石 欣

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀及帶來的威脅

內(nèi)部控制是事業(yè)單位用來自我調(diào)整經(jīng)營活動以使其按照預期規(guī)劃進行的重要手段，但內(nèi)部控制在事業(yè)單位中的應(yīng)用并不理想，以下幾方面問題的出現(xiàn)可以明顯地解釋這一結(jié)論。

（一）資金利用率低下

事業(yè)單位主要提供公共服務(wù)，自身經(jīng)營不帶有盈利性，所以其主要的資金來源為政府財政撥款。這一特性雖然可以幫助事業(yè)單位更好地發(fā)揮公益屬性，不需要擔心資金問題，導致大部分事業(yè)單位的管理逐漸散漫化，不重視資金的收支管理，項目開展依舊存在“等靠要”的思想，單位發(fā)展活力不足，同時也導致財政撥款并未完全發(fā)揮資金價值，浪費國有資產(chǎn)[1]。在目前我國降稅釋紅利等政策下，在國家財政收入中占較大比重的稅收收入下降。為了保持經(jīng)濟的長期發(fā)展，政府勢必加重對事業(yè)單位撥款的考量，導致事業(yè)單位獲得資金的難度上升。而資金利用率的低下容易使事業(yè)單位出現(xiàn)資金短缺，進而威脅到事業(yè)單位的發(fā)展[2]。

（二）預算缺乏科學性

預算可以幫助機構(gòu)提前預測經(jīng)營活動、及早預測經(jīng)營過程中存在的風險，而機構(gòu)可以借助預算指標規(guī)范各種經(jīng)營活動，從而獲得預期利益。但事業(yè)單位內(nèi)部的預算多以增減量預算、固定預算等為主，這些方式直接假設(shè)以往的預算計劃是正確的。同時，事業(yè)單位不愿意“浪費預算”的行為使其經(jīng)營數(shù)據(jù)缺乏可參考性，所以基于這些數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制的預算方案本身就不符合事業(yè)單位的實際發(fā)展情況，同時也不能滿足實際發(fā)展需求。

（三）固定資產(chǎn)管理不合理

事業(yè)單位的預算缺乏科學性使事業(yè)單位的資金使用容易出現(xiàn)短缺或者多余的情況，當資金短缺時，單位將直接申請投資。而當資金預測有剩余時，事業(yè)單位為了保障下一期預算數(shù)額的充裕而需要采用一定的措施達到“不浪費預算”的目的。通常最常用的手段是增加固定資產(chǎn)，隨意采購固定設(shè)備，導致設(shè)備閑置率較高，同時設(shè)備過多也增加了管理人員的工作壓力，難以保證設(shè)備維修、養(yǎng)護的及時性，使固定資產(chǎn)管理效率低下。

二、影響事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)用的主要因素

（一）事業(yè)單位內(nèi)控意識不足

通過對上面存在的問題進行分析可以發(fā)現(xiàn)，影響事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的首要因素是事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏全面、正確的認知。單位收入的自動性使事業(yè)單位在經(jīng)營中陷入誤區(qū)，人為將內(nèi)部控制劃撥到財務(wù)部門，將財務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制概念混淆，導致單位其他部門員工在日常經(jīng)營活動中不遵守內(nèi)部控制的規(guī)范，增加了事業(yè)單位經(jīng)營過程中風險發(fā)生的概率。

另外，以往事業(yè)單位和一般企業(yè)的區(qū)別主要在于是否盈利，但從大部分事業(yè)單位內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀可以看出大部分事業(yè)單位對“不盈利”有一定的誤解，簡單地認為不盈利就不會帶來經(jīng)營風險。所以，只需要關(guān)注財務(wù)風險即可，其經(jīng)營重心在如何開展項目上，其實施的內(nèi)部控制也只是簡單的集中于財務(wù)數(shù)據(jù)、報表編制等財務(wù)工作是否合乎會計法規(guī)以及相關(guān)政策，單位內(nèi)部控制難以做到全方位監(jiān)管各部門、各經(jīng)營活動。

（二）監(jiān)督評價機制建設(shè)不到位

事業(yè)單位的經(jīng)營依舊處于市場這個大環(huán)境中，其發(fā)展受市場變動的影響。而由于市場變動具有隨機性，所以從理論而言，事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也是一個長期的過程，單位需要市場的變動而調(diào)整自身內(nèi)控制度等。但大部分事業(yè)單位的散漫管理使其“重建設(shè)輕應(yīng)用”，只是以政府頒布的相關(guān)要求為模板構(gòu)建，監(jiān)督評價機制并未發(fā)揮相應(yīng)的效果。而且在部分事業(yè)單位中由于內(nèi)部控制的實施給部分人員帶來利益上的損失，所以人為阻礙內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，給領(lǐng)導者造成內(nèi)控作用不明顯的假象，促使單位放棄利用加強內(nèi)控實現(xiàn)經(jīng)營目標的目的[3]。

