賀 勇（副教授），張 珺

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)革命的洶涌潮起，數(shù)據(jù)風(fēng)暴影響著人們生活的各個方面。數(shù)據(jù)的功能是記載客觀事物的性質(zhì)與事項之間的關(guān)系并且承載著信息的價值。但當(dāng)前有一種說法是“數(shù)據(jù)爆炸了，留下來的信息卻很匱乏”。信息資源在未來將成為一項國家性的核心資產(chǎn)，美國政府就認(rèn)為“在未來，數(shù)據(jù)是寶貴的資源”，“數(shù)據(jù)需要被當(dāng)作資產(chǎn)來進(jìn)行管理”[1]。2014 年2月27日，中央網(wǎng)絡(luò)安全和信息化領(lǐng)導(dǎo)小組成立。習(xí)近平總書記親自擔(dān)任組長并召開了首次會議，他強(qiáng)調(diào)，信息的傳播是不限國界的，信息的流動引領(lǐng)著技術(shù)、資金和人才的流動，信息資源正逐漸成為一筆寶貴的社會財富，信息控制的多與少將標(biāo)志著國家競爭力的強(qiáng)與弱?，F(xiàn)代信息化決定了信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展程度，這意味著信息資源將愈來愈重要。信息資源會計也正在逐漸被人們認(rèn)識和重視[2]。信息化發(fā)展給企業(yè)帶來了持續(xù)經(jīng)營與創(chuàng)新的機(jī)會，但是也使得企業(yè)的發(fā)展更加具有挑戰(zhàn)性。

信息、能源和材料是當(dāng)今世界三大資源。信息資源廣泛存在于社會的各個領(lǐng)域，是各種事物與聯(lián)系的反映。隨著社會經(jīng)濟(jì)和文化的快速發(fā)展，信息資源正逐漸成為社會發(fā)展的關(guān)鍵生產(chǎn)要素。無論是對于國家和企業(yè)的發(fā)展，還是對于人們的日常工作和生活，信息資源的影響都不容小覷。因此，企業(yè)管理者和投資者對企業(yè)信息資源會計的需求量日益增加[3]，這說明對大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)信息資源會計理論進(jìn)行深入研究十分有必要。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）大數(shù)據(jù)及其對會計的影響

近年來，“大數(shù)據(jù)”已經(jīng)成為一個新的流行詞。世界著名咨詢公司麥肯錫最先宣告大數(shù)據(jù)時代的來臨：“當(dāng)今的各個行業(yè)都存在大量數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為人們生活中重要的生產(chǎn)因素之一，人們對于數(shù)據(jù)礦山的挖掘充分說明了數(shù)據(jù)的價值，這也意味著新的購買者盈余風(fēng)暴將要到來?！庇袑W(xué)者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)的理論基礎(chǔ)有三大基本論斷，即每隔兩年數(shù)據(jù)量基本上都要翻上一倍；全球數(shù)據(jù)量在2010年已經(jīng)跨入ZB時代；數(shù)據(jù)量有希望繼續(xù)保持高速增長。Manyika等[4]認(rèn)為，大數(shù)據(jù)能被基本定義為超過了一臺最新電腦處理能力的數(shù)據(jù)。Grobelink[5]認(rèn)為大數(shù)據(jù)具有3V特點，即多樣性（Variety）、大量性（Volume）、高速性（Velocity）。Brian 和Boris[6]在以上三個特點的基礎(chǔ)上又補(bǔ)充了易變性（Variability）這一特點，即4V特點。有學(xué)者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)還具有另外兩個特征——真實性（veracity）和價值性（value）[7]，真實性是指數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，而價值性則用來檢驗收集數(shù)據(jù)的成本效益。例如，Kho[8]聲稱大數(shù)據(jù)是“把混亂變成意義”，這一點反映了大數(shù)據(jù)為數(shù)據(jù)變得有價值提供了解決機(jī)制。另有學(xué)者指出會計的工作就是利用現(xiàn)有的分析工具，記錄、過濾、總結(jié)和合并這些數(shù)據(jù)，為內(nèi)部和外部決策者提供信息[9]?？梢钥闯?，在大數(shù)據(jù)時代，會計工作的核心就是把無序的數(shù)據(jù)變成可供決策的信息。

