陶元磊（博士），李 瑩（副教授）

一、引言

治理，從某種程度上可以說是對權(quán)力的控制。關(guān)于權(quán)力的控制，從內(nèi)部治理的角度來說，就是“把權(quán)力關(guān)進牢籠”；從外部治理的角度來說，則有“陽光”這劑最好的“防腐劑”。只有內(nèi)外兼修，才能讓權(quán)力的運行更加有序和透明。對于高校而言，近年來高等教育法的重新修訂，以及公務(wù)卡和財政一體化系統(tǒng)的普及應(yīng)用，都是從制度上對高校內(nèi)部權(quán)力進行約束。然而，權(quán)力濫用可能會導(dǎo)致高校腐敗，其中一個重要的原因就是信息透明度低[1]，這在一定程度上導(dǎo)致了政府和社會對高校監(jiān)管的缺位[2]。可見，提高透明度是平衡高校內(nèi)外治理的關(guān)鍵，是現(xiàn)階段高校落實治理現(xiàn)代化的重要舉措。

高校信息公開是提升高校公信力、促進高校與外部合作的傳統(tǒng)措施，高校信息公開也被認(rèn)為是現(xiàn)代高校治理中公開透明理念的充分體現(xiàn)[3]。然而，教育部2010年頒布的《高等學(xué)校信息公開辦法》（簡稱“辦法”）的實施效果并不理想[4，5]，信息公開的內(nèi)容與高校利益相關(guān)者的需求存在脫節(jié)。高校利益相關(guān)者需要什么樣的信息，成為高校治理改革的關(guān)鍵。一方面，黨的十八屆三中全會以來，財政已經(jīng)成為國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱；另一方面，縱觀辦法規(guī)定的十二條主動公開事項，財務(wù)信息是少數(shù)能夠引起廣泛關(guān)注的事項之一。因此，以滿足利益相關(guān)者的財務(wù)信息需求為出發(fā)點構(gòu)建高校對外溝通機制，能夠?qū)嵸|(zhì)性地提高高校財務(wù)的透明度[1]，進而提升高校的治理能力。

參考國際貨幣基金組織對財政透明度的定義，本文認(rèn)為高校財務(wù)透明度是指提供有關(guān)高校過去、現(xiàn)在和未來活動的可靠財務(wù)信息，這些信息有助于了解和提高信息使用者的決策水平。之所以構(gòu)建高校財務(wù)透明度體系，是為了強調(diào)財務(wù)信息在高校治理過程中的核心地位：首先，在宏觀層面上，健全會計信息體系能夠促進政治文明，是提高財政透明度、增強政府公信力的重要途徑[6]。其次，在中觀層面上，財務(wù)信息公開一直是各類信息公開中的焦點，除了辦法規(guī)定高校應(yīng)盡的財務(wù)披露義務(wù)外，幾乎每年國務(wù)院發(fā)布的《政府信息公開工作要點》或《政務(wù)公開工作要點》中都單獨對高校財務(wù)提出了附加要求。例如，2014 年提到“深化財務(wù)信息公開”和“全面公開高校預(yù)算決算信息”，2015年強調(diào)“推動高校制定財務(wù)公開制度，加大高校財務(wù)公開力度”，2016年則提出“推動地方高校財務(wù)信息公開”等。最后，在微觀層面上，高校財務(wù)信息公開可以提升高校治理的透明度和公眾對高校治理的參與度[7]。

本研究首先對當(dāng)前高校財務(wù)透明度體系存在的問題及原因進行分析，然后明確新型高校財務(wù)透明度體系的構(gòu)建基礎(chǔ)和目標(biāo)定位，在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地探討高校財務(wù)透明度體系的結(jié)構(gòu)要素和運行機理，以期減少利益相關(guān)者之間的信息不對稱，促進高校治理水平的提升。

二、高校財務(wù)透明度體系存在的問題及原因

（一）存在的問題

透明化的精髓在于信息公開的范圍要廣泛，要盡可能拓展信息公開范圍，決不能被政府官員的主觀意愿所局限[8]。傳統(tǒng)的高校財務(wù)透明度體系是以信息公開為基礎(chǔ)構(gòu)建的，但實施效果并不理想，具體體現(xiàn)在以下四個方面：

