李紅梅

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度概述

（一）含義

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是指在我國法律法規(guī)的要求下，行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，防止權力濫用而建立的相關制度以及實施措施與程序[1]。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是其內(nèi)部管理的重要制度，目的是有效確保國有資產(chǎn)安全，對經(jīng)濟活動中的各類風險進行防控，提高單位經(jīng)營效率[2]。

（二）意義

行政事業(yè)單位建立并實施內(nèi)部控制制度是確保國有資產(chǎn)安全的必要手段。單位制定科學合理的內(nèi)部控制制度可以對單位的各種經(jīng)營管理工作進行規(guī)范，使單位實際工作有章可循，使單位的財務管理更加規(guī)范有效，有效保證國有資產(chǎn)安全。同時，單位實施內(nèi)部控制制度可以促進其科學管理水平的提高?？茖W規(guī)范的管理制度可以有效防范單位面臨的各種風險，減少單位各種違法違規(guī)行為的發(fā)生[3]。另外，單位建立并實施內(nèi)部控制制度可以促進單位財務行為走向規(guī)范化道路，有助于提升單位會計信息的真實性，使會計信息的質量得到提升。

二、內(nèi)控制度特征分析

內(nèi)部控制制度與其組織性質密切相關，不同組織機構的內(nèi)部控制制度存在一定差異。我國各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度與我國國情以及各單位的性質、職能密切相關。我國各單位在實施內(nèi)部控制制度時是聯(lián)合共同實施的，這樣可以提升內(nèi)部控制制度的綜合作用[4]。行政事業(yè)單位在建設內(nèi)部控制制度時要遵循公開、公平、公正的原則，明確自身的責任與義務，使內(nèi)部控制制度的目標更加明確。

（一）具有明確的運營目標

與企業(yè)以盈利為運營目標不同，行政事業(yè)單位的運營以保證公共服務效率為目標。我國行政事業(yè)單位的主要職責有兩項，其一是管理國家，其二是提供公共服務，因此，各單位的運營必須遵循這兩項明確的目標。在提供公共服務方面，行政事業(yè)單位需要把社會效益放在首位，不斷提升公共服務的效率，保證社會更加有序健康地發(fā)展。

（二）以預算管理為起點和終點

內(nèi)部控制制度在企業(yè)中實施時要通過預算管理對企業(yè)的資源進行優(yōu)化配置，而在行政事業(yè)單位中實施時則需要通過預算管理達到節(jié)約社會資源的目的，通過預算管理合理配置社會資源，提升資源利用效益。預算管理在企業(yè)中主要作為財務管理的工具存在，而在單位中則具有法律依據(jù)，是內(nèi)部控制的核心所在，與行政事業(yè)單位的資金來源以及財政撥款有重要關系。行政事業(yè)單位的預算管理開始于經(jīng)濟活動開展前，在經(jīng)濟活動結束后還要對預算管理進行評估，并通過對上一期預算管理的分析編制下一期的預算方案。因此，預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的始終，也是內(nèi)部控制制度建立與實施的起點和終點。

（三）限制、約束權力的行使

企業(yè)可以通過內(nèi)部控制體系的建立對經(jīng)營管理過程中各項權力的行使進行規(guī)定。行政事業(yè)單位與企業(yè)相比行使權力的合法與合規(guī)性相對較高，而內(nèi)部控制制度的權利行使會受到法律的約束，各項具體權力行使都有相關法律、法規(guī)或文件的規(guī)定，工作人員必須在規(guī)定范圍內(nèi)行使權力，否則會受到相應的懲罰。

（四）績效評價集中于行政效能的提升

企業(yè)的經(jīng)營管理以實現(xiàn)價值最大化為目標，其績效評價的重點在經(jīng)濟效益方面評價的依據(jù)是投入產(chǎn)出比例，其內(nèi)部控制是效率型的。而行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是效能型的，其績效評價集中在行政效能的提升方面。由于單位的內(nèi)部控制目標以保證公共服務為主，其績效評價不僅包含投入產(chǎn)出比例，還包含預算的完成情況。

