劉秀芹

摘 要 高新技術企業(yè)作為我國拉動經濟增長的重要引擎，對提升我國經濟質量、轉變經濟發(fā)展方式具有重要意義。尤其近年的貿易戰(zhàn)，更是凸顯了科技創(chuàng)新在經濟發(fā)展中的重要性。國家支持高新技術企業(yè)的成長，在稅收政策上給予優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策在高新技術企業(yè)的發(fā)展中也起著非常重要的作用，但是中國高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍存在許多問題，還有很多地方需要改進。稅收優(yōu)惠政策作為促進高新技術企業(yè)發(fā)展的一大推手，這一角色尚未完全實現。本文研究高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠問題，希望能夠為完善高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的研究做點貢獻。

關鍵詞 高新技術企業(yè) 稅收優(yōu)惠

高新技術企業(yè)是我國經濟社會科技化的主要力量，高新技術企業(yè)的快速發(fā)展對國家具有重要的戰(zhàn)略意義。一方面，高新技術企業(yè)有利于提高國家的自主創(chuàng)新能力。高新技術企業(yè)依托技術創(chuàng)新進行產品研發(fā)，最終獲取經濟效益。通過對自身進行創(chuàng)新，能帶動整個行業(yè)的自主創(chuàng)新能力，最終上升到更高的層面，引領整個國家的自主創(chuàng)新水平穩(wěn)步提升。另一方面，高新技術企業(yè)的發(fā)展可以提高自然資源的利用率。經濟增長將不再依賴于對自然資源的無限制掠奪，隨著社會的發(fā)展，其增長模式將從粗放型轉向集約型。高新技術企業(yè)可以通過技術創(chuàng)新優(yōu)化資源配置，提高資源利用效率。所得稅稅收直接影響著高新技術企業(yè)的發(fā)展。

一、前期研究回顧

從我國目前高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策現狀來看，通過運用對比研究法，范柏乃、吳翰（1998）認為我國企業(yè)納稅負擔較大。我國現階段大多采取降低稅率和減免應納稅額的稅收優(yōu)惠手段，而關于激勵高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策目前并沒有出臺。畢秋麗（2004）認為我國現行的稅收優(yōu)惠政策的問題主要有：采用的優(yōu)惠形式較為單一，種類不多，涉及的間接優(yōu)惠所占總體比重較小;設計的環(huán)節(jié)也主要是對企業(yè)的科技研發(fā)成果給予稅收優(yōu)惠，在企業(yè)進行技術創(chuàng)新活動的過程中并沒有太多的優(yōu)惠;在人力資源方面，高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)增加研發(fā)人員也并無促進作用。李智敏、楊路明（2010）詳細研究了稅收優(yōu)惠政策與企業(yè)技術創(chuàng)新之間的相關性，詳細分析了我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基本內容，指出了一些當前仍存在的問題，并針對這些問題提出了合理的解決辦法。王昌銀（2010）從個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅3個稅種入手，分角度剖析稅收優(yōu)惠政策。他認為我國現行的促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策格局存在不合理性，同時還缺乏系統(tǒng)性、導向性和前瞻性。王璽、張嘉怡（2015）通過研究分析發(fā)現，高新技術企業(yè)每增加1元稅收優(yōu)惠額度，將引發(fā)企業(yè)多投入0.74元研發(fā)投資，并多產生0.32元的研發(fā)收益。包健、蔣巡南（2017）通過實證研究，發(fā)現我國高新技術企業(yè)的市場結構絕對集中程度較低，屬于分散競爭性。稅收優(yōu)惠政策促進更多高新企業(yè)進入，不僅使市場結構趨向完全競爭市場，還逐步減少了原有企業(yè)可以轉嫁出去的隱形稅收。

二、高新技術企業(yè)得到稅收政策扶持的原因分析

高新技術企業(yè)需要獲得國家的稅收優(yōu)惠政策的支持，一是因為高新技術企業(yè)對我國經濟發(fā)展的重要性，二是因為高新技術企業(yè)本身的特征需要政府的扶持。

