，6年多的時(shí)間A企業(yè)做為購銷的中間環(huán)節(jié)都沒有完成該業(yè)務(wù)的結(jié)算，在應(yīng)訴工作中又未能提供有力證據(jù)，雖然在二審時(shí)提供了關(guān)鍵證據(jù)，但已無法改變法院對此案的最終判決，造成敗訴，不僅墊付了運(yùn)雜費(fèi)、預(yù)付了購貨款，還要把預(yù)收的貨款退還，真是竹籃打水一場空，賠了夫人又折兵。究其原因，主要?dú)w結(jié)為以下七個(gè)方面：

2.1業(yè)務(wù)人員責(zé)任心缺失

從2011年7月業(yè)務(wù)發(fā)生至2017年C企業(yè)起訴時(shí)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門經(jīng)理清楚具體情況，但都未采取有效措施，也未向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)真實(shí)情況。

C企業(yè)起訴后，該經(jīng)理作為訴訟代理人未高度重視應(yīng)訴，對結(jié)果盲目樂觀，沒有意識到敗訴風(fēng)險(xiǎn)，未對業(yè)務(wù)過程和證據(jù)材料進(jìn)行全面細(xì)致的分析研判，訴訟材料準(zhǔn)備不充分，在一審中沒有全力尋找貨票原件、與對方之間的書面材料等重要證據(jù)，也未向法院進(jìn)行提供，在訴訟過程中一直處于被動局面，導(dǎo)致因舉證不力而一審敗訴，二審法院認(rèn)定A企業(yè)無正當(dāng)理由未在一審舉證而維持原判。

2.2業(yè)務(wù)人員沒有風(fēng)險(xiǎn)意識

該經(jīng)理片面認(rèn)為，在該業(yè)務(wù)中，公司收到了C企業(yè)100萬元貨款，扣除向B企業(yè)支付60萬元和承擔(dān)鐵路運(yùn)費(fèi)20萬元后，A企業(yè)事實(shí)上沒有損失，沒有意識到C企業(yè)要求退款的風(fēng)險(xiǎn)和后果。

2.3業(yè)務(wù)人員欠缺業(yè)務(wù)相關(guān)法律知識

2015年A企業(yè)收到C企業(yè)《往來賬款詢證函》后，盲目回函，對超過訴訟時(shí)效的債權(quán)進(jìn)行了確認(rèn)。C企業(yè)是2011年7月21日向A企業(yè)支付的預(yù)付款，合同期限到2011年9月30日止，法律規(guī)定的訴訟時(shí)效是三年，2014年10月1日就已超過訴訟時(shí)效。對于超過訴訟時(shí)效的債權(quán)確認(rèn)，A企業(yè)只要以訴訟時(shí)效過期為由不予確認(rèn)，就能對被起訴提出抗辯。但是，該經(jīng)理收到C企業(yè)要求對100萬元預(yù)付款進(jìn)行確認(rèn)的《往來賬款詢證函》后，在函件上寫“財(cái)務(wù)掛帳（80萬元），業(yè)務(wù)未辦理結(jié)算”后，于2016年2月10日蓋章確認(rèn)。在辦理詢證函過程中，業(yè)務(wù)經(jīng)理欠缺相關(guān)法律知識，不僅自認(rèn)了欠款事實(shí)，而且還導(dǎo)致了訴訟時(shí)效重新計(jì)算，詢證函成為訴訟中對方勝訴的關(guān)鍵證據(jù)。

2.4業(yè)務(wù)交接制度未有效執(zhí)行

該業(yè)務(wù)遺留問題和資料在業(yè)務(wù)人員之間經(jīng)過多次交接，清楚業(yè)務(wù)情況的該經(jīng)理作為監(jiān)交人，未向接收人員明確該業(yè)務(wù)存在問題和提出相關(guān)要求，對該業(yè)務(wù)仍然不管不問，致使業(yè)務(wù)人員不知道也沒有采取任何應(yīng)對措施。

2.5工作職責(zé)界定不清，關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制失效

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，A企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理安排甲業(yè)務(wù)員經(jīng)辦該項(xiàng)業(yè)務(wù)，乙業(yè)務(wù)員指導(dǎo)配合，但該經(jīng)理未對業(yè)務(wù)采購、銷售環(huán)節(jié)具體由誰負(fù)責(zé)進(jìn)行安排和明確，導(dǎo)致A企業(yè)在裝運(yùn)票據(jù)交接、貨物交付確認(rèn)、結(jié)算手續(xù)辦理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)無人具體負(fù)責(zé)。

2.6不嚴(yán)格執(zhí)行合同，合同條款形同虛設(shè)

