廖賴艷

摘? ?要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)將面臨更加激烈的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)外市場(chǎng)挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)的作用就尤為凸顯，而財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生也越發(fā)頻繁，這是制約企業(yè)發(fā)展的重大因素，所以越來越多的國(guó)家致力于制定如何有效防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊這一現(xiàn)象的政策，因?yàn)橹挥羞@樣才能減少會(huì)計(jì)錯(cuò)弊給國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人造成的損失。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低是造成會(huì)計(jì)錯(cuò)弊最主要的原因，會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境也影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的運(yùn)行。從會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的含義出發(fā)，分析會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊的異同以及造成會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因，并提出相關(guān)的防范措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)錯(cuò)弊;錯(cuò)弊動(dòng)因;防范措施

現(xiàn)今上市公司的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象已成為一個(gè)全球關(guān)注的問題，針對(duì)上市公司的錯(cuò)弊行為，各國(guó)政府始終聚焦于如何有效進(jìn)行預(yù)防、揭露和整頓。企業(yè)的錯(cuò)弊行為會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露的信息失真，缺乏實(shí)際參考價(jià)值，破壞市場(chǎng)發(fā)展的公平、公開和公正原則。因此，防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及其帶來的損失在企業(yè)深化改革這一時(shí)期顯得尤為重要。通過閱讀國(guó)內(nèi)外大量的學(xué)術(shù)論文及專著，對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的定義及其危害有了正確認(rèn)識(shí)的同時(shí)，認(rèn)真分析造成會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的原因，積極探究各種防范對(duì)策。希望通過參閱國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的有關(guān)專著及論文，結(jié)合中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，對(duì)此進(jìn)行深入的分析及認(rèn)識(shí)，希望在未來社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展有著更加光明的前景。

1? ? 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的理論介紹

1.1? 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的定義

會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，簡(jiǎn)言之就是不合法、不真實(shí)、不正確的會(huì)計(jì)處理，就是在會(huì)計(jì)憑證、帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)帳務(wù)處理中發(fā)生的各種錯(cuò)弊，包括會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊兩種。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤指的是會(huì)計(jì)人員或者其關(guān)聯(lián)方在會(huì)計(jì)工作中因計(jì)算、記錄、整理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)記、多記或漏記等造成的疏忽和錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)舞弊是指會(huì)計(jì)人員或其關(guān)聯(lián)方為了偷盜企業(yè)財(cái)產(chǎn)，違法偷逃稅款并故意對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行變更、偽造和捏造的行為。

1.2? 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的異同

1.2.1? 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊的相似之處

（1）主體都是會(huì)計(jì)人員或其關(guān)聯(lián)方。由于會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)工作的每個(gè)過程中接觸各種會(huì)計(jì)資料，容易制造錯(cuò)誤和舞弊等各類問題的出現(xiàn)。（2）客體都是會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊發(fā)生的基礎(chǔ)都是會(huì)計(jì)資料，無論經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，最終都要反映在會(huì)計(jì)資料上，因此可以說錯(cuò)誤和舞弊都是離不開會(huì)計(jì)資料的。（3）表現(xiàn)形式上的類似。首先，錯(cuò)記會(huì)計(jì)科目;其次，錯(cuò)記記賬方向;最后，錯(cuò)記實(shí)際金額。上述3個(gè)方面，既可能是由不經(jīng)意的錯(cuò)誤引起，也可能是因故意的手段所致。（4）兩者可互相轉(zhuǎn)化。許多不法分子為減少罪責(zé)，故意借錯(cuò)誤之名，行舞弊之實(shí)。

1.2.2? 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊的不同之處

（1）原因不同。錯(cuò)誤產(chǎn)生的最大原因是源于會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)較低。舞弊是由于一些不法分子在監(jiān)督管理制度不健全的情況下，被物質(zhì)財(cái)富利益誘惑所為，或是上級(jí)依仗權(quán)勢(shì)對(duì)工作人員進(jìn)行威逼利誘，致使其犯錯(cuò)。（2）手段不同。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是一種客觀行為，它并不是出于會(huì)計(jì)工作人員的故意行為，通過正常的程序便可發(fā)現(xiàn)。會(huì)計(jì)舞弊是故意行為，在舞弊行為發(fā)生的事前、事中、事后都是經(jīng)過精心策劃和掩蓋的，需要一定的審查才能發(fā)現(xiàn)。（3）目的不同。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是一種非故意行為，既不是為了竊取錢財(cái)，也不是掩蓋其不良目的行為。會(huì)計(jì)舞弊則是為了獲取高額利益所做的不法行為。

2? ? 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的成因

2.1? 客觀原因

2.1.1? 單位的內(nèi)部管理不完善

由于建立完善的內(nèi)部管理制度需要耗費(fèi)大量的人力物力，導(dǎo)致單位負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)者不愿意花費(fèi)過多成本在建立內(nèi)部制度上，并且缺乏積極性和主動(dòng)性，會(huì)計(jì)人員自然也對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度不夠重視，無形之中造成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的弱化。同時(shí)，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和其他各個(gè)部門相關(guān)工作配合不協(xié)調(diào)、工作無法銜接等各類問題，導(dǎo)致了有關(guān)賬實(shí)、賬證、賬賬的不相符合。

2.1.2? 外部環(huán)境縱容會(huì)計(jì)舞弊

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在大量的執(zhí)法漏洞。例如，審計(jì)監(jiān)督和金融監(jiān)管等各類形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都存在著許多矛盾和不協(xié)調(diào)的問題。不管是無人監(jiān)督的情況還是重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象，都是由于沒有健全的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體制。在監(jiān)督過程中，不僅存在監(jiān)督人員執(zhí)法不嚴(yán)的情況，甚至還存在知法犯法的惡劣現(xiàn)象。

