摘要：本文首先分析預(yù)期損失模型在計量金融資產(chǎn)減值方面存在的模型問題、壓力問題。然后基于修正模型、配套改革兩個層面，探究具體的計量措施。目的是為相關(guān)人員提供參考，提高預(yù)期損失模型的合理性，并推動會計行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)期損失模型;金融資產(chǎn);資產(chǎn)減值

在我國的金融資產(chǎn)中，將貸款作為主要的內(nèi)容，同時銀行信貸的額度在不斷增加。因此，在對金融資產(chǎn)進(jìn)行計量的環(huán)節(jié)中，如果運用預(yù)期損失模型，將會對銀行事業(yè)產(chǎn)生諸多影響。另外，我國的新型經(jīng)濟(jì)市場不具備完善的體系，所以難以對多種影響因素進(jìn)行綜合考量。為此，需要對預(yù)期損失模型予以調(diào)整創(chuàng)新，為市場的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

一、以預(yù)期損失模型計量金融資產(chǎn)減值的障礙

（一）模型自身的問題

預(yù)期損失模型自身的問題而言，主要表現(xiàn)在以下幾方面。（1）確認(rèn)收入損失會導(dǎo)致金融資產(chǎn)減值計量中，存在雙重計算信用損失的問題。具體而言，金融資產(chǎn)的公允值從涉及預(yù)期信用損失，而首日損失的計算會對其進(jìn)行重復(fù)計量，因此會影響貸款發(fā)放的額度。（2）違約定義存在較大的彈性。在現(xiàn)行的規(guī)則中，沒有對違約進(jìn)行清晰界定，導(dǎo)致企業(yè)具有更多的自主權(quán)。這種現(xiàn)象的存在會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會計信息缺失的現(xiàn)象，影響計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。（3）當(dāng)前的預(yù)期損失模型，未能對信用風(fēng)險的顯著增加予以清晰闡述。主要是因為相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)中沒有對顯著惡化予以具體界定，所以在分析、判斷的過程中，需要對宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)予以綜合考慮，故而會受到主觀因素的影響。

（二）外界存在的壓力

首先，金融監(jiān)管邏輯框架屬于預(yù)期損失模型的支撐，其內(nèi)容與當(dāng)前的會計準(zhǔn)則體系存在差異。例如：需要對未發(fā)生的信用損失進(jìn)行提前預(yù)計，因此與權(quán)責(zé)發(fā)生制相互沖突。另外，在對利息收入進(jìn)行減值預(yù)期、信用損失計量的環(huán)節(jié)中，也會出現(xiàn)與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)不相符的現(xiàn)象。其次，預(yù)期損失模型并不能在當(dāng)前的資本市場中貫徹、落實。此種現(xiàn)象是因為中國屬于新興市場國家，現(xiàn)行的環(huán)境并不能滿足該模型的需求。雖然當(dāng)前的利率處于開放狀態(tài)，不過并不受市場的主導(dǎo)，導(dǎo)致銀行不具備預(yù)期損失模型的自主權(quán)。最后，要想實施預(yù)期損失模型，需要較高的成本予以支撐。具體而言，企業(yè)必須對金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的重新估計，因此會增加了日常工作量，需要工作人員投入更多的精力、成本完成工作。

二、以預(yù)期損失模型計量金融資產(chǎn)減值的措施

（一）對模型予以修整

1.調(diào)整其他綜合收益金融資產(chǎn)范圍

在調(diào)整其他綜合收益金融資產(chǎn)范圍的過程中，需要將公允價值計量及其變動融入在其中。從當(dāng)前的情況來看，如何運用預(yù)期損失模型對其他綜合收益金融資產(chǎn)進(jìn)行計量.存在不合理的現(xiàn)象。不僅如此，如果發(fā)生金融危機(jī)，那么已發(fā)生損失的模型存在順周期性特點，并且會在貸款減值準(zhǔn)備的計提上表現(xiàn)出來。因此，我國要想將預(yù)期損失模型應(yīng)用在金融資產(chǎn)減值的計量中，則應(yīng)該繼續(xù)應(yīng)用已發(fā)生損失模型，并且確保其他綜合收益金融資產(chǎn)價格具有較強(qiáng)的公允性。只有如此，才能夠充分發(fā)揮預(yù)期損失模型的作用，實現(xiàn)對金融資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確計量。

2.確定應(yīng)收款項所涉及的內(nèi)容

對于應(yīng)收租賃款、應(yīng)收賬款而言，IASB認(rèn)為不需要消耗更多的精力，對12個月或者生命周期中信用的預(yù)期損失予以判斷。因此，IASB提出了一個簡化減值模型。也就是說，如果在一般情況下不需要對重要融資成分進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，那么則可以運用該模型完成金融資產(chǎn)的計量。而對于重要的資產(chǎn)成分而言，主體需要通過相應(yīng)的政策實現(xiàn)對應(yīng)收租賃款、應(yīng)收賬款的確定，期間必須確保會計政策選擇的合理性，實現(xiàn)對預(yù)期信用損失存續(xù)的分析、驗證。由此能夠發(fā)現(xiàn)，簡化減值模型具有明顯的優(yōu)勢，即不需要對12個月期間的預(yù)期信用損失進(jìn)行計算，也無須考慮初始確認(rèn)金融資產(chǎn)后所出現(xiàn)的信用惡化問題。因此，我國在調(diào)整預(yù)期損失模型的過程中，可以實現(xiàn)對簡化減值模型的合理運用?；诖?，不僅可以將應(yīng)收款項的實質(zhì)反映出來，也能夠為金融資產(chǎn)減值的計量提供參考。

