李軍

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 ?財(cái)務(wù)審計(jì) ?構(gòu)架

盈利是企業(yè)的目的，企業(yè)是為社會(huì)提供付費(fèi)的商品或者服務(wù)的法人或者經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將會(huì)造成負(fù)面影響的事項(xiàng)發(fā)生的概率為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在制定自身發(fā)展目標(biāo)，并且在實(shí)現(xiàn)這一制定目標(biāo)時(shí)，會(huì)碰到不同種類難度各異的風(fēng)險(xiǎn)，所以風(fēng)險(xiǎn)管理是非常有必要實(shí)施的。自身原因和外界原因是組成風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)公司的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定行之有效的，從而提高公司的管理策略用以規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，幫助公司提高盈利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自身原因主要為財(cái)務(wù)方面的問題和管理方面的問題等。這就需要財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)這些不確定因素進(jìn)行分析、評(píng)估，提出相應(yīng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，并對(duì)這些不確定因素進(jìn)行預(yù)防。提高財(cái)務(wù)審計(jì)人員這方面的能力對(duì)于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)極為重要，因此需要對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的探討和改進(jìn)。培訓(xùn)審計(jì)部門的工作人員，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，以此作為工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，結(jié)合專業(yè)的審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)管理，資產(chǎn)控制，監(jiān)督多方面進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審查，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，提高企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的能力，歸納出解決問題的方法，傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向、賬項(xiàng)導(dǎo)向這兩種制度，有一定的不足之處，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)審計(jì)恰好彌補(bǔ)這方面的不足，有針對(duì)性的提高預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效率。

經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，是以企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向的審計(jì)，對(duì)企業(yè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，通過專門的審計(jì)方法進(jìn)行評(píng)估，與以往的守舊的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，審計(jì)著重的關(guān)注點(diǎn)不單單是錯(cuò)報(bào)的企業(yè)財(cái)務(wù)，而是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行制度調(diào)控、公司管理策略、經(jīng)營方向及方式、公司員工征信、法律環(huán)境等多方面全方位的檢測(cè)，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

隨著對(duì)審計(jì)理論研究的深入，以及更多地實(shí)務(wù)運(yùn)用，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的新的審計(jì)方法也越來越完善，越來越多的國家和企業(yè)開始重視并運(yùn)用具有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，例如美國的SOX法案404條款，明確要求公司管理人員在遞送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必須聲明企業(yè)內(nèi)部的控制情況，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也必須由會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估，很多國家的審計(jì)制定機(jī)構(gòu)，也都修訂了“風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則”。我國也依據(jù)國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)參閱各國審計(jì)準(zhǔn)則，再結(jié)合本國的基本國情，制定出一套適合自己的“風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)”準(zhǔn)則。

錯(cuò)誤的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)造成審計(jì)的錯(cuò)誤，而造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的主要因素，取決于整個(gè)企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表，這兩項(xiàng)是經(jīng)營狀況的反映，報(bào)表中不能體現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，那么財(cái)務(wù)報(bào)名就不具備真實(shí)性。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，慢慢的引申出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，我們用以審計(jì)的模式有了新的選擇。在大型的上市公司，例如跨國公司、集團(tuán)，有這龐大的資產(chǎn)和規(guī)模，組織結(jié)構(gòu)繁雜且分散，經(jīng)營的范圍比較廣且業(yè)務(wù)多，這樣的因素就促使公司的管理必須依靠健全的管理理念和完善的內(nèi)控制度，風(fēng)向?qū)驅(qū)徲?jì)配合制度基礎(chǔ)審計(jì)這種混合審計(jì)模式，可以有效的提高審計(jì)效率，也可以保證審計(jì)效果。小型的企業(yè)因其業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營的范圍單一，所以，比較適合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的混合審計(jì)模式。無論運(yùn)用哪種審計(jì)模式，都應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念融入在整個(gè)審計(jì)過程之中。

完善的法律法規(guī)可以有效地保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，沒有針對(duì)審計(jì)行業(yè)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)設(shè)定的法律，還達(dá)不到有法可依的境地，所以不具備支撐審計(jì)行業(yè)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種新的審計(jì)模式的能力，因此，對(duì)服務(wù)審計(jì)工作的法律法規(guī)健全工作是當(dāng)前急需解決的首要問題。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)該如何應(yīng)用在財(cái)務(wù)審計(jì)之中？企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的起點(diǎn)和歸宿是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表及其所展示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序要求，財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行過程中，審計(jì)程度的不同，被審對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是不同的。

在審計(jì)的初始階段，對(duì)被審查單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查分析，如被審計(jì)單位所在行業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)、公司經(jīng)營環(huán)境，財(cái)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)、財(cái)務(wù)的基本狀況，被審計(jì)單位資金周轉(zhuǎn)不靈，財(cái)務(wù)吃緊，無法償還所欠債務(wù)，對(duì)此應(yīng)評(píng)定較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位的管理人員、會(huì)計(jì)等相關(guān)情況，業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)、工作能力，以此確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)依據(jù)、制定審計(jì)計(jì)劃和編制審計(jì)方案。

在審計(jì)開展中，按照審計(jì)方案進(jìn)行樣本抽查，比較實(shí)際資料預(yù)測(cè)結(jié)果與分析測(cè)試結(jié)果之間的差異查明舞弊和出現(xiàn)差錯(cuò)的具體原因，嚴(yán)格按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。防微杜漸，對(duì)金額小，但沒有遵循法律法規(guī)或違法的收支，在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)作為重大舞弊事項(xiàng)羅列。

在審計(jì)的最后階段，審計(jì)人員綜合性對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在預(yù)測(cè)的水平之上，各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)測(cè)試也需要按照業(yè)務(wù)的循環(huán)來完成，對(duì)審計(jì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，出具審計(jì)結(jié)論報(bào)告。財(cái)務(wù)審計(jì)的開展以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法為依據(jù)，可以有針對(duì)性的確定審計(jì)范圍瞄準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，這樣不但可以保質(zhì)保量，還可以節(jié)約時(shí)間成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是運(yùn)用更標(biāo)準(zhǔn)、更規(guī)范的審計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員運(yùn)用統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和明確的程序?qū)彶榫€索進(jìn)行審計(jì)，這樣就可以減少不同的審計(jì)員在審計(jì)同一個(gè)單位時(shí)，得出南轅北轍的審計(jì)意見，可以使審計(jì)工作更加制度化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面的評(píng)估，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行精確的分析，認(rèn)真面對(duì)和解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終可以有效的規(guī)避和減輕風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念提前預(yù)備立項(xiàng)，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，運(yùn)用有效的審計(jì)資源，將審計(jì)的效率和效益發(fā)揮到最大值，在協(xié)助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的化解規(guī)避，減少損失，穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮了重要意義。

參考文獻(xiàn)

[1]楊潔.探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用[J].經(jīng)營管理者，2010（12）：221-221.