1.高校財務(wù)信息公開程度低、公開質(zhì)量較差。高校利益相關(guān)者能夠獲得的財務(wù)信息并不充分，而且大都來自辦法強制公布的部分預(yù)決算數(shù)據(jù)，缺少符合其個性化需求和描述治理過程的財務(wù)信息，并且在財務(wù)信息的真實性、完整性、相關(guān)性和及時性上均有不足[9]。當(dāng)前對高校財務(wù)透明度體系的完善措施主要是以擴大公開內(nèi)容為主，但數(shù)據(jù)仍主要來源于預(yù)算和決算兩張報表上的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而并未考慮大數(shù)據(jù)時代下更加多元化的信息。

2.公開的高校財務(wù)信息與管理決策制定脫節(jié)。科學(xué)的管理決策離不開數(shù)據(jù)的支持，然而對于信息使用者而言，高校主動公開的財務(wù)信息大多停留在數(shù)據(jù)表面，或概括籠統(tǒng)，或晦澀難懂，既缺少對支出結(jié)構(gòu)的分析，也沒有對經(jīng)費使用績效的評價，這樣的信息對決策判斷和監(jiān)督執(zhí)行的貢獻不大。

3.高校財務(wù)信息公開渠道單一且獲取困難。目前高校信息公開的主要渠道為學(xué)校網(wǎng)站，缺乏與利益相關(guān)者的互動與溝通。同時，學(xué)校網(wǎng)站上的財務(wù)信息多與其他公開事項并列，分類程度較差，且沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)，無法直接使用，導(dǎo)致高校財務(wù)信息獲取困難、使用體驗較差。

4.高校財務(wù)透明度建設(shè)參與力量有限。一方面，頂層設(shè)計重視財務(wù)信息公開，但基層利益相關(guān)者的參與動力不足；另一方面，大數(shù)據(jù)時代下的利益相關(guān)者更渴望獲得信息，然而除了每年的部屬高校經(jīng)費排行榜能引起稍許媒體轟動效應(yīng)之外，高校管理部門、合作機構(gòu)、社會公眾等利益相關(guān)者并沒有實質(zhì)性地介入高校財務(wù)透明度體系的應(yīng)用與建設(shè)，這種矛盾也凸顯了利益相關(guān)者在高校治理進程中的弱勢地位，高校治理缺乏自下而上推動改革的內(nèi)生動力。

（二）原因

只有對現(xiàn)有問題產(chǎn)生的原因進行分析，才能在接下來的改革進程中予以有效應(yīng)對，造成上述問題的原因主要有四點：

1.對現(xiàn)行政策的過度依賴。辦法給予了高校在信息公開中較大的自由裁量權(quán)[4]，這種自由裁量權(quán)在行政化環(huán)境下容易被異化。特別是在2014年教育部《高等學(xué)校信息公開事項清單》發(fā)布后，高校信息公開似乎有了最低工作標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致眾多可以主動公開或者可以進一步解釋的財務(wù)信息未被披露。高校當(dāng)前機械、被動地公開信息，其實是一種沒有站在建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)立場的消極應(yīng)對行為[2]。

2.對財務(wù)信息在高校治理中的作用認(rèn)識不足。當(dāng)前高校治理的研究存在泛化、虛化、理想化和空洞化現(xiàn)象[10]，主要因為在研究和實踐中忽視了“信任”的治理作用。所謂“信任”，是一種可以凝聚治理共識的核心要素，通過信任機制，可以減少信息不對稱對利益相關(guān)者造成的不確定性，使得各項高校治理的改革措施得以真正落實?，F(xiàn)實中，財務(wù)會計是一個自身構(gòu)建十分完善的信任機制[11]，財務(wù)信息在利益相關(guān)者之間的有效溝通，能夠進一步夯實高校治理現(xiàn)代化的基礎(chǔ)。

3.對技術(shù)變革的應(yīng)對不力。一方面，高校未能與大數(shù)據(jù)時代的信息技術(shù)接軌，2015年國務(wù)院發(fā)布的《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》提出，在2018年年底建成國家政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)一開放平臺。而高校目前對于共享技術(shù)的應(yīng)用，無論是理論還是實踐，仍處在初級階段；另一方面，高校未能與管理會計的發(fā)展接軌。財政部自2014年開始大力推進管理會計體系建設(shè)，而管理會計正是能夠提供豐富財務(wù)信息的重要工具之一，然而截止到目前，大部分高校仍然將核算會計作為日常工作的重心，在推行管理會計應(yīng)用上則步履緩慢。