（五）追求風險最小化

企業(yè)以盈利為目的，因此其發(fā)展目標就是不斷追求利潤最大化，當企業(yè)面臨高風險、低收益的情況時，一般采取有效措施規(guī)避風險，無法規(guī)避時就會迅速撤離。行政事業(yè)單位與企業(yè)不同，其面臨的風險更加復雜多樣，各單位必須把國家與人民的利益放在首位。因此，其在運營過程中必須以風險最小化為目標，各單位需要對面臨的各種風險進行預測，提前制定風險應對方案，盡可能將風險降到最低。

三、完善內(nèi)控制度的有效措施

（一）增強內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計可能受到行政命令與單位領導的影響，因此，各單位必須加大宣傳教育與培訓工作，增強單位領導與全體工作人員的內(nèi)控意識。單位必須強化責任意識，通過內(nèi)部控制制度明確各部門與各崗位的職責，促使工作人員認真履行自身職責。同時，單位要提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行者的業(yè)務素質與綜合素養(yǎng)，讓工作人員加深對內(nèi)部控制制度的理解，在實際工作中積極改善內(nèi)部控制環(huán)境，積極推進內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。

（二）健全監(jiān)督機制

首先，行政事業(yè)單位必須不斷提高內(nèi)部審計機構的地位，保持其獨立性與權威性，保證內(nèi)部審計工作不受其他因素的影響與干擾。其次，單位要把稅務、財政、人民銀行等相關監(jiān)管單位的監(jiān)督工作聯(lián)系在一起，發(fā)揮各機構的監(jiān)督合力，使單位的監(jiān)督工作更加全面有效。各監(jiān)督機構要對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設進行指導，建立科學的內(nèi)控評價標準與會計制度，對單位內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。在審計方面各單位要積極利用各種科學技術手段創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，對內(nèi)控制度的建設與實施情況進行有效監(jiān)督。另外，單位要將內(nèi)部審計與外部審計結合在一起，彌補各自的不足，拓寬審計的視角與范圍，使審計監(jiān)督鏈條更加完整。單位的監(jiān)督機制與內(nèi)部控制制度之間具有相互制衡的作用，監(jiān)督機制貫穿于內(nèi)部制度的全部流程與所有框架。內(nèi)部監(jiān)督為單位的內(nèi)控制度提供保障，而外部監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的有效補充。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督主要有立法監(jiān)督、政府監(jiān)督與社會公眾監(jiān)督三個方面。

（三）完善內(nèi)部溝通機制

行政事業(yè)單位必須加強信息溝通渠道的建設，不斷拓展內(nèi)部信息溝通的渠道，在單位內(nèi)部應該建立完善的溝通機制，促進各部門與員工之間的溝通交流，使上下級之間的溝通交流更加高效。同時，單位還要不斷完善信息反饋機制，及時獲取反饋信息，根據(jù)反饋回的信息進一步完善單位的工作，從而提升公眾對單位的信任感。單位還應該積極利用信息化手段建立信息溝通渠道，建立健全信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，提高信息溝通的效率。

（四）強化內(nèi)部風險控制

在新形勢下行政事業(yè)單位面臨的風險更加復雜多樣，各單位應該不斷增強風險防范意識。我國很多行政事業(yè)單位對其面臨的風險認識不足，尤其是對單位面臨的財務風險很多單位都缺乏較高的防范意識。一些單位認為其資金來源主要是國家財政撥款，財務風險較低，因此，對財務風險的防范工作不重視，對單位內(nèi)部控制制度的完善非常不利。因此，行政事業(yè)單位必須對自身面臨的風險進行詳細分析，建立風險評估控制機制，提升風險管控能力。

四、結束語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度具有較強的獨特性，單位在提升內(nèi)部控制水平方面必須從這些特征出發(fā)不斷完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部控制制度運行環(huán)境，強化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。在深化改革的新形勢下，各單位要進一步完善原有的內(nèi)部控制制度組織架構，設置多層級的管理流程，規(guī)范審批流程，控制審批權限，避免發(fā)生各種違法違規(guī)的行為。同時，各單位要根據(jù)改革的要求與新形勢下的需求增加內(nèi)部控制制度內(nèi)容，使單位的內(nèi)部控制制度更加符合社會發(fā)展的趨勢。