摘 要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為決策提供有用的信息。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的決策有用性，我們先要了解有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包含基本特征和增強(qiáng)特征，這種區(qū)分取決于其影響決策有用性的程度。增強(qiáng)特征中的可理解性卻常常被人忽視，且容易受到操縱。有時(shí)盡管財(cái)務(wù)報(bào)告是真實(shí)相關(guān)的，但當(dāng)其中表述晦澀難懂時(shí)，會(huì)大大影響使用者的判斷。社會(huì)上，大量財(cái)務(wù)信息咨詢(xún)公司的涌現(xiàn)，也是佐證之一。本文將在充分闡述可理解性的內(nèi)涵和相關(guān)準(zhǔn)則的前提下，分析阻礙財(cái)務(wù)報(bào)告可理解性的因素，以期提出可行的新對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);IFRS;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;可理解性

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428（2019）07-0097-02

2018年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）頒布了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架2018》，將相關(guān)性和如實(shí)表述作為基本特征，可理解性作為一項(xiàng)增強(qiáng)特征，是對(duì)基本特征的補(bǔ)充，幫助識(shí)別出對(duì)決策更加有用的信息，其中表述道：“清晰和簡(jiǎn)明地對(duì)信息進(jìn)行分類(lèi)、界定其特征和列報(bào)使信息具有可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)告是為具有合理的商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)知識(shí)，以及認(rèn)真審閱和分析財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者而編制的。有時(shí)，即使是博學(xué)和勤勉的使用者也需要尋求顧問(wèn)的幫助，來(lái)理解關(guān)于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的信息?！?/p>

IASB還認(rèn)為具有相關(guān)性和如實(shí)表述的信息都應(yīng)該披露，不能因?yàn)橐恍┈F(xiàn)象固有的復(fù)雜性而剔除相關(guān)信息，盡管這能使財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息易于理解，但這是不完整的，從而產(chǎn)生誤導(dǎo)。這反映出IASB認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者已經(jīng)具有了一定的商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)知識(shí)，即使某些復(fù)雜現(xiàn)象的財(cái)務(wù)信息難以理解，使用者自身也可以主動(dòng)積極地學(xué)習(xí)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)或者是尋求專(zhuān)家的協(xié)助?？梢?jiàn)，為使財(cái)務(wù)信息具有可理解性，不僅僅是財(cái)務(wù)人員有責(zé)任盡可能地清晰、簡(jiǎn)明地進(jìn)行報(bào)告，使用者也有責(zé)任和動(dòng)機(jī)通過(guò)適當(dāng)?shù)呐?duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行研究。當(dāng)遇到非常復(fù)雜的現(xiàn)象時(shí)，使用者可能需要顧問(wèn)的協(xié)助。

這樣的安排在完善、成熟的金融市場(chǎng)環(huán)境下無(wú)可厚非，他們較其他發(fā)展中國(guó)家有更多專(zhuān)業(yè)投資者和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，普遍來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息使用者的整體水平也更高。顯然在諸如美國(guó)等這樣的國(guó)家，資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，是可能具備這樣的環(huán)境條件的，而眾多的發(fā)展中國(guó)家距離這一目標(biāo)還相去甚遠(yuǎn)。

一、 會(huì)計(jì)信息可理解性的阻礙因素

（一）使用者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和理解能力

財(cái)務(wù)信息使用者眾多，但專(zhuān)業(yè)能力各有不同，要具有相當(dāng)純熟的專(zhuān)業(yè)能力，不僅僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)還需要在財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)工作中的鍛煉，這對(duì)大多數(shù)投資者是個(gè)不小的挑戰(zhàn)。當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)告中信息量不斷增加，也不可避免地會(huì)運(yùn)用許多專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。而隨著公允價(jià)值計(jì)量的引入，不同企業(yè)使用的各種估值方法涉及了專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算及其折現(xiàn)，以及如何確定折現(xiàn)率。這對(duì)財(cái)會(huì)人員和使用者的專(zhuān)業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)。研究調(diào)查表明：公允價(jià)值相關(guān)知識(shí)在企業(yè)會(huì)計(jì)人員中的普及度比較高，但了解程度不深。因此，面對(duì)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的公允價(jià)值計(jì)量模型，甚至有時(shí)只有非常專(zhuān)業(yè)的人員才能理解?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)信息的可理解性受到使用者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和理解能力的約束。

（二）某些現(xiàn)象具備固有的復(fù)雜性

在當(dāng)今利率、匯率市場(chǎng)化不斷推進(jìn)的情況下，金融創(chuàng)新日新月異，一種新的金融創(chuàng)新形式可能在幾天之內(nèi)，甚至一夜之間被創(chuàng)造出來(lái)，并立刻被投入實(shí)際的化務(wù)操作。金融衍生品的種類(lèi)越來(lái)越繁雜，并且衍生品是經(jīng)濟(jì)和計(jì)量復(fù)雜性最高的金融合同之一。衍生品的公允價(jià)值計(jì)量不僅僅需要復(fù)雜的模型還要求信息使用者能對(duì)模型的選用和會(huì)計(jì)處理有正確的判斷，以規(guī)避管理層舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。然而，有時(shí)就連具備財(cái)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的分析師也無(wú)法正確理解衍生品的高度復(fù)雜性。因此，這些衍生品內(nèi)在固有的復(fù)雜性給使用者的分析和判斷能力帶來(lái)了較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，不可避免地降低了財(cái)務(wù)信息的可理解性。