4.對信息安全的顧慮與擔(dān)憂。大數(shù)據(jù)時代是在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，而互聯(lián)網(wǎng)本身存在一定的安全隱患，加上部分財務(wù)信息涉及高校及個人的敏感信息，因此，高校認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開放財務(wù)信息會使其安全性得不到保障[12]。另外，當(dāng)前高校行政化管理本身具有天然的保密觀念，在缺乏外在強制性要求下，高校會以安全性為借口，本能地抵制信息公開[2]。

三、新型高校財務(wù)透明度體系的構(gòu)建基礎(chǔ)與目標(biāo)定位

上述問題在傳統(tǒng)高校財務(wù)透明度體系中廣泛存在，但長期以來，財務(wù)信息的供給方和需求方之間似乎達(dá)成了某種默契，因此并未引起該體系的根本性改變。然而，在高校治理現(xiàn)代化逐漸向深水區(qū)改革的進程中，財務(wù)信息的供需矛盾有可能被激化，這將對高校治理實踐產(chǎn)生一定的阻礙作用。

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)開放進入了人們的視野，特別是《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》中提出，要在2018 年年底前建成國家政府?dāng)?shù)據(jù)統(tǒng)一開放平臺，這無疑給高校財務(wù)透明度建設(shè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。一方面，高校的財務(wù)信息公開方興未艾，仍有進一步的提升空間；另一方面，大數(shù)據(jù)時代帶來了信息技術(shù)的巨大變革，減少了高校在財務(wù)透明度建設(shè)上進行供給側(cè)改革的阻力。在國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的指引下，財務(wù)信息的逐步開放成為必須面臨的改革。大數(shù)據(jù)時代下對現(xiàn)有體系的改革是選擇繼續(xù)政策導(dǎo)向下的信息公開，還是接受大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)開放，或者是將兩者融會貫通，需要決策者對其進行清晰的定位。

（一）構(gòu)建基礎(chǔ)：滿足利益相關(guān)者的“知情權(quán)”

可以肯定，信息公開遇到數(shù)據(jù)開放，必將對推進高校財務(wù)透明度的提高帶來新的改革契機。作為透明度體系的基礎(chǔ)，信息公開是傳統(tǒng)做法，而數(shù)據(jù)開放則是國家在大數(shù)據(jù)背景下提出的未來戰(zhàn)略。關(guān)于兩者的關(guān)系，學(xué)界已經(jīng)進行了激烈的討論。有學(xué)者認(rèn)為這兩個概念完全不同[13，14]，也有學(xué)者認(rèn)為數(shù)據(jù)開放是信息公開的最新發(fā)展[15-17]，還有學(xué)者認(rèn)為兩者在目的一致的前提下是可以統(tǒng)一的，沒有必要“一刀切”[18，19]。

本研究認(rèn)為，信息公開與數(shù)據(jù)開放在滿足利益相關(guān)者對信息的需求上具有一致的目標(biāo)，只是在被動公開與主動而為上有所區(qū)別。高校作為公益二類事業(yè)單位，雖然數(shù)據(jù)開放已經(jīng)上升成為國家戰(zhàn)略的重要組成部分，但在相關(guān)制度正式出臺之前，繼續(xù)遵循已有的信息公開規(guī)則仍是首選，數(shù)據(jù)開放的理念則會循序漸進地融合和吸收。如果過多地停留在信息公開的老觀念上，就容易忽略大數(shù)據(jù)發(fā)展帶來的數(shù)據(jù)開放新思想，以及技術(shù)環(huán)境變化帶來的新挑戰(zhàn)與新機會[20]；如果在數(shù)據(jù)開放上急功近利，則有可能以犧牲規(guī)范和安全為代價。因此，對于高?，F(xiàn)階段而言，不需要在信息公開和數(shù)據(jù)開放兩種治理手段之間做出選擇，而是要探討兩者的融合模式，這就需要一個相通的構(gòu)建基礎(chǔ)，那就是賦予利益相關(guān)者“知情權(quán)”。

（二）目標(biāo)定位：讓數(shù)據(jù)“開放”且平易近“人”