（二）國內(nèi)關(guān)于信息資源會計的研究

1.會計確認(rèn)方面。許家林等[1]認(rèn)為信息資源成本與價值的確認(rèn)是信息資源會計確認(rèn)的關(guān)鍵內(nèi)容。楊文杰[10]指出，信息資源能否作為企業(yè)的一項資產(chǎn)決定了信息資源會計能否成立。此外，他還認(rèn)為我們可以依據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)條件，依次分析各項信息資源是否能夠確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。而劉凌冰[2]認(rèn)為，信息資源的會計確認(rèn)應(yīng)當(dāng)建立在會計通用原則和信息資源會計處理時所歸納的特殊原則相結(jié)合的基礎(chǔ)之上。

2.會計計量方面。許家林等[1]認(rèn)為，信息資源成本與價值計量屬性的選擇決定了信息資源會計計量。楊文杰[10]則認(rèn)為信息資源會計計量需要基于“信息資源是有價值的資源”這一前提。同時，會計可以對信息資源使用貨幣計量，并輔以非貨幣計量。由于財會領(lǐng)域越拓越寬，非貨幣計量的方法在未來將達(dá)到更高的使用率。劉凌冰[2]則根據(jù)不同類型的資產(chǎn)對信息資源的會計計量進(jìn)行了區(qū)分，并說明了不同的計量方法。李雅雄、倪杉[11]認(rèn)為，需要對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行合理的會計確認(rèn)和計量以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，因此可單獨設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目，可采用貨幣和非貨幣計量相結(jié)合的方式。

3.會計列報方面。劉凌冰[2]認(rèn)為信息資源會計的報告可采用表內(nèi)報告和表外報告相結(jié)合的形式。許家林等[1]指出，信息資源會計的表內(nèi)報告是指通過對日常經(jīng)營活動中信息資源的成本和價值進(jìn)行會計核算，用財務(wù)報表的形式對外披露信息資源的整體結(jié)果，用來滿足報表的明確使用者和潛在使用者等決策的需要。而表外的補(bǔ)充說明則有利于信息使用者弄懂財務(wù)報表的實質(zhì)內(nèi)容。劉凌冰[2]采用案例研究方法，在信息資產(chǎn)合理確認(rèn)、準(zhǔn)確計量、信息范圍確定的基礎(chǔ)上，綜合績效評價和內(nèi)部管理等相關(guān)理論，管理和加工與信息資源相關(guān)的內(nèi)部管理報告。同時，她還認(rèn)為企業(yè)的信息資源會計信息，在對外報告時需要在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示，而不需要以單獨項目的形式在利潤表和現(xiàn)金流量表中列示。

但是，國內(nèi)學(xué)者對信息資源與信息資產(chǎn)概念混同，這種不統(tǒng)一影響了信息資源相關(guān)會計要素的確認(rèn)，對信息資產(chǎn)成本、價值等的確認(rèn)范圍存在分歧，計量方法多樣。顯然，信息資源會計理論的研究需要進(jìn)一步深化。在實踐中，對于信息資產(chǎn)的價值認(rèn)定規(guī)則，要么效仿傳統(tǒng)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)而簡單制定，要么根本不納入會計核算的范疇中。因此，本文認(rèn)為有必要完善信息資源會計概念框架。

三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)信息資源會計的特征

信息資源會計是把企業(yè)信息資源當(dāng)作會計核算對象，運用專業(yè)理論知識，對信息價值作出評估的一種會計，通過監(jiān)督信息資源的運轉(zhuǎn)，確認(rèn)、計量和列報信息資源的資金運動，通常與現(xiàn)代財務(wù)會計相分離，以會計的獨立分支而存在。