2.2? 主觀原因

2.2.1? 會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力

（1）會(huì)計(jì)人員不熟悉會(huì)計(jì)原理，而會(huì)計(jì)原理又是作為處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本理論和原則。（2）會(huì)計(jì)人員缺乏責(zé)任心，太過于粗心大意，也容易造成會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。例如，會(huì)計(jì)憑證上的有關(guān)賬戶金額的多記、漏記和重記等。（3）會(huì)計(jì)人員沒有及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家更新的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易和事項(xiàng)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行核算和監(jiān)督，如果會(huì)計(jì)人員不了解或者沒有及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握，在執(zhí)行中就難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，形成會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

2.2.2? 會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)主體遭受利益驅(qū)使

會(huì)計(jì)人員或者會(huì)計(jì)主體的利益導(dǎo)向也容易引發(fā)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。例如，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員或其他人員由于私欲較重，法制觀念淡薄，在個(gè)人利益和名譽(yù)面前，不惜違反法律，偽造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和出具不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在侵犯他人利益的同時(shí)，也不惜違反國(guó)家法律法規(guī)，以達(dá)到化公為私的個(gè)人利益最大化。

3? ? 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的防范對(duì)策

會(huì)計(jì)錯(cuò)弊防范對(duì)策有以下幾點(diǎn)。

3.1? 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨多樣化，財(cái)務(wù)管理工作也發(fā)揮著不可否認(rèn)的重要作用，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員所需的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德也在一定程度上決定了企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。國(guó)家和企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一整套措施，通過加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)與考核，改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，并把年檢工作落實(shí)到實(shí)處，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制促使會(huì)計(jì)人員自學(xué)，同時(shí)，也必須要實(shí)行會(huì)計(jì)崗位定期輪換制度來提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)人員職業(yè)化，并且加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育，使會(huì)計(jì)人員擁有一定的行為準(zhǔn)則和自律標(biāo)準(zhǔn)，并堅(jiān)決不做假賬。一是保持會(huì)計(jì)人員從業(yè)的獨(dú)立性。個(gè)人或外界因素的影響、約束和干擾對(duì)于從業(yè)的會(huì)計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生較大影響，所以會(huì)計(jì)人員要遵循客觀公正的原則。二是保持客觀公正的從業(yè)心態(tài)，會(huì)計(jì)人員在處理發(fā)生的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，都應(yīng)秉持客觀公正原則，判斷是不是符合制度規(guī)定以及是否走了正當(dāng)?shù)某绦颉?/p>

3.2? 完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)有效與否很大部分取決于單位是否有健全完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。在確保財(cái)務(wù)和資金完整的同時(shí)，防止會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的存在，并且提高了會(huì)計(jì)管理水平。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)就是通過單位內(nèi)部各部門、各崗位和每個(gè)成員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相互牽制、相互監(jiān)督來保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)有效運(yùn)行。首先，應(yīng)該建立科學(xué)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，同時(shí)，加大違法處罰力度。其次，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制，使不相容的職權(quán)分離。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代化手段進(jìn)行會(huì)計(jì)工作和管理，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，完善內(nèi)部控制。

3.3? 加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督

財(cái)政監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面。主要措施有：（1）加強(qiáng)政府監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的作用。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要指的是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況的監(jiān)督，后者主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用。（2）加強(qiáng)法制體系建設(shè)。加大對(duì)違法行為的處罰力度，利用健全完善的法律去更好地執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)主體相關(guān)人員的責(zé)任要明確，并且認(rèn)識(shí)到審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，并加強(qiáng)相關(guān)配套法律法規(guī)的實(shí)施。（3）企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察委員會(huì)的作用。相關(guān)工作人員要相互分離、相互制約，同時(shí)必須實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。另外，對(duì)于重大違紀(jì)違規(guī)問題，要形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

3.4? 健全立法制度

建立和完善我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)，同時(shí)提高會(huì)計(jì)工作人員的法律意識(shí)，嚴(yán)厲糾正現(xiàn)有的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象。堅(jiān)決打擊與會(huì)計(jì)錯(cuò)弊相關(guān)的行為，給予違法的相關(guān)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)厲的處罰，并且追究有關(guān)單位的法律責(zé)任，使會(huì)計(jì)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人員重視法律的存在，體現(xiàn)法律的尊嚴(yán)，同時(shí)做到有法可依 、知法守法。

4? ? 結(jié)語

探究發(fā)現(xiàn)，上市公司會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的動(dòng)因可以大致分類為客觀原因和主觀原因，其中，最為主要的原因是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題。其次，則是單位內(nèi)部控制體系不夠完善，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全。上市公司的財(cái)務(wù)舞弊無疑是相關(guān)責(zé)任人為了謀取非法利益所做的非法行為。在提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)與完善內(nèi)部控制體系的同時(shí)，外部力量也要加入防范舞弊行為，例如健全相關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)法律的尊嚴(yán)，嚴(yán)懲舞弊相關(guān)責(zé)任人員，加強(qiáng)政府監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，形成多方面監(jiān)督體系。

對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊行為的防范與遏制，不僅保證了單位或部門的公平競(jìng)爭(zhēng)與健康運(yùn)行，同時(shí)也是使政府、國(guó)家損失最小化的重要手段。上市公司應(yīng)該清楚，公司日益壯大的唯一方法是在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)通過自身努力才能實(shí)現(xiàn)。違反法律的規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的結(jié)果只能是最終接受相應(yīng)的制裁。

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