即使在大數(shù)據(jù)時代背景下，相關(guān)信息技術(shù)也仍然只是手段，不能從本質(zhì)上提高財務(wù)透明度。提高財務(wù)透明度的內(nèi)涵是要讓“開放”的信息平易近“人”，這里的“人”指的是利益相關(guān)者，即要讓利益相關(guān)者更容易得到和使用信息。

因此，本研究構(gòu)建的新型高校財務(wù)透明度體系包含兩個目標(biāo)：第一，形成利益共同體，促使高校主動提供能夠吸引利益相關(guān)者參與治理所需的信息，充分調(diào)動利益相關(guān)者的積極性，從而體現(xiàn)財務(wù)透明度的價值；第二，要求開放高校各類財務(wù)信息，既包括原生數(shù)據(jù)，也包括經(jīng)過“加工”的數(shù)據(jù)資源，最終是要使財務(wù)信息更容易被利益相關(guān)者使用。

四、基于利益相關(guān)者視角的高校財務(wù)透明度體系構(gòu)建

當(dāng)前，雖然根據(jù)相關(guān)制度支撐的信息公開仍然是高校財務(wù)透明度體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，然而大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)明確傳遞出一種信號——高校利益相關(guān)者的知情權(quán)必須獲得更多保障。因此，高校應(yīng)當(dāng)將體現(xiàn)數(shù)據(jù)開放的數(shù)據(jù)治理機制內(nèi)嵌到現(xiàn)行高校財務(wù)透明度體系當(dāng)中，把高校財務(wù)透明化的根本目標(biāo)與大數(shù)據(jù)價值進行有機的結(jié)合。本研究構(gòu)建了高校財務(wù)透明度體系，如下圖所示。以下將對該體系的構(gòu)成要素和運行機理進行具體分析。

高校財務(wù)透明度體系

（一）高校財務(wù)透明度體系的構(gòu)成要素

1.高校財務(wù)透明度體系的參與主體——利益相關(guān)者。傳統(tǒng)的公共管理理論關(guān)注的焦點是組織內(nèi)部的政策制定、預(yù)算和實踐，而新興的治理理論則認(rèn)為，大量存在于組織和行為主體間的復(fù)雜關(guān)系也應(yīng)該是關(guān)注的焦點[21]。因此，在高校治理現(xiàn)代化的進程中，高校和利益相關(guān)者的角色均要發(fā)生相應(yīng)的改變，高校的治理能力將主要體現(xiàn)在整合、動員和管制等方面，利益相關(guān)者則不再是消極被動的角色，而是積極的決策參與者、公共事務(wù)的管理者和高校政策的執(zhí)行者。

傳統(tǒng)的高校以信息公開為基礎(chǔ)的透明度體系，依賴于高校自主意識下的自我披露，因此高校是行動主體。然而，從制度運行的定型化、常態(tài)化的發(fā)展視角來看，高校透明度體系需要培育更大規(guī)模的、可持續(xù)的力量來抑制傳統(tǒng)自我主動公開的動力衰減，并提供可更新的、持續(xù)的動力[22]，這股力量就是高校利益相關(guān)者。在傳統(tǒng)的高校治理中，并不是所有的利益相關(guān)者都會得到同等重視，在現(xiàn)代治理理論下，高校已經(jīng)成為一個多中心的、共治的治理結(jié)構(gòu)，必須讓更多的利益相關(guān)者參與到財務(wù)透明度提高的實踐活動中來，才能最大限度地實現(xiàn)高校治理的目的。本研究參照社會網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對高校利益相關(guān)者的分類[23]，將其分為核心利益相關(guān)者（教師、學(xué)生、核心部門管理人員等）、重要利益相關(guān)者（財政撥款者、校友等）、間接利益相關(guān)者（與學(xué)校有契約關(guān)系的當(dāng)事人、有財務(wù)自主權(quán)的學(xué)校附屬單位等）以及邊緣利益相關(guān)者（當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)和社會公眾等）四類。本研究構(gòu)建的體系將高校利益相關(guān)者作為財務(wù)透明度提高實踐活動中的主體，他們將推動高校財務(wù)透明度體系的不斷完善。