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是信息資源會計應(yīng)用的主戰(zhàn)場

數(shù)據(jù)經(jīng)過加工之后成為信息，而信息需要經(jīng)過數(shù)字化轉(zhuǎn)變成數(shù)據(jù)才能存儲和傳輸[12]，也就是說，信息是數(shù)據(jù)中的有效部分。隨著社會信息化進(jìn)程的推進(jìn)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的規(guī)模和價值量十分可觀。只有注重這些非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的價值及變化，信息資源會計才能挖掘出這些數(shù)據(jù)量中的豐富價值[13]。谷歌（Google）網(wǎng)站數(shù)據(jù)流量居世界第一，其主要開發(fā)和供應(yīng)大量以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的產(chǎn)品，服務(wù)、云計算、廣告服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)搜索等都屬于其業(yè)務(wù)范疇。作為全球最大的搜索引擎，谷歌公司必須采集、加工和儲存成千上萬的數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)的價值及其資金運動進(jìn)行系統(tǒng)地確認(rèn)、計量和報告。同樣地，享譽海內(nèi)外的阿里巴巴集團(tuán)，其主要業(yè)務(wù)包括電子商務(wù)、網(wǎng)上支付和云計算等，這些業(yè)務(wù)無不涉及數(shù)據(jù)的取得與傳播。以淘寶網(wǎng)為例，淘寶用戶的瀏覽記錄和購物記錄就是一種數(shù)據(jù)，通過對這種數(shù)據(jù)的加工，信息管理人員能夠獲取用戶的購物偏好和經(jīng)濟(jì)能力等信息，再向其推銷產(chǎn)品。這些都能體現(xiàn)信息資源在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的普遍應(yīng)用。

（二）經(jīng)濟(jì)性與效益性是信息資源會計的關(guān)注重點

如果信息資源會計對信息資源進(jìn)行完整、連續(xù)地核算與管理，那么企業(yè)就能加強(qiáng)對信息資源的研發(fā)，以盡可能少的資金流出獲取盡可能多的資金流入。由此看來，數(shù)據(jù)時代對信息資源會計提出了較高的要求：①在企業(yè)經(jīng)營活動中能起到作用、社會價值較大、信息質(zhì)量較高的信息是信息資源會計在日常工作中的主要獲取對象；②信息作為一種社會資源，其自身具有一定的價值，而在加工的過程中也很難避免一定的成本與費用。除此之外，公司管理者對信息資源抱有的期望值越高，管理信息的過程中所遇到的困難就越多，因此應(yīng)當(dāng)在獲取信息的過程中運用相對合理的方法，降低信息的耗資與價值之比。同時，考慮到信息的經(jīng)濟(jì)性與效益性，應(yīng)以較少的支出來采集公司運營所需要的、價值量最大的信息，并且盡可能地使耗用既定的信息產(chǎn)生更多效用。

（三）信息資源的決策有用是信息資源會計的使命

信息資源的決策方式可以分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策。在宏觀層面，戰(zhàn)略決策是信息資源的主要決策方式。戰(zhàn)略決策，即在信息資源管理工作中的整體決策，如確定大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)的生存目標(biāo)與發(fā)展方向，確定信息資源產(chǎn)品及服務(wù)的開發(fā)等，這些決策與公司管理者和外部投資者等高度相關(guān)。隨著經(jīng)濟(jì)與科技的高速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)只有做出適應(yīng)環(huán)境的戰(zhàn)略決策，才能根據(jù)外部狀況調(diào)整今后的發(fā)展方法與風(fēng)險應(yīng)對措施。在微觀層面，信息資源會計可關(guān)注戰(zhàn)術(shù)決策。戰(zhàn)術(shù)決策又分為管理決策與業(yè)務(wù)決策兩類。管理決策是指通過合理地利用資源來實現(xiàn)信息資源經(jīng)濟(jì)性與效益性的決策方法；業(yè)務(wù)決策指在工作中實施詳細(xì)措施來達(dá)到有效決策。很多學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在信息資源方面的投資規(guī)模與企業(yè)績效之間具有相關(guān)關(guān)系，說明信息資源會計信息對管理者決策具有相關(guān)性。

四、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)信息資源會計確認(rèn)與計量框架的優(yōu)化

（一）大數(shù)據(jù)時代企業(yè)信息資源會計的基本假設(shè)

信息資源會計的基本假設(shè)，是信息資源會計確認(rèn)、計量和報告的前提。此外，基本假設(shè)也是信息資源會計基于會計環(huán)境做出的恰當(dāng)設(shè)定，因此會計所遵循的會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量這四項會計基本假設(shè)在信息資源會計中仍舊適用。同時基于信息資源的自身特性，信息資源會計還應(yīng)基于下列三項假設(shè)：