高新技術企業(yè)的特征主要有：

（一）高投入性

對高新技術企業(yè)而言，“砸錢”研發(fā)是一項必不可少的活動。開發(fā)期的中間試驗具有很大的費用彈性，需要多次試驗，不斷追加投入才有可能成功。到了投放市場的時期時，各種各樣的廣告費等宣傳費用鋪天蓋地席卷而來，各企業(yè)為在這龐大的市場里分一杯羹，只好繼續(xù)加大投入。無論是研發(fā)新產品，還是推進產品市場化，高新技術企業(yè)都離不開強大的資金流，沒有強大的資金投入，高新技術企業(yè)很難得到迅速發(fā)展，甚至不能存活下來。

（二）高技術人才密集性

高新技術企業(yè)憑借其固有的屬性，成為知識與技術的聚集地。而集知識與技術于一身的人才更是高新技術企業(yè)開展研發(fā)項目的關鍵，扼住了企業(yè)通過創(chuàng)新引領發(fā)展的咽喉。據統(tǒng)計，通常情況下高新技術企業(yè)的科研人員都具有資深的工科背景，并且擁有較高的學歷，與傳統(tǒng)產業(yè)部門相比，他們占員工總數的比例要高出好幾倍。

（三）高創(chuàng)新性

高新技術產品生命周期較短，更新?lián)Q代的速度持續(xù)加快。為了適應風云變幻的市場需求，保持競爭優(yōu)勢，高新技術企業(yè)不得不加快研發(fā)創(chuàng)新的步伐，探索技術和產品創(chuàng)新的新道路，獲得更多核心競爭力。高新技術企業(yè)還要進行管理制度的變革，創(chuàng)新激勵機制和組織架構，更大程度地激發(fā)創(chuàng)新活力。一旦創(chuàng)新滯后，企業(yè)就有面臨淘汰的危險。

（四）高收益性

高新技術企業(yè)的創(chuàng)新產品一旦在市場上獲得成功，將能給企業(yè)帶來巨大的競爭優(yōu)勢。產品憑借其新穎性和獨特的技術逐漸占領市場，并在一定時期內處于壟斷地位，就會吸引愿意支付高價格的購買者，企業(yè)的投資回報率將在短時間內迅速增長數十倍甚至百倍。

（五）高風險性

技術和人才是一把雙刃劍，既能挫敗對手獲得競爭優(yōu)勢，也有可能反過來傷了自己，具有巨大的風險性。技術復雜程度越高，技術含量越大，技術創(chuàng)新的難度越高，研發(fā)的失敗率也會很高。技術人才對高新技術企業(yè)的發(fā)展至關重要，具有很高的市場價值和競爭優(yōu)勢，因而各個企業(yè)都對技術人才有極大的渴求，一旦核心技術人才流出，企業(yè)將面臨巨大的考驗和挑戰(zhàn)。

三、我國現行高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

我國針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現在企業(yè)所得稅上，涉及增值稅的地方比較少。這些政策多以直接優(yōu)惠的方式通過條例、通知、辦法形式來體現，很少上升到國家法律層次。主要的優(yōu)惠對象不是項目而是高新技術企業(yè)，并且優(yōu)惠集中在企業(yè)研發(fā)成果轉化與產品上。

從所得稅方面看，主要涉及的是企業(yè)所得稅。

如果一家企業(yè)屬于國家重點扶持的高新技術行業(yè)，那么便能享受優(yōu)待，企業(yè)所得稅按15%的稅率進行繳納。符合資本化條件的研發(fā)費用按研發(fā)費用的50%加計扣除，不符合條件的研發(fā)費用則按無形資產成本的150%進行稅前攤銷。（財稅〔2015〕119號）

若產生了職工教育經費，那這筆費用可以在稅前按照8%的比例扣除，多余的部分可以結轉到以后年度去扣除。（財稅〔2015〕63號）

如果一家企業(yè)是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，它以股權的方式對尚未上市的中小高新技術企業(yè)進行投資，且投資期限超過兩年，那么在持股滿兩年的時候，這家企業(yè)70%的投資額可以用來抵減其企業(yè)所得稅。當年不足抵的，可以結轉到以后年度再抵減。（國稅發(fā)〔2015〕87號）

為了開展和運行研發(fā)項目，企業(yè)需要購買特定的儀器和設備，只要這些器械的單價低于100萬元，便可以在稅前進行一次性全額扣除。若單價高于100萬元，則能以加速折舊的方式享受優(yōu)惠，實際上以高于規(guī)定折舊年限的60%的標準縮短折舊年限，或者采用年數總和法或雙倍余額遞減法進行加速折舊。（財稅〔2015〕106號）