2.高校財務(wù)透明度體系的客體——管理會計信息系統(tǒng)。高校財務(wù)透明度體系的客體將為整個體系提供最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)信息，利益相關(guān)者不僅需要結(jié)構(gòu)化的財務(wù)信息，有時還需要非結(jié)構(gòu)化的財務(wù)信息，并且這些數(shù)據(jù)信息是和高校具體業(yè)務(wù)密切相關(guān)的，目前做到這一點的只有管理會計信息系統(tǒng)。

（1）管理會計信息系統(tǒng)的輸入——會計檔案。根據(jù)《會計檔案管理辦法》中的定義，會計檔案是指單位在進行會計核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的會計資料，包括通過計算機等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案?？梢?，傳統(tǒng)意義上的會計檔案數(shù)據(jù)僅僅是數(shù)字，而利益相關(guān)者對這種原始數(shù)據(jù)的分析能力十分有限，當(dāng)普通利益相關(guān)者無法輕易利用數(shù)據(jù)時，其參與的積極性和主動性必將大打折扣，公開這類信息只是實現(xiàn)了透明，但沒有任何治理效益。大數(shù)據(jù)時代通過先進的信息技術(shù)，可以從多元渠道獲得內(nèi)涵更加豐富的會計檔案，除了用貨幣計量的會計檔案，還包括非貨幣計量的會計檔案，比如績效評價等。

對于高校而言，對會計檔案進行管理并不是指將所有得到的基礎(chǔ)會計檔案原封不動地上傳到共享平臺，這樣做一是不負(fù)責(zé)任，二是可能泄露隱私等敏感信息。高校對于會計檔案有兩個層面的工作要做：初級層面上，必須負(fù)責(zé)任地對原始數(shù)據(jù)進行篩選，在數(shù)據(jù)脫敏后才能進入內(nèi)部財務(wù)共享中心；高級層面上，則是引入管理會計工具，根據(jù)利益相關(guān)者的現(xiàn)實訴求對原始會計檔案進行處理，產(chǎn)生更多有價值的信息。

（2）管理會計信息系統(tǒng)的處理——管理會計工具。財務(wù)透明度體系中的管理會計信息系統(tǒng)以輸入的會計檔案為基礎(chǔ)，借助計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的會計檔案進行收集、整理、加工、分析和報告等操作，為高校有效開展財務(wù)數(shù)據(jù)開放共享活動提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。大數(shù)據(jù)時代從根本上改變了會計檔案的搜集和分析方式，即通過數(shù)據(jù)挖掘、戰(zhàn)略地圖、全面預(yù)算管理、平衡計分卡等管理會計工具發(fā)現(xiàn)隱藏在海量會計檔案背后的規(guī)律，這也使高校利益相關(guān)者深入了解高校財務(wù)狀況成為可能。

（3）管理會計信息系統(tǒng)的輸出——提供管理所需的相關(guān)、及時的信息。

2.2 兩組產(chǎn)婦產(chǎn)后出血發(fā)生情況比較 觀察組產(chǎn)婦產(chǎn)后出血2例(5.00%)，對照組8例(20.00%)發(fā)生率顯著低于對照組(χ2=11.14，P<0.05)。

一方面，高校運用管理會計信息系統(tǒng)可以滿足相關(guān)制度規(guī)定的財務(wù)信息公開內(nèi)容。管理會計是財政治理的內(nèi)在要求，它在預(yù)算管理、成本控制以及績效評價方面有著廣泛的應(yīng)用[24]，具體包括預(yù)算管理數(shù)據(jù)（學(xué)校經(jīng)費來源、年度經(jīng)費預(yù)算決算方案）、成本控制數(shù)據(jù)（儀器設(shè)備、圖書、藥品等物資設(shè)備采購和重大基建工程的招投標(biāo)）以及績效評價數(shù)據(jù)（財政性資金、受捐贈財產(chǎn)的使用與管理情況），這一部分?jǐn)?shù)據(jù)直接進入信息公開程序，高校可以選擇進行主動公開或者是依申請公開。

另一方面，運用管理會計信息系統(tǒng)既可以使高校日常運轉(zhuǎn)以及實施的各種項目長期保持清晰、準(zhǔn)確、連貫的會計記錄，又能夠為利益相關(guān)者了解高校財務(wù)管理情況提供工具，這一部分管理會計信息進入到高校內(nèi)部財務(wù)共享中心?？梢姡灰晟屏烁咝９芾頃嬓畔⑾到y(tǒng)，就能滿足利益相關(guān)者對高質(zhì)量財務(wù)信息的大部分需求，在提高透明度的同時，也增加了利益相關(guān)者參與治理的主動性。

