劉紅生

[摘要]本文從銀行金融同業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)入手，逐項(xiàng)指出特定目的載體投資、信用債投資、同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)的風(fēng)險點(diǎn)及其審計(jì)方法，以期提升銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)同業(yè)風(fēng)險的能力，促進(jìn)銀行金融同業(yè)業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 銀行? ? 同業(yè)業(yè)務(wù)? ? 風(fēng)險點(diǎn)? ? 審計(jì)技術(shù)

當(dāng)前，銀行金融同業(yè)業(yè)務(wù)已占據(jù)銀行業(yè)務(wù)的半壁江山，業(yè)務(wù)呈現(xiàn)風(fēng)險大、風(fēng)險點(diǎn)多、案件頻發(fā)態(tài)勢，同時還面臨監(jiān)管部門治理市場亂象、加強(qiáng)金融同業(yè)風(fēng)險控制、規(guī)范影子銀行、打擊違規(guī)開展金融同業(yè)業(yè)務(wù)的監(jiān)管要求，以及解決金融同業(yè)業(yè)務(wù)嵌套多、穿透難、交易對手復(fù)雜的難題，加強(qiáng)銀行金融同業(yè)審計(jì)成為銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、防控風(fēng)險和案件的必然選擇。

一、特定目的載體投資業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)及審計(jì)方法

特殊目的載體業(yè)務(wù)是指除信用債之外的銀行理財產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、證券資管計(jì)劃，受益權(quán)和保險資管計(jì)劃或受益權(quán)等投資。銀行同業(yè)金融業(yè)務(wù)中所占比例較大，面臨的風(fēng)險也較大，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，監(jiān)管部門將特定目的載體投資業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)監(jiān)管業(yè)務(wù)。

（一）特定目的載體投資業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)

一是信用風(fēng)險（違約風(fēng)險）和市場風(fēng)險。由于同業(yè)市場中交易對手信息不對稱，造成銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)很難掌握交易對手的資信狀況，也很難了解交易對手的風(fēng)險偏好和投資機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)經(jīng)營情況。特別是非銀行同業(yè)機(jī)構(gòu)所提供的特定目的載體投資業(yè)務(wù)存在亂象更為嚴(yán)重。

二是未按照“穿透式”和“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行風(fēng)險管理并足額計(jì)提資本及撥備;銀行充當(dāng)他行資金管理“通道”或非銀行同業(yè)機(jī)構(gòu)的資金管理”通道”，未履行風(fēng)險管理職責(zé)，未掌握底層基礎(chǔ)資產(chǎn)信息和實(shí)際風(fēng)險承擔(dān)情況等;通過通道將信貸資金、同業(yè)資金流入房地產(chǎn)行業(yè)、限制性行業(yè)、股權(quán)投資，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管套利，逃避監(jiān)管，規(guī)避信用風(fēng)險。

三是銀行金融同業(yè)部門接受或提供直接或間接、顯性或隱性的第三方金融機(jī)構(gòu)信用擔(dān)保，或違規(guī)簽訂“抽屜協(xié)議”“陰陽合同”、兜底承諾等，規(guī)避自營貸款投前盡職調(diào)查、風(fēng)險審查和投后風(fēng)險管理要求，通過非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)投資業(yè)務(wù)提供授信融資、投資資質(zhì)、投資比例來突破監(jiān)管規(guī)定;或者特定目的載體資產(chǎn)提供機(jī)構(gòu)利用多層嵌套，隱匿最終投向，或直接、或變相地投資以“現(xiàn)金貸”“校園貸”“首付貸”等為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)售的類證券化產(chǎn)品或其他產(chǎn)品等，突破投資范圍、資金用途、杠桿對手限制等監(jiān)管紅線，造成銀行同業(yè)資金風(fēng)險損失，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管套利。

（二）特定目的載體投資業(yè)務(wù)審計(jì)方法

一是嚴(yán)格交易對手資質(zhì)管理并動態(tài)調(diào)整交易對手名單，識別與非法“中介”“資金掮客”開展業(yè)務(wù)合作情況。通過調(diào)閱同業(yè)交易對手名單制管理資料、交易對手資質(zhì)資料，檢查是否動態(tài)調(diào)整交易對手名單，檢查交易對手中是否有非法“中介”“資金掮客”。同時，利用爬蟲技術(shù)從中債網(wǎng)、外匯交易中心、工商登記網(wǎng)等網(wǎng)上或公開資料，了解交易對手是否注冊，是否持牌，是否存在違約、處罰信息和負(fù)面信息，并對其資質(zhì)進(jìn)行分析，比對銀行同業(yè)部門提供的授信審批資料，了解其合法經(jīng)營和資質(zhì)情況。

