張吉清

摘 要 2017年德勤會計(jì)師事務(wù)所引入財(cái)務(wù)機(jī)器人，讓其參與到審計(jì)工作中，之后普華永道推出機(jī)器人流程自動化解決方案，安永也馬不停蹄地推出了智能機(jī)器人，畢馬威提供機(jī)器人流程自動化服務(wù)，國際四大會計(jì)師事務(wù)所的這一舉動意味著以機(jī)器人為代表的人工智能已經(jīng)進(jìn)入財(cái)務(wù)行業(yè)，并對傳統(tǒng)的審計(jì)、會計(jì)工作方式以及管理理念帶來較大的變革。本文結(jié)合人工智能的特征，分析了審計(jì)行業(yè)在這一背景下面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并對審計(jì)行業(yè)如何應(yīng)對這些挑戰(zhàn)提出了幾點(diǎn)參考意見。

關(guān)鍵詞 人工智能 審計(jì) 機(jī)遇與挑戰(zhàn)

一、引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，人工智能開始在各行各業(yè)投入使用，2017年國際四大會計(jì)師事務(wù)所相繼推出財(cái)務(wù)機(jī)器人，利用他們進(jìn)行基礎(chǔ)審計(jì)工作，不僅節(jié)約了大量的人工成本，還提高了審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)機(jī)器人參與審計(jì)工作引起了財(cái)務(wù)界的軒然大波，不少專家學(xué)者表示人工智能將會取代大部分的審計(jì)、會計(jì)工作，給財(cái)務(wù)人員就業(yè)帶來巨大威脅，還有些學(xué)者表示，審計(jì)工作需要職業(yè)判斷和分析，但是人工智能只能按照設(shè)定的程序執(zhí)行，不能自主判斷潛在的風(fēng)險(xiǎn)，也不能根據(jù)環(huán)境的變化調(diào)整審計(jì)程序和方法，最重要的是一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，將無法劃分審計(jì)責(zé)任，所以人工智能并不能完全替代審計(jì)人員的工作，只是可以作為一種輔助工具，減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，并提高事務(wù)所的審計(jì)效率。其實(shí)人工智能的出現(xiàn)對財(cái)務(wù)工作的影響既有積極的一面，也有消極的一面，只要會計(jì)師事務(wù)所能夠抓住機(jī)遇，加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，規(guī)范經(jīng)營管理活動，并引導(dǎo)審計(jì)人員積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的技術(shù)和理念，就能推動審計(jì)行業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展。

二、人工智能給審計(jì)行業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）人工智能給審計(jì)行業(yè)帶來的機(jī)遇

第一，人工智能的使用提高了審計(jì)工作效率。審計(jì)業(yè)務(wù)中耗時(shí)最多的環(huán)節(jié)在于審計(jì)證據(jù)的收集、匯總和分析，目前，財(cái)務(wù)機(jī)器人可以執(zhí)行部分煩瑣的工作，例如自動記錄銀行借貸款記錄，并自動發(fā)送郵件給指定的人員確認(rèn)款項(xiàng)事由，自動完成銀行對賬和調(diào)節(jié)表打印工作，將需要驗(yàn)證真?zhèn)蔚脑鲋刀惏l(fā)票提交到國稅總局查驗(yàn)平臺驗(yàn)證真?zhèn)危⒎答佊涗浗Y(jié)果等。這些基礎(chǔ)性工作交由財(cái)務(wù)機(jī)器人之后，實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)反饋，提高了審計(jì)工作效率。

第二，人工智能的運(yùn)用節(jié)約了大量的人力成本，有助于減少審計(jì)費(fèi)用支出。財(cái)務(wù)機(jī)器人抗壓能力遠(yuǎn)高于人類，可24小時(shí)無休工作，并且他們擁有完美的邏輯運(yùn)算能力，執(zhí)行任務(wù)的精確度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人類，還能快速響應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的變化，最重要的是只需計(jì)提折舊，無須發(fā)放工資，節(jié)約了大量的人工成本。