3.高校財務(wù)透明度體系的內(nèi)外溝通渠道——開放共享平臺。高校財務(wù)信息與利益相關(guān)者之間的溝通是一個分層次、有取舍、重效益的動態(tài)過程，只有建立一套兼顧高校內(nèi)部和外部的開放共享平臺，這一過程才能有效運作。

（1）設(shè)在高校內(nèi)部的財務(wù)共享中心。經(jīng)過脫敏的管理會計信息集中在此，高校師生及重要部門的管理者等核心利益相關(guān)者們可以在高校內(nèi)部根據(jù)自身的權(quán)限范圍進行自主查閱，對基于內(nèi)部財務(wù)共享中心產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)及分析報告進行綜合考量。該中心能夠為管理者進行科學(xué)決策提供必要依據(jù)，從而促進教育事業(yè)發(fā)展與財務(wù)支持力度更好地匹配，提高經(jīng)費的使用效率。

（2）對外聯(lián)絡(luò)的數(shù)據(jù)開放共享平臺。該平臺是整個財務(wù)透明度體系對外的窗口，其中“開放”與“共享”相輔相成，既保護了敏感財務(wù)信息的隱私，又保障了利益相關(guān)者的權(quán)益。

首先是開放，該環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)開放面向的將是更多學(xué)校外部的利益相關(guān)者主體，追求的是數(shù)據(jù)社會化利用，一些能夠在高校內(nèi)部共享的信息，并不一定能夠向高校以外的主體開放[25]。因此，內(nèi)部財務(wù)共享中心的數(shù)據(jù)經(jīng)過重新抽取、處理、格式化、結(jié)構(gòu)化以后，將會成為數(shù)據(jù)開放的主要內(nèi)容。而且，數(shù)據(jù)開放還必須遵循一定的規(guī)則，否則會導(dǎo)致利益相關(guān)者對數(shù)據(jù)使用的無序或失控[25]。

（二）高校財務(wù)透明度體系的運行機理

1.利益相關(guān)者參與體系運轉(zhuǎn)的驅(qū)動力。傳統(tǒng)的信息公開模式之所以治理效果不佳，主要與利益相關(guān)者獲取治理信息困難、參與熱情不高有關(guān)。高校財務(wù)透明度體系則能夠調(diào)動利益相關(guān)主體的積極性，促進其參與其中，具體驅(qū)動因素如下：

第一，在高校治理過程中，利益相關(guān)者眾多，決策信息需求各異，決策可利用信息是一種稀缺資源。高校財務(wù)透明度體系通過管理會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對大數(shù)據(jù)時代海量信息的有效處理，聚集利益相關(guān)者有用的信息資源，并重新提煉信息價值，從而克服了信息分散化帶來的效率損失。信息技術(shù)的進步促使原本稀缺的信息資源可以更方便、有效地取得和利用，這是利益相關(guān)者重要的參與動力。

第二，高校和利益相關(guān)者在數(shù)據(jù)開放共享平臺中互為數(shù)據(jù)的提供者與信息的使用者，此舉能夠破除信息溝通的障礙，尤其是緩解大部分利益相關(guān)者所詬病的信息不對稱憂慮，從而降低信息成本和交易費用，使利益相關(guān)者在參與高校財務(wù)透明度體系建設(shè)過程中獲得帕累托改進。

第三，高校財務(wù)透明度體系提供了一種創(chuàng)新機制，該機制能夠激發(fā)利益相關(guān)者的積極性，提高高校面對復(fù)雜環(huán)境時的自適應(yīng)能力。一方面，利用數(shù)據(jù)開放共享平臺，利益相關(guān)者能更好地開展業(yè)務(wù)和提供服務(wù)，高校管理者可以做出更符合科學(xué)規(guī)律的管理決策，合作機構(gòu)和供應(yīng)商能夠擁有更多的選擇權(quán)與合作基礎(chǔ)，社會公眾則可以更好地了解高等教育的投入產(chǎn)出情況，從而調(diào)動更多內(nèi)外部力量共同發(fā)展高等教育事業(yè)；另一方面，信息的開放與共享也帶來了激烈的競爭和嚴(yán)苛的監(jiān)督，高校必須付出更多的努力，做出更多富有前瞻性的改革，才能讓自己保持在一個良好的生存環(huán)境當(dāng)中，這在一定程度上激發(fā)了高校的辦學(xué)活力。