1.可確定性假設(shè)。非實物形態(tài)和流動性是信息資源的主要特點，尤其是在大數(shù)據(jù)時代，信息是時刻變化的，這就要求信息資源會計運用相應(yīng)的專業(yè)方法合理地管理和披露每項信息資源。一方面，信息資源的對象須是可確定的。生產(chǎn)和加工信息的軟硬件設(shè)備、信息管理人員和信息等共同組成了信息資源。只有基于此前提，才能運用會計學(xué)理論披露企業(yè)信息資源，科學(xué)地分析和預(yù)測信息資源的用途。雖然信息資源的種類繁多，屬性也各不相同，但仍需要依據(jù)不同類別信息資源的特點，對它們的性質(zhì)和形態(tài)加以區(qū)分和確認(rèn)，并由此運用合理的會計方法對企業(yè)信息資源進(jìn)行計量和報告。另一方面，信息資源的數(shù)量是可確定的。用于儲存和加工信息的硬件設(shè)備屬于信息資源中的有形資產(chǎn)，如儲存器和服務(wù)器的數(shù)量不難被計量；而軟件、信息和人力資源等的數(shù)量的計算過程比較復(fù)雜，但是只要運用專門的方法，這些信息資源的數(shù)量在一定程度上也能得到確定[2]。

2.有價值性假設(shè)。信息對信息使用者而言是具有價值的，信息的使用者能夠通過信息內(nèi)容提升管理水平或是其他方面。以該假設(shè)為前提才能確定信息資源的功能，即向特定組織或個人提供服務(wù)。而信息資源的功能又是信息資源理論研究的先決條件。信息的價值在其用途中得以體現(xiàn)，換言之，我們應(yīng)該對信息這一經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行完整、系統(tǒng)的研究。

3.價值可變性假設(shè)。在特定組織或會計主體的經(jīng)營管理中，由于自身特性和處理方法的不同，信息資源的價值會發(fā)生改變，也就是說，處理方法的迥異會給信息資源帶來不同的成本與經(jīng)濟(jì)效益。因此，對信息資源會計理論進(jìn)行研究是非常有必要的。

（二）大數(shù)據(jù)時代企業(yè)信息資源會計確認(rèn)

1.信息資源會計確認(rèn)的基本原則。會計信息確認(rèn)的基本原則是對財務(wù)報表所包含的會計信息質(zhì)量的一般要求，是反映在財務(wù)報表中的會計信息對明確或潛在使用者產(chǎn)生效用所應(yīng)采用的基準(zhǔn)?；驹瓌t包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。在核算對象不同的情況下，不同業(yè)務(wù)的財務(wù)會計在會計信息確認(rèn)原則上會有所差異，但是總體方向還是一致的。信息資源會計信息的確認(rèn)原則，需要結(jié)合通用的會計原則和具有信息資源特色的會計原則。由于信息資源具有自身特點，信息資源會計確認(rèn)還應(yīng)以下列原則為基準(zhǔn)：

（1）效益性和經(jīng)濟(jì)性。這一雙重原則極具信息資源的特色，信息資源會計的確認(rèn)、計量與列報都受到資金流出和流入的束縛。在大數(shù)據(jù)時代，信息資源的數(shù)據(jù)量激增，某些信息資源本身的獨特性質(zhì)給其會計核算過程帶來困難，面對這種棘手的會計確認(rèn)情況，信息資源會計只能盡可能地做到完整確認(rèn)，并且在確認(rèn)該信息資源的賬面價值和預(yù)計帶來的經(jīng)濟(jì)流入時，應(yīng)密切關(guān)注獲取、加工和管理信息資源過程中在此信息資源上發(fā)生的耗資，以及會計信息質(zhì)量對財務(wù)信息的整體影響。

（2）可識別性。信息資源能夠在會計上得到確認(rèn)，就必須是可識別的。因此，信息資源必須保證本身是可識別的實物形態(tài)，或者是能夠通過紙質(zhì)或磁性質(zhì)的載體進(jìn)行存放以供確認(rèn)。所有無法得到識別的信息資源都不能被納入企業(yè)會計處理的范疇中。

（3）可驗證性。由于信息資源本身的特殊性，會計人員通常會在信息資源的會計處理中，使用相同的會計方式對信息資源會計信息進(jìn)行驗證，從而有效證明會計人員的正確操作。此外，獲取和管理信息資源的過程也需要通過真實完整的證據(jù)加以證實。