第三，人工智能的運(yùn)用有助于注冊會計(jì)師將工作重心放在業(yè)務(wù)分析方面，有助于提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。在以往的審計(jì)項(xiàng)目中往往需要大量人員對被審計(jì)單位的資產(chǎn)、賬目等情況進(jìn)行核查，還需要對相關(guān)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總分析，而財(cái)務(wù)機(jī)器人的使用將替代審計(jì)人員進(jìn)行一些基礎(chǔ)性、重復(fù)性的審計(jì)工作，使得審計(jì)人員從煩瑣的基礎(chǔ)性工作中解放出來，讓他們有時(shí)間和精力去思考和判斷被審計(jì)單位的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定出合適的審計(jì)程序和審計(jì)方法，以保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確、適當(dāng)。

第四，人工智能的使用有助于審計(jì)范圍的擴(kuò)大。以往的審計(jì)工作中，審計(jì)人員由于時(shí)間和精力有限，不能對被審計(jì)單位的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)，而財(cái)務(wù)機(jī)器人的出現(xiàn)能夠有效解決這一問題，能夠從眾多的數(shù)據(jù)中收集與被審計(jì)單位有關(guān)的所有業(yè)務(wù)信息，并對這些信息進(jìn)行匯總分析，通過擴(kuò)大審計(jì)范圍來獲取充足的審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)意見的發(fā)表提供支撐。

（二）人工智能給審計(jì)行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

人工智能的運(yùn)用給審計(jì)工作帶來了便利，同時(shí)給審計(jì)行業(yè)帶來了許多新的問題：

第一，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)加大。人工智能的普遍運(yùn)用使得審計(jì)工作人員對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的依賴性越來越強(qiáng)，但是近幾年網(wǎng)絡(luò)安全事故頻頻出現(xiàn)，一旦網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)出現(xiàn)問題，將會造成數(shù)據(jù)丟失或錯亂，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。此外，事務(wù)所需要保留客戶的財(cái)務(wù)信息，一旦事務(wù)所信息系統(tǒng)遭到黑客侵害，不僅會給事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失，還會造成客戶信息泄露，給客戶帶來巨額損失。

第二，事務(wù)所信息維護(hù)和檢查成本上升。為了保障人工智能正常運(yùn)行，事務(wù)所需要定期對人工智能系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和更新，此外，還需要設(shè)置專門的人員對財(cái)務(wù)機(jī)器人的工作進(jìn)行抽查，檢查其在日常工作中是否正常運(yùn)行，這些都會提高事務(wù)所的經(jīng)營管理成本。

第三，缺乏與被審計(jì)單位的信息溝通，無法獲得（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)工作中信息的溝通和交流十分重要，然而人工智能與人類的交流方式有限，無法掌握復(fù)雜的雙向溝通技巧，更不具備人類的感情，不能通過與被審計(jì)單位員工的溝通和檢查其日常工作來判斷企業(yè)的流程缺陷和潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

第四，給注冊會計(jì)師的就業(yè)前景帶來了較大的挑戰(zhàn)。人工智能可以替代審計(jì)人員執(zhí)行大量的審計(jì)工作，這會使得會計(jì)師事務(wù)所人員規(guī)?？s減，不少注冊會計(jì)師將面臨失業(yè)的威脅。

三、審計(jì)行業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對人工智能帶來的挑戰(zhàn)

（一）加強(qiáng)對人工智能系統(tǒng)的管理和維護(hù)