三、優(yōu)化措施探析

（一）加強單位內(nèi)控思想建設(shè)

態(tài)度決定高度，事業(yè)單位想要實現(xiàn)優(yōu)化內(nèi)部控制建設(shè)的目標，則首先需要明白內(nèi)部控制建設(shè)的意義以及內(nèi)容，掌握內(nèi)部控制帶來的優(yōu)勢。而在我國企業(yè)自上而下的管理模式下，單位要從管理層先開始，通過邀請如會計事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)開展內(nèi)控培訓，使其明確認識到目前單位中存在的風險以及內(nèi)部控制帶來的效果，促使高級管理者完善戰(zhàn)略內(nèi)部控制。同時，管理層思想認識的到位也促使其制定相應(yīng)的措施加強普通員工對內(nèi)部控制的思想建設(shè)。

（二）以預算管控為核心加強事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的主要目的在于幫助單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，并優(yōu)化資源配置。而由于單位的預算指標是單位將戰(zhàn)略目標拆分后得到的，所以大部分事業(yè)單位可以以預算指標作為內(nèi)部控制監(jiān)管和判斷單位項目活動是否偏離預期的依據(jù)。因此，事業(yè)單位在構(gòu)建以預算管控為核心的內(nèi)部控制時需要從以下幾方面進行：

1.科學制定預算指標編制原則

由于事業(yè)單位的經(jīng)營目標主要以社會效益為主，所以首先事業(yè)單位的預算指標必須遵循貨幣指標和非貨幣指標相結(jié)合的原則，從而全方位考量單位效益。其次，必須滿足相關(guān)性原則，單位的預算指標、關(guān)鍵績效指標以及戰(zhàn)略目標要達到三位一體。最后，遵循定量指標和定性指標相結(jié)合原則，從而更好地度量非貨幣指標。

2.采用多元化的預算編制方法

傳統(tǒng)的增量預算、固定預算等雖然并不落后，但單一采用其中任何一個都難以滿足多元化市場的要求，所以事業(yè)單位要采用混合式的預算編制方法，比如結(jié)合固定預算和增量預算。由于不同事業(yè)單位擁有不同的特點，所以事業(yè)單位要從自身實際出發(fā)，由預算人員或?qū)I(yè)機構(gòu)幫忙制定科學的預算編制方法。

3.設(shè)立預算偏離機制

市場的變動具有隨機性，給事業(yè)單位的經(jīng)營帶來變動的可能性，所以單位還需要設(shè)立預算偏離機制，從而保障預算指標的合理性。一般事業(yè)單位的預算偏離機制可以分為三級：第一，對于預算主要指標進度偏差超過10%的單位，業(yè)務(wù)單位需召開專項會議，定期向上級單位上報糾偏方案，并要求糾偏措施要有量化目標、時間表、責任人，采取措施后的全年趨勢預判。第二，對于預算主要指標進度偏差超過20%的單位，除了業(yè)務(wù)單位需上報糾偏方案及落實糾偏措施外，上級單位對業(yè)務(wù)單位進行約談，督促業(yè)務(wù)單位完成預算。第三，對于三個月內(nèi)未出現(xiàn)上好趨勢或預算偏離繼續(xù)擴大超過30%的單位，上級單位作為持續(xù)重點跟進對象，并從經(jīng)營改善計劃和措施、資源和人員配置等方面提出意見，監(jiān)督并推進預算完成[4]。

（三）健全監(jiān)督評價機制

事業(yè)單位還需要加強監(jiān)督評價機制的建設(shè)，對單位內(nèi)部控制的制定和運行全過程進行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，并對單位所建設(shè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，將結(jié)果反饋給管理人員，督促其采取相應(yīng)的措施進行改進。在建設(shè)過程中，單位可以利用風險預警機制完善監(jiān)督機制，利用風險識別、評估以及預警幾個環(huán)節(jié)實現(xiàn)對內(nèi)控運行中存在以及潛在風險的監(jiān)管，并衡量其威脅程度；而評價功能可以借助內(nèi)部審計部門完成，其中為了保障內(nèi)部審計結(jié)果的權(quán)威性，單位需要加強權(quán)責的劃分，杜絕管理層權(quán)利高于內(nèi)審的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

由于事業(yè)單位和市場變動之間一直隔著政府“這把手”，所以事業(yè)單位發(fā)展缺乏競爭力，使其內(nèi)部建設(shè)存在不少問題。隨著我國經(jīng)濟的深化改革，加強內(nèi)部控制是事業(yè)單位保障其穩(wěn)健發(fā)展的必然選擇。在優(yōu)化內(nèi)部控制的措施上，事業(yè)單位可以參照加強單位內(nèi)控思想建設(shè)、提高預算管控以及健全監(jiān)督評價機制等方式，同時還需要結(jié)合自身實際發(fā)展。