2.信息資產(chǎn)及其相關(guān)收支的確認(rèn)條件。

（1）信息資源與信息資產(chǎn)的聯(lián)系與區(qū)別。信息資源在形態(tài)上與無形資產(chǎn)有部分相似之處，具有無形資產(chǎn)的部分屬性，但是，大量的信息資源具有較強(qiáng)的時效性和流動性，這又將信息資源與無形資產(chǎn)區(qū)分開來。由此看來，信息資源應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營活動中的其他資源或資產(chǎn)相區(qū)分，這就產(chǎn)生了一個核心概念即信息資產(chǎn)。

信息資產(chǎn)是信息資源在企業(yè)的資本占用形態(tài)，是信息資源可以確認(rèn)與計量的部分。信息資源包括信息、處理信息的軟硬件設(shè)備和信息管理人員等。而信息資產(chǎn)可以分成數(shù)據(jù)、硬件、軟件和其他資產(chǎn)四大類。因為其他資產(chǎn)包括信息管理人員和服務(wù)等，難以用貨幣計量，所以不能劃分到會計確認(rèn)的范疇之中。

（2）信息資產(chǎn)的確認(rèn)條件。信息資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)信息商品和提供信息服務(wù)而持有或控制的資產(chǎn)。信息資產(chǎn)包括通過獲取、加工和處理后的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，和用于存放和處理數(shù)據(jù)的硬軟件資產(chǎn)。具體可劃分為數(shù)據(jù)資產(chǎn)、硬件資產(chǎn)和軟件資產(chǎn)三類。

某項資源在同時滿足以下條件時，可確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)：一是與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量。數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具備以下幾項特征：①由特定的信息系統(tǒng)生產(chǎn)；②存放在紙質(zhì)或磁性質(zhì)的載體中；③具備專門用途和使用主體。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)包括文檔和文件等，體現(xiàn)了數(shù)據(jù)在企業(yè)資產(chǎn)中的占用形態(tài)和信息的內(nèi)在價值。由于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的途徑不同，在大數(shù)據(jù)時代之前，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是常見的數(shù)據(jù)流入。然而，由于獲取數(shù)據(jù)的途徑不再單一，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)已逐漸取代結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的地位，成為數(shù)據(jù)的主要來源。通常來說，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是指能夠直接采集的數(shù)據(jù)，但是信息現(xiàn)已滲透至社會的不同領(lǐng)域，來自通訊工具等現(xiàn)代化產(chǎn)物的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)量日益增多，并且占據(jù)了大數(shù)據(jù)時代關(guān)鍵的數(shù)據(jù)流入。而結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)規(guī)模相當(dāng)龐大，數(shù)據(jù)瑣碎且其成本或者價值無法可靠地計量，故基于效益性原則，結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)一般不確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。而非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)同時滿足以上兩項確認(rèn)條件，因此可以被確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)量規(guī)模龐大，流動性強(qiáng)且具有時效性，因此，信息資源會計應(yīng)當(dāng)在月末確認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值及攤余額。

軟件資產(chǎn)包括系統(tǒng)軟件與應(yīng)用軟件等。某項資源在同時滿足以下條件時，可確認(rèn)為軟件資產(chǎn)：①與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量。軟件資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：①可以單獨或者與其他企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)合同一起用于轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或所有權(quán)；②為獲取、加工和管理信息而由企業(yè)持有或控制的。

硬件資產(chǎn)包括服務(wù)器、中央處理器和儲存器等。某項資源在同時滿足以下條件時，可確認(rèn)為硬件資產(chǎn)：①與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠計量。硬件資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：①該資產(chǎn)是為生產(chǎn)、加工和管理信息而由企業(yè)持有或控制的；②使用一個會計年度以上（包含一年），由企業(yè)過去的交易或事項形成。

（3）信息資產(chǎn)成本的確認(rèn)。信息資產(chǎn)成本，是指在采集、加工和管理信息的過程中所發(fā)生的應(yīng)計入信息資產(chǎn)賬面價值的多類費用，是企業(yè)采購或重置資產(chǎn)所產(chǎn)生的支出。信息資產(chǎn)成本可以根據(jù)資產(chǎn)的類別劃分為三類：①數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本，主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的采集成本、開發(fā)成本和存儲成本；②硬件資產(chǎn)成本，主要包括取得成本、加工成本和其他成本；③軟件資產(chǎn)成本，主要包括取得成本、加工成本和其他成本等。