人工智能為審計(jì)業(yè)務(wù)帶來的便利有目共睹，所以會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該抓住這次機(jī)遇，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，并借助財(cái)務(wù)機(jī)器人進(jìn)行復(fù)雜、重復(fù)性較大的審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。當(dāng)人工智能普遍用于審計(jì)工作中時(shí)，國家應(yīng)出臺相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范人工智能的使用和管理，會計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)人工智能體系的后續(xù)管理和維護(hù)。具體而言，國家應(yīng)加快完善人工智能的相關(guān)倫理道德規(guī)范，由于人工智能的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、使用以及維護(hù)人員不同，一旦出現(xiàn)審計(jì)失誤，無法明確相關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此在人工智能技術(shù)研發(fā)、管理、應(yīng)用中，要通過法律法規(guī)對各方的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，在不阻礙創(chuàng)新的前提下最大限度地控制人工智能帶來的公共危險(xiǎn)。對于會計(jì)師事務(wù)所而言，首先應(yīng)該聯(lián)合系統(tǒng)開發(fā)企業(yè)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的培訓(xùn)，讓他們能夠熟練運(yùn)用各種新型的信息技術(shù)和管理技術(shù)，提高審計(jì)工作效率，以適應(yīng)人工智能時(shí)代的發(fā)展。其次，會計(jì)師事務(wù)所要定期對人工智能系統(tǒng)進(jìn)行更新和安全檢查，確保其在審計(jì)工作中正常工作。最后，會計(jì)師事務(wù)所要嚴(yán)格遵守人工智能法規(guī)與道德標(biāo)準(zhǔn)，合法并謹(jǐn)慎收集、儲存、使用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，并做好維護(hù)數(shù)據(jù)安全的各項(xiàng)工作。

（二）注重對審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的培育

人工智能替代了傳統(tǒng)審計(jì)人員的工作，使得社會對審計(jì)人員的需求降低。為了改變這種現(xiàn)狀，審計(jì)人員必須做出改變。一是審計(jì)人員要注重自身職業(yè)道德修養(yǎng)的提升，人工智能能夠獲取足夠的審計(jì)證據(jù)和數(shù)據(jù)信息，但是他們只能按照一定的程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價(jià)，無法結(jié)合環(huán)境變化客觀評價(jià)被審計(jì)單位的管理層和治理層以及相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，為了審慎評價(jià)得到的審計(jì)證據(jù)，仍需要審計(jì)人員的參與，他們在審計(jì)過程中必須保持職業(yè)懷疑，嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)與被審計(jì)單位利益相關(guān)人員間的溝通，通過全面分析和職業(yè)判斷，獲得相對可靠的審計(jì)證據(jù)。二是審計(jì)人員要打破傳統(tǒng)思維，通過學(xué)習(xí)各類知識，提升職業(yè)判斷能力，以往的審計(jì)工作中審計(jì)人員將時(shí)間和精力放在審計(jì)證據(jù)的獲得和分析方面，有了人工智能，全面審計(jì)成為可能，審計(jì)人員還可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與同行業(yè)進(jìn)行對比，以發(fā)現(xiàn)更多的信息，對這些信息進(jìn)行更加有深度的研究，便可得出更高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論。目前的審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)準(zhǔn)則還沒有真正對大數(shù)據(jù)、人工智能的審計(jì)應(yīng)用進(jìn)行有針對性的更新，所以目前的審計(jì)工作中，注冊會計(jì)師需要學(xué)習(xí)不同方面的知識來提升職業(yè)判斷能力，對被審計(jì)單位進(jìn)行合理預(yù)估，并審慎評估審計(jì)證據(jù)，以此提高審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

人工智能在審計(jì)行業(yè)的運(yùn)用使得審計(jì)工作效率得到大幅度提升，并且節(jié)省了大量的人力成本，但是由于人工智能仍不能替代審計(jì)人員保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通和交流，也無法依據(jù)環(huán)境變化做出職業(yè)判斷，并且人工智能過度依賴互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，一旦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)出現(xiàn)故障或者遭到非法入侵，將會造成信息泄露等安全性問題。所以在人工智能背景下，審計(jì)行業(yè)必須加強(qiáng)對審計(jì)系統(tǒng)的更新和維護(hù)，還要注重注冊會計(jì)師綜合業(yè)務(wù)能力的提升，使他們能夠借助人工智能獲取更多的數(shù)據(jù)信息，并將工作重心由煩瑣、低水平的審計(jì)證據(jù)搜集轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判斷方面，以此提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而推動審計(jì)行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

（作者單位為河南正永會計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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