摘要：從會計原理出發(fā)的軟件項目資源管理方法在1975年Brooks出版的《人月神話》中，提到?jīng)]有幾個軟件開發(fā)項目能達到既定的目標、時程以及預(yù)算的要求，到了今天大多數(shù)軟件開發(fā)項目超支的情況卻依然存在。面對如此的狀況，二三十年來軟件開發(fā)相關(guān)的學(xué)術(shù)界或?qū)崉?wù)界理所當(dāng)然也努力不懈地提出各種管理工具來加強管理，以避免問題的嚴重性。

關(guān)鍵詞：會計;軟件;項目;資源;管理

傳統(tǒng)的財務(wù)會計只能于事后得知項目預(yù)算超支了，因財務(wù)部門只被動地負責(zé)記錄資源的取得與耗用，至于開發(fā)過程中，到底是那些活動在耗用資源？耗用掉多少？或哪一項工作已超支？卻不易得知，所以只能將耗用的資源總數(shù)依某個基準（如人工小時或產(chǎn)品數(shù)量）分攤至最后產(chǎn)品或服務(wù)。這使得軟件開發(fā)活動中的許多細節(jié)，有如在黑箱中一樣，任由開發(fā)者在暗室中摸索前進，而客戶又常站在己方利益角度任意變更或增加各種需求。在缺乏客觀數(shù)據(jù)的協(xié)商基礎(chǔ)下，經(jīng)常容易導(dǎo)致雙方?jīng)_突發(fā)生或項目的失控。這是財務(wù)軟件產(chǎn)業(yè)中的重點問題。

一、項目管理用會計科目標準的選擇

為了解決傳統(tǒng)會計上的盲點，管理會計提出了作業(yè)基礎(chǔ)成本制來改善管理方面的問題，本研究的主要目的是將這個制度所提出的“作業(yè)動因”直接設(shè)計成“會計科目”而.將會計原理導(dǎo)人軟件開發(fā)，試著實時追蹤與控制軟件項目中人力資源的耗用。

在說明如何應(yīng)用之前，有一件非常重要的事情必須先決定，即項目管理上所要使用的“會計科目”。在各種軟件開發(fā)流程的百家爭鳴之下，著實難以決定以哪一種開發(fā)流程來作為標準會計科目，再加上作者認為軟件開發(fā)的估算偏重在程序代碼的編碼上，甚至有人提出用程序代碼的行數(shù)或功能點來估算成本，忽略了軟件既然以項目的方式來開發(fā)，除了撰寫程序代碼會耗用資源外，尚有其他非常多的工作，如會議、談判、合約簽訂、計劃書的制定項目團隊的組成、質(zhì)量監(jiān)控、風(fēng)險管理及各種采購等等都會耗用掉相當(dāng)多的人力資源;另外，項目規(guī)模的大小、分解后的工作項目也會因每個項目而有所不同;還有作業(yè)活動的先后順序也會因開發(fā)流程的不同而有所差別。

為了配合各種因項目而異的狀況，可選用RUP流程模型及PMI國際項目管理協(xié)會所出版的項目管理知識體指南（PMBOKGuide）作為范例，說明會計科目代碼的編制，而.在第四章的個案中，則參考兩者以實際案例再一次示范代碼的編制作業(yè)。RUP最初是由RationalSoftware公司與Boehm所共同提出，它并不是一個具體、規(guī)范型的流程，故原則上流程的架構(gòu)與相關(guān)細節(jié)，可由用戶自行選擇或調(diào)整。

首先，就RUP流程模型的“四個階段”與“九大工作流"作為會計科目建立的基礎(chǔ)，分別建立中類別及科目別，至于子目別與細目別則由用戶配合實務(wù)自行依“作業(yè)活動”建立之。

其次，就是PMI所出版的項目管理知識體指南中，所提出的五大項目管理流程及九大知識領(lǐng)域作為會計科目建立的基礎(chǔ)，分別建立中類別及科目別，于各科目底下依其子流程（第四版共有42個子流程）建立其子目別;至于細目別則可依軟件開發(fā)上的需要，使用各軟件項目適合的作業(yè)活動名稱來建立。如此在建立的標準會計科目范例就有其代表性、完整性及應(yīng)用性，可作為在實際應(yīng)用時的參考。

