摘要：如今建筑行業(yè)的飛速發(fā)展，其內(nèi)部的交易事項(xiàng)也變得日趨復(fù)雜，有企業(yè)的業(yè)務(wù)模式正在不斷地創(chuàng)新，同時(shí)全球的經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，我國(guó)修改了新的收入準(zhǔn)則模式，這一模式的修訂對(duì)整個(gè)建筑業(yè)的影響較大。本文通過分析新收入準(zhǔn)則的變化和這一變化對(duì)于建筑行業(yè)的影響，從建筑施工企業(yè)的角度提出應(yīng)對(duì)措施，以適應(yīng)新準(zhǔn)則的全面實(shí)施。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則變化;建筑業(yè);合同準(zhǔn)則;對(duì)策

由于建筑業(yè)的整個(gè)行業(yè)存在環(huán)境復(fù)雜、建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)等一系列的復(fù)雜外在因素，2017年7月5日，財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》，以取代原有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一一收入》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同》。同時(shí)規(guī)定執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行原有的《收入準(zhǔn)則》和《建造合同準(zhǔn)則》。此前，建筑企業(yè)的收入核算問題是按照建造合同準(zhǔn)則為主要核算依據(jù)，新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。

一、2017新收入準(zhǔn)則的變化

（一）對(duì)于收入確認(rèn)模式發(fā)生的變化

新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了收入確認(rèn)模式，合并了原有的《收入準(zhǔn)則》和《建造合同準(zhǔn)則》，統(tǒng)一為以履約合同義務(wù)為基礎(chǔ)的五步模型，即一是識(shí)別客戶合同，二是識(shí)別合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，三是確定交易價(jià)格，四是把交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，五是根據(jù)各單項(xiàng)履約義務(wù)的履行確認(rèn)收入。不再區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，由此執(zhí)行新收入準(zhǔn)則更有利于會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一。

（二）對(duì)于收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)生了變化

原收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)在商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方的情況下才能確認(rèn)收入，但實(shí)務(wù)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)有時(shí)很難判斷，只規(guī)定在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，只要建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)就可以按照完工百分比法確認(rèn)收入。在新收入準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)的核心原則為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，在客戶取得商品或服務(wù)的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入”，相比于主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，控制權(quán)轉(zhuǎn)移更易于判斷。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，只要滿足以下條件之一：

新收入準(zhǔn)則能在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入：一是客戶能夠控制施工企業(yè)履約過程中在建的項(xiàng)目;二是客戶在施工企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗其所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益：三是施工企業(yè)所建造的項(xiàng)目具有不可替代的用途且已收取了或有權(quán)收取就累計(jì)至今已完成履約部分款項(xiàng)。若這三個(gè)條件都不滿足，就應(yīng)該在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的特定試點(diǎn)確認(rèn)收入，對(duì)于建造合同而言，這個(gè)試點(diǎn)很可能是接近項(xiàng)目完工的試點(diǎn)，這比原收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入更為具體和嚴(yán)格。

二、新收入準(zhǔn)則的變化對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）關(guān)于合同成本的確認(rèn)問題

合同成本主要分為合同履約成本和增量成本兩部分，對(duì)建筑施工企業(yè)與客戶為訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，為簡(jiǎn)化核算，原建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而新收入準(zhǔn)則對(duì)合同成本的資本化或費(fèi)用化劃分更為細(xì)致和嚴(yán)格，明確規(guī)定，建筑施工企業(yè)在取得合同過程中所發(fā)生的增量成本，預(yù)計(jì)可以收回的且攤銷期限在一年以上的可以資本化。這一點(diǎn)將最終影響到企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

（二）建造活動(dòng)是否為單項(xiàng)履約義務(wù)

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)識(shí)別合同中的履約義務(wù)，由于建造活動(dòng)的綜合性，建造合同能否作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行核算，施工企業(yè)需要判斷建造合同不同要素之間是否密切相關(guān)，如果不能證明各要素之間具有相互關(guān)聯(lián)性，則可能需要分多項(xiàng)履約義務(wù)來(lái)確認(rèn)收入。新準(zhǔn)則增設(shè)了“追加資產(chǎn)的建造”內(nèi)容，追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)作為單項(xiàng)合同：該追加資產(chǎn)的造價(jià)與原合同價(jià)沒有聯(lián)系：該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。

三、新收入準(zhǔn)則下的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提升人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

鑒于新收入準(zhǔn)則變動(dòng)幅度大、影響面廣，貫徹執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的重要前提是準(zhǔn)確理解和把握新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。因此，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)、招投標(biāo)、法務(wù)等業(yè)務(wù)部門人員必須就準(zhǔn)則修訂背景、新舊準(zhǔn)則變化及實(shí)務(wù)具體適用等實(shí)際問題進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)學(xué)習(xí)，熟悉領(lǐng)會(huì)新準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)。尤其是財(cái)務(wù)人員更應(yīng)當(dāng)首當(dāng)其沖，要增強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的了解，為新準(zhǔn)則的施行做好銜接和準(zhǔn)備工作。

（二）加強(qiáng)對(duì)合同的管理

新收入準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須基于與客戶之間的合同履行確認(rèn)收入，合同條款的約定將直接影響到收入確認(rèn)，其重要性不言而喻。在簽訂合同前，財(cái)務(wù)部門要參與合同的洽談和擬定，應(yīng)結(jié)合新收入準(zhǔn)則的規(guī)定充分考慮合同條款的設(shè)計(jì)，法務(wù)部門應(yīng)對(duì)合同涉及與收入相關(guān)的條款進(jìn)行嚴(yán)格審查，共同開展對(duì)合同的評(píng)估工作。因此，要強(qiáng)化合同意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范合同管理。

四、小結(jié)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則對(duì)于所有的會(huì)計(jì)主體已產(chǎn)生了較大的影響，尤其是對(duì)于整個(gè)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，導(dǎo)致建筑業(yè)的收入處理方式發(fā)生了變化。魚油收取確認(rèn)和加量方法的改變，直接對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生直接影響，并且也影響了企業(yè)的管理和決策。我們應(yīng)深入的分析和了解新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的變化，并且要及時(shí)加以應(yīng)對(duì)、解決，從而促使建筑施工企業(yè)能夠有效應(yīng)對(duì)收入準(zhǔn)則的修訂對(duì)自身產(chǎn)生的影響。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

王峰，江蘇蘇北花卉股份有限公司，江蘇宿遷。