（4）信息資產(chǎn)所獲收入的確認(rèn)。信息資產(chǎn)所獲收入一般是指在出售信息產(chǎn)品和提供信息服務(wù)等日常經(jīng)營活動中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，主要包含出售信息產(chǎn)品收入、讓渡信息資產(chǎn)使用權(quán)收入和提供信息服務(wù)收入等。

（三）大數(shù)據(jù)時代企業(yè)信息資源會計計量

1.信息資源會計計量屬性和計量單位。會計計量的主要特點是根據(jù)數(shù)額來對事物的屬性加以確定，或者在不同事項中分配價值量。會計計量取決于如何選擇計量屬性和確定計量單位。

（1）信息資源會計計量屬性。計量屬性是衡量實物某種特征的單位，如建筑物的高度與占地面積等。從會計學(xué)的角度出發(fā)，計量屬性指的是會計核算的認(rèn)定基準(zhǔn)，主要包括現(xiàn)值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值和重置成本五種方式。因為信息資產(chǎn)具有不同的屬性，要確定信息資產(chǎn)的價值和成本，所以它的計量方法就需要根據(jù)其本身的特性來進(jìn)行篩選。例如對外銷售的信息資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行數(shù)量核算，并歸入存貨范疇，此種資產(chǎn)適合選擇公允價值進(jìn)行計量。而自用的信息資產(chǎn)，如加工信息的設(shè)備和在經(jīng)營過程中需要用到的關(guān)鍵信息等，此種資產(chǎn)適合以歷史成本進(jìn)行計量。

（2）信息資源會計計量單位。會計計量單位是指會計核算過程中所使用的量度單位。它是信息資源會計使用各種計量屬性進(jìn)行會計計量的先決條件。計量單位有名義貨幣單位和一般購買力單位兩種。然而，一旦會計計量參照一般購買力貨幣單位，那么不僅會增加會計計量的難度，甚至?xí)沟脮嬘嬃恳埠茈y完成。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為平穩(wěn)時，會計通常采用名義貨幣進(jìn)行會計計量，故信息資源會計進(jìn)行會計計量時同樣應(yīng)以名義貨幣為計量單位。

2.信息資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。信息資產(chǎn)的計量能夠劃分為初始計量、后續(xù)計量和處置三個階段。本文將信息資產(chǎn)劃分為數(shù)據(jù)資產(chǎn)、軟件資產(chǎn)和硬件資產(chǎn)三類，并對各項資產(chǎn)各個階段的計量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體分析。

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和企業(yè)從外購進(jìn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)都需要以歷史成本作為計量屬性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的采集成本、開發(fā)成本和存儲成本。信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)過程中所產(chǎn)生的開發(fā)費和加工費等需要歸入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本。對于自行開發(fā)并用于對外出售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，研發(fā)支出和維護(hù)支出需要得到充分的資本化，成為信息資產(chǎn)初始成本的一部分。對外出售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)終止銷售時，其減值準(zhǔn)備金額應(yīng)與賬面價值同時轉(zhuǎn)回，在這一過程中所發(fā)生的處置支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對于企業(yè)終止使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，相關(guān)處置支出和賬面價值應(yīng)歸入當(dāng)期損益。

（2）軟件資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。自行生產(chǎn)的軟件資產(chǎn)和企業(yè)從外購進(jìn)的軟件資產(chǎn)都需要以歷史成本作為計量屬性。對外出售的軟件資產(chǎn)，需要將市場價格作為核算基礎(chǔ)，扣除毛利和銷售過程中發(fā)生的費用，才能作為該資產(chǎn)的實際成本，此成本在銷售時也應(yīng)得到結(jié)轉(zhuǎn)。已售的軟件資產(chǎn)需要進(jìn)行后續(xù)升級時，企業(yè)所追加的開發(fā)費用應(yīng)當(dāng)納入該資產(chǎn)的成本。同時，軟件資產(chǎn)在加工與儲存數(shù)據(jù)信息的過程中所產(chǎn)生的費用應(yīng)當(dāng)計入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本。