二是穿透尋找特殊目的載體最終的底層資產(chǎn)。層層追蹤，A→B→C→D，尋找每一層資管產(chǎn)品的底層資產(chǎn)，還原本質(zhì)。向發(fā)出產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證，或者上門查看底層清單，了解特定目的載體業(yè)務(wù)投資的對象，底層資產(chǎn)的實(shí)際情況。調(diào)閱同業(yè)投資業(yè)務(wù)合同協(xié)議和底層資產(chǎn)清單，發(fā)函詢證;檢查是否委托證券公司設(shè)立定向資產(chǎn)管理計(jì)劃，再將資管計(jì)劃收益權(quán)賣斷給其他銀行或者用設(shè)立的資管計(jì)劃去對接資管計(jì)劃的情況。

三是檢查是否按照穿透后的底層資產(chǎn)計(jì)算風(fēng)險資產(chǎn)權(quán)重。是否對同業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行五級分類，是否制定同業(yè)業(yè)務(wù)減值計(jì)提的業(yè)務(wù)流程，是否按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。按照監(jiān)管部門的要求，對于底層資產(chǎn)為貸款的，按照貸款計(jì)提撥備和風(fēng)險權(quán)重，對于不能查清底層資產(chǎn)的，一律按照100%計(jì)提風(fēng)險資產(chǎn)。同時，進(jìn)行五級分類和計(jì)提撥備。

四是檢查通道業(yè)務(wù)。調(diào)閱特定目的載體投資業(yè)務(wù)合同協(xié)議和底層資產(chǎn)清單;發(fā)函詢證;通過計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，檢查以下可疑交易：同一天與同一交易對手同時發(fā)生資產(chǎn)端和負(fù)債端交易，金額相當(dāng);同一天與兩個交易對手同時發(fā)生相反交易，金額相當(dāng);購買同業(yè)資產(chǎn)次日將資產(chǎn)賣出，買賣金額相當(dāng);同業(yè)投資交易價格是否公允等。通過交易收益科目的變動來審計(jì)發(fā)現(xiàn)。存款變同業(yè)負(fù)債，資產(chǎn)變貸款。例如，利用通道，將同業(yè)資金變?yōu)榉倾y行同業(yè)存款。

如何判斷通道業(yè)務(wù)主要依據(jù)六個要素：一是風(fēng)險和價格不對等;二是存在抽屜協(xié)議;三是對所投資的資管產(chǎn)品風(fēng)險不了解，審批決策在授權(quán)之外;四是不了解產(chǎn)品的底層資產(chǎn)，或者無法取得;五是所辦理的業(yè)務(wù)是受托辦理，根據(jù)交易對手的委托，不考慮市場的反映和本行資產(chǎn)負(fù)債的安排。六是通道單位只收益資金利差，其他收益歸屬委托機(jī)構(gòu);五是對同業(yè)管理部門開展現(xiàn)場飛行檢查，查看行章用印材料，調(diào)閱同業(yè)投資業(yè)務(wù)合同協(xié)議和底層資產(chǎn)清單，發(fā)函詢證。通過計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)，檢查以下可疑交易：被審計(jì)單位與同一個交易對手有兩筆及以上正反交易情況，與同一交易對手同時發(fā)生同業(yè)投資和同業(yè)存放業(yè)務(wù)。

二、信用債投資業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)及審計(jì)方法

信用債投資業(yè)務(wù)是銀行同業(yè)業(yè)務(wù)利潤增長較快的業(yè)務(wù)，相比國債，信用債在高額回報的同時，也蘊(yùn)含著很大的信用風(fēng)險，認(rèn)真開展投前調(diào)查、投中審查、投后檢查是規(guī)避風(fēng)險的重要手段。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞信用債投資的風(fēng)險點(diǎn)展開審計(jì)，揭示存在的問題，規(guī)范信用債業(yè)務(wù)健康發(fā)展。

（一）信用債投資業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)