A企業(yè)和C企業(yè)簽訂的售貨合同中明確約定：“實(shí)行增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸貨票兩票結(jié)算，其中：承運(yùn)人的運(yùn)輸貨票開具給C企業(yè)，A企業(yè)原票原轉(zhuǎn)?！钡獳企業(yè)甲業(yè)務(wù)員卻將貨票原件交給了B企業(yè)，未交給C企業(yè)，違反合同約定交接票據(jù)。

2.7未按照合同約定及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行結(jié)算

業(yè)務(wù)發(fā)生后，B企業(yè)沒有開票結(jié)算，由于未取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，A企業(yè)也未向C企業(yè)開具銷項(xiàng)發(fā)票，裝車后也沒有與C企業(yè)對裝車情況進(jìn)行書面確認(rèn)和結(jié)算，無交貨單、結(jié)算單和發(fā)票，無法舉證C企業(yè)認(rèn)可裝車交貨的任何證據(jù)。

3財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控漏洞的識別及風(fēng)險(xiǎn)把控

從這筆業(yè)務(wù)來看，似乎和財(cái)務(wù)人員沒有直接關(guān)系，主要是業(yè)務(wù)人員的問題，但財(cái)務(wù)人員在企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中處在非常關(guān)鍵的位置，通過對內(nèi)控環(huán)節(jié)漏洞的識別，可以為企業(yè)管理者做出判斷提供關(guān)鍵信息。

3.1采購業(yè)務(wù)流程

采購指企業(yè)購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點(diǎn)，既是“實(shí)物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切關(guān)聯(lián)。采購流程分為編制需求和采購計(jì)劃、供應(yīng)商選擇、確定采購價(jià)格、訂立合同、管理供應(yīng)過程、驗(yàn)收、退貨、付款和會計(jì)控制等環(huán)節(jié)，流程雖然不復(fù)雜，但卻蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，例如：采購需求不合理、采購計(jì)劃虛假、流程不相容崗位未分離、招標(biāo)流程不規(guī)范、缺乏驗(yàn)收、付款審核不嚴(yán)等等。

從以上案例看，A企業(yè)在供應(yīng)商選擇、管理和評估方面存在缺失。由于A企業(yè)業(yè)務(wù)人員工作失誤，未將貨運(yùn)發(fā)票和提貨單直接交給C企業(yè)，而是讓B企業(yè)轉(zhuǎn)交，B企業(yè)利用這個(gè)漏洞，將該批貨物又賣給了其他企業(yè)，貨物實(shí)際未送到C企業(yè)手中。A企業(yè)沒有建立完善的供應(yīng)商管理體系，對供應(yīng)商沒有評估機(jī)制，如果一切按照合同操作B企業(yè)是沒有機(jī)會“一貨兩賣”的，而一旦A企業(yè)自身出現(xiàn)漏洞，被心懷不軌的人逮到，造成損失只是早晚的問題。

3.2債權(quán)債務(wù)信息核實(shí)流程

為規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，保證報(bào)告的合法合規(guī)、真實(shí)完整和有效利用，企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)。

一般企業(yè)都比較重視債權(quán)，往往忽視債務(wù)，想著別人的錢能多占用一天就多一天。其實(shí)，通過以上案例知道，企業(yè)掛列的不論是債權(quán)還是債務(wù)，都是對未完結(jié)經(jīng)營事項(xiàng)的反映，簽認(rèn)的過程是提醒業(yè)務(wù)具體經(jīng)辦人員還有業(yè)務(wù)結(jié)算未完成，要梳理其中存在的問題，盡早解決。

按照國家明法總則規(guī)定：向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效期間為三年。訴訟時(shí)效從知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時(shí)起計(jì)算。債權(quán)債務(wù)簽認(rèn)是交易各方對未完結(jié)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)賬目上反映的金額進(jìn)行確認(rèn)的過程。簽認(rèn)了既表示雙方是知道或者應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害的時(shí)點(diǎn)，也成為被侵害方主張權(quán)利的重要法律依據(jù)。而A企業(yè)業(yè)務(wù)員就是沒有意識到簽認(rèn)的作用，認(rèn)為只是財(cái)務(wù)的例行工作，草率的進(jìn)行了簽認(rèn)，使已經(jīng)失效的權(quán)利又重新開始計(jì)算。

為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部從2008年起就建立了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，經(jīng)過十多年，仍然有大量的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還不完善，隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)人員不能再停留于簡單的統(tǒng)計(jì)數(shù)字、做個(gè)報(bào)表，而要通過對內(nèi)控漏洞的識別，透過數(shù)字看數(shù)字背后的東西，及時(shí)提醒領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員關(guān)注異常經(jīng)營事項(xiàng)，真正做好最后一道保障資金安全的防線。

參考文獻(xiàn)

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