對于六大行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日以后購進、自行建造研發(fā)與生產共用的固定資產;對4個重點領域的企業(yè)，2015年1月1日后購進、自行建造研發(fā)與生產共用的固定資產;其折舊年限可以高于規(guī)定折舊年限的60%的標準予以縮短，也可以采用年數總和法或雙倍余額遞減法進行加速折舊。（財稅〔2014〕75號）

對于在一年內轉讓技術的居民企業(yè)，若轉讓所得低于500萬元，則不用繳納企業(yè)所得稅，若高于500萬元，則減半征收多出的部分。（財稅〔2015〕116號）對于符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)，可以享受“兩免三減半”或者“五免五減半”的政策。（國發(fā)〔2000〕8號）符合條件的軟件企業(yè)按規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)用于產品研發(fā)和擴大再生產，可以作為不征稅收入。（財稅〔2011〕100號）

企業(yè)購置并實際使用相關企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產”等專用設備的，該專用設備投資額的10%能夠用來抵免當年的應納稅額;當年不足抵免的，可以結轉到以后5個年度抵免。（國稅函〔2010〕256號）對于從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。（《企業(yè)所得稅法》）

從行業(yè)來看，對軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比其他行業(yè)多。

從以上高新技術企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策來看，對高新技術企業(yè)的發(fā)展會產生很好的激勵和扶持作用，有利于科技創(chuàng)新。但是也存在一些問題，比如沒有形成獨立的法律，存在大量層次較低的地方性稅收優(yōu)惠政策，稅收政策優(yōu)惠環(huán)節(jié)失衡，涉及流轉稅優(yōu)惠政策較少，針對高技術人才的優(yōu)惠政策少等。

四、完善我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）實行高新技術企業(yè)稅收政策立法

特地制定屬于高新技術企業(yè)的法律法規(guī)，從實際出發(fā)，著眼于全局，重新將原有的各項政策系統(tǒng)整理，逐一羅列，抓住并解決“痛點”，掃除“盲點”，優(yōu)化“亮點”。對資格認證、優(yōu)惠對象、政策評估及退出機制等做出具體的闡釋和規(guī)定;將存在于行政法規(guī)、暫行條例中重疊、模糊的稅收優(yōu)惠重新進行解釋并統(tǒng)一口徑，重點展現針對研發(fā)初期的稅收優(yōu)惠政策。由此形成一套重點突出、層次分明、監(jiān)管有序、執(zhí)行高效的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。將稅收優(yōu)惠政策上升到法律層面，不僅體現出政府及社會各界的高度重視，還能借助法律的力量強制保障實施，嚴謹性、規(guī)范性、系統(tǒng)性在高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的管理中非常突出。這能極大地促進企業(yè)和國家的研發(fā)創(chuàng)新、技術進步。

（二）完善所得稅稅收優(yōu)惠的作用

稅收抵免直接抵免研發(fā)費用，激勵作用更加明顯和突出。我國可以從稅前加計扣除逐漸轉向稅收抵免方向。根據企業(yè)所處的不同階段，設計不同的研發(fā)費用稅收抵免的方法，抵免力度與企業(yè)的投入金額成正比，同時將向前結轉與向后結轉結合在一起。對于加速折舊，我國需要擴大用于研發(fā)的固定資產加速折舊的范圍，由原先劃分的部分行業(yè)和領域擴展到所有的高新技術企業(yè);進一步縮短折舊年限、提高折舊率，從而緩解企業(yè)的資金壓力，改善現金流。對于人力資本投入，我國可以進一步提高職工教育經費的扣除比例，降低企業(yè)人力資本成本。對于產學研合作，我國可以借鑒國外經驗，允許雇傭擁有博士學位以上的研發(fā)人員超過一定的年限。企業(yè)按照一定比例抵免相關研發(fā)人員的工資支出，同時可以對企業(yè)委托相關院校培養(yǎng)博士學位以上研發(fā)人員而發(fā)生的相關費用給予一定比例的免稅優(yōu)惠或政府津貼。

（作者單位為寧波明峰檢驗檢測研究院股份有限公司）

參考文獻

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[2] 包健，蔣巡南.高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠效應分析[J].科學管理研究，2017（12）：82-85.