（3）硬件資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)。自行生產(chǎn)的硬件資產(chǎn)和企業(yè)從外購進(jìn)的硬件資產(chǎn)都需要以歷史成本作為計量屬性。硬件資產(chǎn)的成本包括取得成本、加工成本和其他成本。就對外出售的硬件資產(chǎn)而言，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法或月末一次加權(quán)法對已售資產(chǎn)的發(fā)出成本和庫存資產(chǎn)的結(jié)存成本進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)之后，結(jié)轉(zhuǎn)其發(fā)出成本并歸入當(dāng)期損益，與其相關(guān)的跌價準(zhǔn)備需要同時進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。除此之外，企業(yè)需要按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對硬件資產(chǎn)計提折舊，已提足折舊的除外。值得注意的是，硬件資產(chǎn)在處理數(shù)據(jù)的過程中所產(chǎn)生的費用應(yīng)當(dāng)計入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本之中。

3.信息資源會計科目和賬戶設(shè)置。信息資源日常經(jīng)營活動涉及信息的生產(chǎn)與使用、硬軟件資產(chǎn)的取得，因此通常要用到資產(chǎn)、收入和費用類賬戶。根據(jù)各類資產(chǎn)的特性，需要設(shè)置相應(yīng)的會計科目。

對外銷售的硬件、軟件資產(chǎn)由于可隨時變現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)被歸類為存貨。因此，“庫存商品”科目下可分別設(shè)置“硬件資產(chǎn)”和“軟件資產(chǎn)”科目，用來核算取得、加工和管理各類硬、軟件資產(chǎn)的成本。借方登記已入庫的信息資產(chǎn)的實際成本，貸方登記已出庫的信息資產(chǎn)的生產(chǎn)成本。月末，借方余額表示庫存資產(chǎn)的成本。除此之外，會計需要按照產(chǎn)成品的屬性和類別分別設(shè)置明細(xì)賬戶，以體現(xiàn)產(chǎn)成品的變動情況。

同時，可以設(shè)置“信息資產(chǎn)”和“在建信息資產(chǎn)”科目?！靶畔①Y產(chǎn)”科目可用于核算企業(yè)持有或控制的非流動信息資產(chǎn)，借方表示信息資產(chǎn)的增加數(shù)，如新的采集、接受外部捐贈等，貸方表示信息資產(chǎn)的減少數(shù)，如出售、非常損失、處置和報廢等?！霸诮ㄐ畔①Y產(chǎn)”科目可用于處理從外部購進(jìn)但尚未安裝或者自行開發(fā)的信息資產(chǎn)。達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所歸集的各項費用也應(yīng)登記在該科目的借方，達(dá)到使用標(biāo)準(zhǔn)之后再全部轉(zhuǎn)入“信息資產(chǎn)”科目的借方。除此之外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于難以用數(shù)量核算，可以直接在“信息資產(chǎn)”科目下進(jìn)行會計處理。

對于尚未開發(fā)完成的硬軟件商品，開發(fā)過程中所發(fā)生的所有直接費用應(yīng)當(dāng)?shù)怯浽凇吧a(chǎn)成本”科目的借方。開發(fā)完成后需要結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”二級科目的借方。資產(chǎn)負(fù)債表日，會計應(yīng)當(dāng)對自用的硬、軟件資產(chǎn)計提折舊。而對于自用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其各會計期間的攤銷額都需要進(jìn)行計算，并且計入當(dāng)期損益之中。

基于上述分析，本文繪制了信息資源會計的T字賬戶，如下圖所示。

T字賬戶示意圖

五、小結(jié)

信息資源會計的相關(guān)理論研究是大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要，它有助于促使管理者關(guān)注信息資源的潛在價值，使信息資源的利用率達(dá)到最大化，從而使企業(yè)信息資源的經(jīng)營活動得到完善，優(yōu)化企業(yè)的信息資源的效用。本文提出了大數(shù)據(jù)時代背景下信息資源會計的假設(shè)與確認(rèn)原則，認(rèn)為信息資產(chǎn)是信息資源可以確認(rèn)與計量的部分，并將信息資產(chǎn)分為數(shù)據(jù)資產(chǎn)、軟件資產(chǎn)與硬件資產(chǎn)三類，闡釋了信息資產(chǎn)確認(rèn)與計量的內(nèi)容，以期為大數(shù)據(jù)時代信息資源的理論和實踐提供借鑒與參考。