一是信用債的信用風(fēng)險。交易對手的資信狀況不符合銀行監(jiān)管部門的要求，到期不能償還;交易對手的信用資料提供不真實(shí)，投前調(diào)查不到位;收集的交易對手信用資料不全面，片面迷信國有企業(yè)、券商背景、第三方機(jī)構(gòu)資信評級以及承銷機(jī)構(gòu)的信用和無違約記錄。

二是投時審查不到位。能有效識別人為調(diào)整同業(yè)機(jī)構(gòu)考核利潤指標(biāo)以及通過代持和養(yǎng)券進(jìn)行利益輸送的情況。調(diào)整考核利潤的方式包括將持有的市場價格降低的債券，從交易性金融資產(chǎn)調(diào)整為可供出售和持有到期、直接調(diào)整或通過交易將交易性金融資產(chǎn)賣給交易對手，再送交易對手買回改變持有目的，放在持有到期或可供出售金融資產(chǎn)中，屬于當(dāng)期損益，移到以后年度?；蛘吒鶕?jù)考核指標(biāo)，如果本年完成較好，就會通過低估債券價格方式，將債券賣給交易對手，等下一年再按同樣價格買回，實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，屬于藏利。利益輸送也是采取同樣的交易，不過不回購，或者高價格回購，實(shí)現(xiàn)將利潤移到利益機(jī)構(gòu)，另一機(jī)構(gòu)通過手續(xù)費(fèi)或其他費(fèi)用回饋給利益轉(zhuǎn)出機(jī)構(gòu)。

三是五級分類不準(zhǔn)確。不能準(zhǔn)確反映債券的風(fēng)險狀況;限額管理情況不到位，超限額發(fā)展業(yè)務(wù)，累計(jì)信用風(fēng)險。同時，未積極開展投后檢查，不能有效識別投后風(fēng)險，存在債券代持、養(yǎng)券等行為。

（二）信用債投資業(yè)務(wù)審計(jì)方法

一是查看制度。是否有投前評估和投后檢查要求。是否建立投資審批審查制度;投資信用債的風(fēng)險是否經(jīng)過董事會額度審批，符合被審計(jì)單位風(fēng)險偏好;是否進(jìn)行名單制管理;是否對每一筆進(jìn)行授信審批，其投資額度是否符合要求。調(diào)閱信用債投資前評估資料、投后檢查資料，查看是否投前有評估、投后有檢查;評估和檢查是否到位，是否存在走過場的情況。

二是調(diào)閱債券清單。數(shù)據(jù)提取除政府之外主體發(fā)行的金融債、企業(yè)債、中期票據(jù)、集合票據(jù)、項(xiàng)目收益票據(jù)、（超）短期企業(yè)融資券、資產(chǎn)支持證券、非公開定向債務(wù)融資工具等銀行間市場債券品種，按照“外部評級”“交易對手”“交易金額”“待償期限”等進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，查看是否有到期未償付債券，交易對手是否有債券交易黑名單企業(yè)，是否外部評級明顯較低的債券，結(jié)合投前審查審批資料及具體詢問判斷是否存在信用風(fēng)險隱患債券。利用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)將本行的信用債發(fā)行人和市場上違約的發(fā)行人和產(chǎn)品進(jìn)行匹配，查找是否存在隱性違約。

三是查看持有至到期、可供出售和交易類信用債的核算規(guī)則、記賬情況、分類調(diào)整情況。交易對手是否進(jìn)行名單管理，資產(chǎn)是否符合董事會風(fēng)險要求，風(fēng)險管理流程是否符合規(guī)定等;查看月底月初債券買賣交易數(shù)據(jù)，是否存在月底賣出、月初買回的債券;查看價格明顯低于市場價格并有回購協(xié)議的債券交易，查看交易價格明顯高于或低于市場交易債券，查看交易價格波動較大的單個債券，查看是否存在債券代持、養(yǎng)券行為，是否存在協(xié)助他行調(diào)節(jié)估值損益和利潤;查看年底或季度、月度數(shù)據(jù)，查看債券分類調(diào)整資料，查看相關(guān)債券交易，是否存在債券賣出又買回后立即進(jìn)行債券賬戶分類調(diào)整，是否有人為調(diào)整債券賬戶分類情況。