3.推進(jìn)貸款模式創(chuàng)新與完善

對于我國的銀行而言，其并未經(jīng)歷完整的經(jīng)濟(jì)周期，導(dǎo)致其無法實現(xiàn)的歷史違約數(shù)據(jù)的完整積累。因此，在這一過程中，并不能實現(xiàn)對金融資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確計量。針對這一現(xiàn)象，相關(guān)部門應(yīng)該推進(jìn)貸款模式的創(chuàng)新與改善，以便于充分發(fā)揮預(yù)期損失模型的價值。具體而言，如果繼續(xù)運用已發(fā)生損失模型，需要在財務(wù)報表中實現(xiàn)對貸款預(yù)期信用損失的標(biāo)注，便于實現(xiàn)對未來信用風(fēng)險的有效控制。需要注意的是，由于現(xiàn)行的規(guī)定中未對違約進(jìn)行明確定義，因此可以參照巴塞爾協(xié)議中所涉及的預(yù)期損失予以計算。通過這種方式調(diào)整預(yù)期損失模型，能夠滿足中國銀行發(fā)展的基本需求。其中，巴塞爾協(xié)議中所涉及的預(yù)期損失計算公式為：違約風(fēng)險敞口x違約損失率x違約概率。

（二）進(jìn)行配套的改革

1.細(xì)化會計準(zhǔn)則體系

在對預(yù)期損失模型進(jìn)行調(diào)整的過程中，需要積極開展配套的改革工作，其中信息化會計準(zhǔn)則體系屬于重點內(nèi)容。該部分工作主要涉及修訂金融工具、調(diào)整會計準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則等，要求相關(guān)部門加大重視力度，確保改革工作順利進(jìn)行。以金融工具為例，在改革的過程中應(yīng)該對公允價值予以謹(jǐn)慎擴(kuò)大，并實現(xiàn)合理選擇。其中，對于公允價值的選擇應(yīng)該將全面公允價值計量作為目標(biāo)，實現(xiàn)對金融工具的創(chuàng)新、選擇。此種方式的應(yīng)用，可以有效減少會計錯配，實現(xiàn)對盈余波動的控制。但需要注意的是，在調(diào)整公允價值的環(huán)節(jié)中很可能會出現(xiàn)不良問題，需要相關(guān)部門予以關(guān)注，確保修正方案的可行性。

2.趨同于國際的會計準(zhǔn)則

為了能夠提高預(yù)期損失模型的合理性，實現(xiàn)對金融資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確計量，需要提高我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同性。對此可以將以下措施應(yīng)用在改革中。（1）對于無形資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的會計準(zhǔn)則而言，各國所體現(xiàn)出來的要求具有相同的性質(zhì)，所以并不需要對這部分內(nèi)容進(jìn)行大范圍調(diào)整。（2）關(guān)于工資福利、稅收制度的會計準(zhǔn)則，需要結(jié)合國家的社會保障制度、勞動工資制度與稅務(wù)制度，實現(xiàn)對準(zhǔn)則的調(diào)整，并進(jìn)一步提高其與會計處理準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性。（3）對于金融工具而言，由于其與跨國投資具有緊密關(guān)系，必須實現(xiàn)對各國投資者權(quán)益的保護(hù)，以此來確保金融市場穩(wěn)定發(fā)展。因此，金融工具準(zhǔn)則的改革，必須將國際標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用到其中，構(gòu)建全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。

3.與金融審慎監(jiān)管相協(xié)調(diào)

實際上，會計準(zhǔn)則體系、金融審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)之間具有協(xié)調(diào)性，并且會對財務(wù)報告的內(nèi)容產(chǎn)生直接影響。所以財務(wù)報告需要為二者之間的協(xié)調(diào)性提供有價值的信息，幫助相關(guān)部門識別應(yīng)對系統(tǒng)中存在的風(fēng)險，以此來提高金融經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性。具體而言.由于會計資本能夠?qū)⒈O(jiān)管制度反映出來，而監(jiān)管資本的存在必須將會計資本作為前提，導(dǎo)致銀行企業(yè)的發(fā)展必須高度依賴大量的會計數(shù)據(jù)。為了確保改革工作能夠順利進(jìn)行，銀行在制定規(guī)章制度的過程中可以借鑒《巴塞爾協(xié)議》的內(nèi)容，實現(xiàn)會計準(zhǔn)則體系、金融審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)之間的協(xié)同性，以便于提高信息披露機(jī)制的動態(tài)性能，為實現(xiàn)金融資產(chǎn)減值的計量奠定基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

綜上所述，本文分析了計量金融資產(chǎn)減值環(huán)節(jié)中，運用預(yù)期損失模型存在的問題，然后提出了幾點建議措施。這一基礎(chǔ)上，可以提高模型內(nèi)容的完善性，確保其計量金融資產(chǎn)減值結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時還需要對現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則予以改革，提高與金融審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)性，確保預(yù)期損失模型可發(fā)揮作用。

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作者簡介：

李春林，廈門中威敬賢會計師事務(wù)所有限公司，福建廈門。