2.高校財務(wù)透明化的實現(xiàn)路徑。高校財務(wù)透明度體系以利益相關(guān)者為重要的參與主體，在治理驅(qū)動或者政策驅(qū)動下，對財務(wù)信息進行分析和處理。其中：治理驅(qū)動以數(shù)據(jù)開放為主要任務(wù)，利益相關(guān)者均參與其中，可實現(xiàn)高校與利益相關(guān)者間的有效溝通，通過平臺提供更豐富、多元的治理信息，滿足利益相關(guān)者多樣化的治理需求，從而驅(qū)動更多利益相關(guān)者積極主動參與高校治理；政策驅(qū)動是以高校重要利益相關(guān)者（主要是政府部門）為推動力，以實現(xiàn)政策要求的信息公開內(nèi)容為主要任務(wù)，政府為保障公眾知情權(quán)以及政府問責(zé)需求，制定的公開清單會要求高校公開其認(rèn)為重要的信息，故該路徑提供的信息數(shù)量和質(zhì)量會受到政策的影響。兩條驅(qū)動路徑承載的結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化信息均來源于管理會計信息系統(tǒng)。管理會計信息系統(tǒng)對輸入的會計檔案進行處理，將根據(jù)利益相關(guān)者需求形成的信息及時輸出。治理驅(qū)動下，相關(guān)信息首先輸出到內(nèi)部財務(wù)共享中心，供內(nèi)部利益相關(guān)者使用，再經(jīng)過系列處置，進入數(shù)據(jù)開放共享平臺；政策驅(qū)動下，根據(jù)辦法篩選出主動公開的信息或依申請公開的信息，依申請公開的信息直接提供給提出要求的利益相關(guān)者，而主動公開的信息則連同內(nèi)部財務(wù)共享中心的信息在脫敏后匯總至數(shù)據(jù)開放共享平臺。

綜上，基于此構(gòu)建的高校財務(wù)透明度體系，選擇以滿足利益相關(guān)者利益訴求為構(gòu)建基石，擺脫了就信息論信息的狹隘束縛，真正將大數(shù)據(jù)服務(wù)決策的理念貫徹到實踐當(dāng)中，很好地回應(yīng)了當(dāng)前高校財務(wù)透明度體系存在的問題。一是該體系通過滿足利益相關(guān)者的信息需求，讓其能夠通過合理渠道，方便、快捷地獲取財務(wù)信息，在能力范圍內(nèi)借助各類工具進行自主分析，得出有價值的結(jié)論，并針對發(fā)現(xiàn)的問題向高校質(zhì)疑或問責(zé)，從而改變高校財務(wù)信息單向流出的局面，形成自下而上推動高校提升財務(wù)信息透明度的力量；二是該體系通過引入管理會計信息系統(tǒng)，把原本枯燥的原始財務(wù)信息進行價值導(dǎo)向處理，解決了公開信息質(zhì)量不高等問題；三是該體系建立的數(shù)據(jù)開放共享平臺，一方面能夠方便各利益相關(guān)者根據(jù)權(quán)限得到所需信息，另一方面高校也能根據(jù)利益相關(guān)者提供的信息改進治理績效，形成雙向共贏的局面。

五、高校財務(wù)透明度體系的實施建議

習(xí)近平總書記在中央政治局關(guān)于實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略第二次集體學(xué)習(xí)中強調(diào)“要建立健全大數(shù)據(jù)輔助科學(xué)決策和社會治理的機制，推進政府管理和社會治理模式創(chuàng)新”，可見大數(shù)據(jù)時代對高校財務(wù)透明度提出了更高的要求，是創(chuàng)新高校治理模式的重要基礎(chǔ)。本研究嘗試通過對治理機制的完善，將利益相關(guān)者作為透明度需求的發(fā)起者和接受者，從治理驅(qū)動和政策驅(qū)動兩條路徑出發(fā)，把大數(shù)據(jù)時代要求的數(shù)據(jù)開放與傳統(tǒng)的信息公開進行有機融合，構(gòu)建高校財務(wù)透明度體系，使得高校財務(wù)透明度所展示的信息更具有價值和實用性。為了真正實現(xiàn)高校財務(wù)透明度的價值，建議從以下五個方面加強建設(shè)：