四是查看非信貸資產(chǎn)五級分類制度。調(diào)閱五級分類資料，查看是否對信用債投資開展五級分類，分類制度是否合適;是否根據(jù)信用風(fēng)險情況進(jìn)行穿透并進(jìn)行五級分類;如交易對手為黑名單企業(yè)及市場違約債券是否進(jìn)行下調(diào)分類;查看未按時收息債券應(yīng)收利息是否進(jìn)行五級分類;查看年底債券估值情況，重點(diǎn)查看估值偏離過大且預(yù)計(jì)市場行情難以好轉(zhuǎn)的債券。

三、同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)及審計(jì)方法

同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)是銀行同業(yè)業(yè)務(wù)的另一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，也是前期金融同業(yè)風(fēng)險的高發(fā)業(yè)務(wù)，很多銀行都受到蘿卜章、虛假交易、票據(jù)中介等涉訴案件的影響，因此強(qiáng)化同業(yè)票據(jù)審計(jì)意義重大。

（一）同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)

一是中介參與，委托中介機(jī)構(gòu)辦理票據(jù)業(yè)務(wù)，出借賬戶;不與交易對手面簽、不見票據(jù)、不出資金、不背書的票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)“清單交易”業(yè)務(wù);未嚴(yán)格執(zhí)行票據(jù)實(shí)物清點(diǎn)交接登記、出入庫制度及定期查賬、查庫制度。

二是存在利用“賣斷+買入返售+到期買斷”“假買斷、假賣斷”、附加回購承諾、逆程序操作等方式，規(guī)避監(jiān)管要求;存在利用第三方機(jī)構(gòu)，將票據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為資管計(jì)劃，以投資替代貼現(xiàn)，減少資本計(jì)提。

三是印章管理不到位，部門印章、銀行業(yè)務(wù)印章、行政公章混用，造成印章管理混亂，風(fēng)險隱患暴露。

（二）同業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)方法

一是進(jìn)行票據(jù)資金流向數(shù)據(jù)分析。查看資金流是否統(tǒng)一流向某處;票據(jù)交易前是否按規(guī)定核實(shí)對方人員身份;抽取部分票據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，查看OCR系統(tǒng)傳票，查看經(jīng)辦人是否為中介機(jī)構(gòu)人員;查看是否存在貿(mào)易背景不真實(shí)情況;查看是否為異地客戶。

二是抽取部分轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)。查看OCR系統(tǒng)傳票，查看監(jiān)控、托收記錄等，是否嚴(yán)格落實(shí)票據(jù)背書交付;票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)貼入銀行是否確認(rèn)貼入的票據(jù)背書連續(xù);查看是否有實(shí)物票據(jù)接收，雙人簽字;入庫清單流水逐筆登記。對于有封包的要拆封檢查。查看同業(yè)票據(jù)出入庫登記簿、定期查賬、查庫資料，是否有制度;出入庫是否經(jīng)有權(quán)人審查審批;保管交接是否符合制度;不相容崗位是否分設(shè);核查實(shí)物票據(jù)漏登、多登等賬實(shí)不符情況。

三是查看同業(yè)戶交易對手?jǐn)?shù)據(jù)。票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的筆數(shù)、金額數(shù)據(jù)，抽取部分交易對手的交易明細(xì)進(jìn)行核對貼現(xiàn)票據(jù)等資料，查看是否存在一票多賣情況;分析手續(xù)收入是否與票據(jù)筆數(shù)、金額相符，票據(jù)業(yè)務(wù)收益是否明顯高于票據(jù)業(yè)務(wù)情況;查看實(shí)物票據(jù)交易交割資料，查看資金交易未經(jīng)人民銀行賬戶結(jié)算而轉(zhuǎn)入第三方賬戶情況;查看是否有票據(jù)交易大額資金掛賬情況;查看無票交易、違規(guī)貼現(xiàn)抽屜協(xié)議甚至賬外經(jīng)營等違規(guī)經(jīng)營問題，必要時對存疑數(shù)據(jù)進(jìn)行函證。

四是調(diào)閱同業(yè)部門印章使用審批資料。檢查同業(yè)業(yè)務(wù)印章管理、使用情況;抽樣同業(yè)業(yè)務(wù)合同、協(xié)議資料，檢查印章使用的連貫性、規(guī)范性;開展現(xiàn)場飛行檢查，是否存在私自攜帶印章外出、預(yù)留交易對手印鑒等情況;檢查同業(yè)業(yè)務(wù)印章核驗(yàn)工作開展的合規(guī)性。

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