（三）人為操縱報(bào)告信息的方式和程度

從初始數(shù)據(jù)到生成財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，盡管IFRS準(zhǔn)則中有一系列的概念和規(guī)則約束，但企業(yè)的財(cái)會(huì)人員仍有不小的可操作空間。而且，會(huì)計(jì)固有的程序、各種估計(jì)和職業(yè)判斷都依賴(lài)于處理會(huì)計(jì)信息的信息加工者的人為判斷和選擇。尤其是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注和報(bào)表之外的財(cái)務(wù)報(bào)告中，其中大部分內(nèi)容是文字說(shuō)明，往往難以嚴(yán)格地受準(zhǔn)則制約，企業(yè)可以利用印象管理和歸隱謬誤等方式操縱可理解性。比如，企業(yè)狀況良好時(shí)，可采用清晰易懂的方式積極地向投資者傳達(dá)利好消息;而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不善時(shí)，則使用晦澀難懂的語(yǔ)言或是有意地高估（低估）兩個(gè)獨(dú)立事件之間的因果關(guān)系，以達(dá)到減輕不利信息對(duì)投資者的影響。這些蓄意的“加工處理”都會(huì)破壞可理解性。

二、 提升財(cái)務(wù)報(bào)告可理解性的對(duì)策

（一）完善法制建設(shè)，加強(qiáng)信息監(jiān)管

新時(shí)代下，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展快速，但面對(duì)各式各樣新增的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，我國(guó)相關(guān)的法制建設(shè)相對(duì)滯后，對(duì)造假等違法行為處罰不夠嚴(yán)厲，違法帶來(lái)的收益和低廉的造假成本產(chǎn)生的巨大反差，使得眾多企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，違法現(xiàn)象屢禁不止。而相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管也不到位，監(jiān)管乏力，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告可理解性的操縱往往具有極大的欺騙性，存在著許多看似正確實(shí)則不合理的會(huì)計(jì)處理，監(jiān)管部門(mén)難以察覺(jué)或是受成本效益原則影響，不愿因此引發(fā)資本市場(chǎng)危機(jī)。對(duì)此，我國(guó)應(yīng)該跟進(jìn)完善法制建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)管，提升配備人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，建立合理的監(jiān)督管理體制，避免多頭監(jiān)管和責(zé)任分工不明確。同時(shí)可以強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用，增加審計(jì)的獨(dú)立性，建立信息披露異常情形問(wèn)責(zé)機(jī)制。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊企業(yè)的高管和會(huì)計(jì)師要處以重罰，增加會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)成本，從而減少人為操縱會(huì)計(jì)信息可理解性的現(xiàn)象。

（二）提升財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德

隨著企業(yè)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也快速增長(zhǎng)，對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量顯著增加并趨于復(fù)雜。新形勢(shì)下對(duì)財(cái)會(huì)從業(yè)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，分為兩個(gè)方面，一是專(zhuān)業(yè)水平的需求，二是職業(yè)道德的要求。

在現(xiàn)代，會(huì)計(jì)信息越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)會(huì)從業(yè)人員不僅僅需要傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)技能，還需具有一定水平的數(shù)據(jù)分析能力。所以會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)與培養(yǎng)，要與時(shí)俱進(jìn)，不光要加強(qiáng)傳統(tǒng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的掌握，還要跟進(jìn)學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)分析和注重精準(zhǔn)判斷、預(yù)測(cè)能力的培養(yǎng)。

另外，對(duì)于會(huì)計(jì)的職業(yè)道德培養(yǎng)，要將法律責(zé)任教育和道德教育相結(jié)合。增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的法律意識(shí)和職業(yè)道德觀念，堅(jiān)決避免徇私舞弊、人為操縱牟利，從而在根本上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）規(guī)范用語(yǔ)，建立客觀、中立、準(zhǔn)確的報(bào)告評(píng)價(jià)環(huán)境

對(duì)于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使用規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)用語(yǔ)，減少差異性。對(duì)于生僻晦澀或有特定含義的術(shù)語(yǔ)可在報(bào)告的末尾附上解釋、說(shuō)明，以降低非專(zhuān)業(yè)人士的閱讀難度，盡可能地準(zhǔn)確清晰傳達(dá)信息。

當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告中非財(cái)務(wù)信息快速增加，且其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于自愿性披露內(nèi)容，目前準(zhǔn)則中缺少?lài)?yán)格的具體約束，多為概括性要求，這就給會(huì)計(jì)人員留下不小的操縱空間，對(duì)自愿披露內(nèi)容的范圍、重點(diǎn)、表述方式進(jìn)行調(diào)整，利用其引導(dǎo)使用者的思考、判斷，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。對(duì)此建議完善披露制度，采用電子監(jiān)管系統(tǒng)，要求企業(yè)最大限度地披露財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，保證信息的完整性;要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中要謹(jǐn)慎使用模糊性詞語(yǔ)，減少模棱兩可的表述，同時(shí)不做帶有強(qiáng)烈情感傾向的評(píng)價(jià)語(yǔ)句;企業(yè)應(yīng)及時(shí)地披露相關(guān)信息，避免信息滯后，給使用者帶來(lái)?yè)p失;盡可能做到規(guī)范化表達(dá)，統(tǒng)一披露格式，建立客觀、中立、準(zhǔn)確的報(bào)告評(píng)價(jià)環(huán)境，以提升財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。

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作者簡(jiǎn)介：

黃新桃，女，江西南昌人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際學(xué)院國(guó)際會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生，研究方向：會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)。