1.夯實制度建設(shè)。一方面，盡快將數(shù)據(jù)開放以制度的形式發(fā)布，規(guī)范數(shù)據(jù)開放的形式和內(nèi)容，同時還要建立相應(yīng)的免責(zé)和激勵等配套措施，促進數(shù)據(jù)開放與財務(wù)透明度體系的融合；另一方面，在制度中明確透明度體系建設(shè)的根本目的，從而讓利益相關(guān)者的知情權(quán)得到切實保障，促使社會廣泛參與的高校治理格局早日形成。

2.提高財務(wù)認(rèn)知。高校要充分認(rèn)識財務(wù)信息在高校治理體系中的信任機制作用，合理范圍內(nèi)的公開可以調(diào)動利益相關(guān)者參與治理的積極性，因此主管部門要給予高校積極的引導(dǎo)：一是繼續(xù)深入推進高?？倳嫀熤贫龋岣哓攧?wù)話語權(quán)在高校治理體系中的地位；二是加大宣傳和培訓(xùn)力度，提高高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)意識；三是進行經(jīng)費績效考核，將經(jīng)費使用與高校的發(fā)展更加緊密地結(jié)合起來。

3.完善溝通機制。這一步是培養(yǎng)高校財務(wù)透明度生態(tài)系統(tǒng)的關(guān)鍵，了解并滿足利益相關(guān)者的需求，保證提供的信息具有價值，進而激勵利益相關(guān)者更好地參與到高校財務(wù)透明度體系的建設(shè)和完善進程中來。高校財務(wù)部門要做好利益相關(guān)者關(guān)系協(xié)調(diào)工作，通過校黨委會、學(xué)術(shù)委員會、教授委員會以及教職工代表大會等現(xiàn)有的治理機構(gòu)，輔之以通過論壇、微博、微信等新媒體平臺與師生員工等利益相關(guān)者的互動，綜合地了解利益相關(guān)者對財務(wù)透明度的訴求，真正讓利益相關(guān)者感受到“放、管、服”帶來的改變與實惠，提升其對實現(xiàn)高校治理現(xiàn)代化的信心。

4.打好技術(shù)基礎(chǔ)。一是數(shù)據(jù)質(zhì)量技術(shù)，即做好管理會計工具的引入，切實根據(jù)利益相關(guān)者的需要提供原始數(shù)據(jù)或者處理后的信息，這在一定程度上可以緩解依申請公開過程中潛在的沖突。二是數(shù)據(jù)共享技術(shù)，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)共享技術(shù)已經(jīng)不再是制約高校透明度的瓶頸，當(dāng)務(wù)之急是相關(guān)部門盡快制定數(shù)據(jù)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)和格式，以便高校利益相關(guān)者更好地利用數(shù)據(jù)。三是關(guān)注并跟進新技術(shù)的進展，在美國，區(qū)塊鏈已經(jīng)上升為“變革性技術(shù)”，應(yīng)用場景也已從比特幣擴展到政府效率提升，其“共擔(dān)信任”的特點正是提升財務(wù)透明度所期望達(dá)到的效果之一。在日新月異的信息技術(shù)革命時代，作為學(xué)術(shù)高地的高校更應(yīng)當(dāng)先知先覺，以更加開放的心態(tài)去“擁抱技術(shù)”。

5.做好安全保障。無論使用何種透明度的工具，信息安全是繞不過去的核心關(guān)切問題，對于大數(shù)據(jù)環(huán)境下的高校財務(wù)信息更是如此。首先，高校在將財務(wù)信息上傳至共享平臺前要進行一次篩選，將涉及個人隱私及單位機密的信息進行脫敏處理；其次，根據(jù)需要制定相應(yīng)的保密制度，設(shè)定高校對內(nèi)和對外的權(quán)限，對于上傳至平臺的信息要根據(jù)利益相關(guān)者的需求設(shè)定相應(yīng)的權(quán)限，做到“所得即所需，不需不可得”；最后，加強確保數(shù)據(jù)安全的相關(guān)軟硬件配備，減少重要數(shù)據(jù)外泄的風(fēng)險。