二、會計要素在資源管理上的套用

會計上將交易事項分成資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤（本次研究暫不考慮利潤）六大類，稱為會計要素，各類可再依需要分中類別科目別、子目別及細目別，于使用前加以編制代碼，并以借貸方向來代表各類別科目金額的增加與減少。原則上是以1至5來代表這會計要素五大類。在此也提出軟件開發(fā)資源管理用的五大類，即可用資源類、借用資源類、投人資源類、耗用資源類及收益資源類，其所采用的代碼，系套用會計五大要素的邏輯，以第一碼作為套用會計原理并與會計接軌的代表碼，從1至5均沿用會計上所代表的意義，整理如下。

“1”代表“可用資源類”，套用“資產(chǎn)類”，借方表增加，貸方表減少。

“2”代表“借用資源類”，套用“負債類”，借方表減少，貸方表增加。

“3”代表“投人資源類”，套用“所有者權(quán)益類”，借方表減少，貸方表增加。

“4”代表“收益資源類”，套用“收入類”，借方表減少，貸方表增加。

“5”代表“耗用資源類”，套用“費用類”，借方表增加，貸方表減少。

但“收益資源類”在本研究上并未使用到，其理由系因本研究的目的是為了內(nèi)部追蹤管理軟件開發(fā)時的資源耗用，但可在未來與財務(wù)會計或與單位責(zé)任制接軌時的延伸研究中采用之，所以暫時予以保留。

資產(chǎn)類和費用類的借方表示該科目金額之增加，其貸方表示該科目金額之減少，相反地，其余三大類的負債類、所有者權(quán)益類及收人類的借方則表示該科目金額之減少，其貸方則表示該科目金額之增加。所以套用后，可用資源類和耗用資源類的借方表示該科目數(shù)據(jù)之增加，其貸方表示該科目數(shù)據(jù)之減少，相反地，其余三大類的借用資源類、投入資源類及收益資源類的借方則表示該科目數(shù)據(jù)之減少，其貸方則表示該科目數(shù)據(jù)之增加。

三、項目資源管理專用的會計科目

編制項目資源管理用標準會計科目的代碼，首先，示范的是RUP流程模型中構(gòu)思、擴展、建構(gòu)及轉(zhuǎn)移四大階段作為科目代碼的第二碼，而商業(yè)塑模、需求、分析與設(shè)計、實作、測試、部署、構(gòu)型與變更管理、項目管理及環(huán)境等九大工作流作為科目代碼的第三碼。亦即第二碼的1至4代表四大階段，第三碼的1至9代表九大工作流，第四碼起為流水號，可依各專業(yè)管理上的需要，依其作業(yè)活動別依序來編制其代碼即可。

根據(jù)上述的會計科目代碼的編制原則將項目管理上使用的會計科目的范例編制，第1級可與第2級搭配建立科目代碼及其名稱，同理，第2級也可與第3級搭配建立科目代碼及其名稱，但由于篇幅的關(guān)系只編至第3級，至于第4級與第5級，則由企業(yè)根據(jù)管理需要自行編制。另外，為了追蹤軟件開發(fā)完成進度，有關(guān)“實獲值”的記載，可套用會計上對于制成品、半成品、或在建工程等存貨類而增加“產(chǎn)品完成類”來加以管理之。

四、會計原理在項目管理上的應(yīng)用

會計上會在一特定期間內(nèi)，不斷地重復(fù)執(zhí)行分錄、過賬、試算、調(diào)整、結(jié)賬及編表等六個步驟的“會計循環(huán)”。在尚無計算機會計軟件來處理會計賬務(wù)之前，每個步驟都是由人工的方式來完成。有了計算機會計軟件之后，通常只要由會計從業(yè)人員輸人第一步驟的“分錄”，其余的五個步驟已都由計算機程序自動完成，這是較早期的計算機會計軟件。

至于目前的計算機會計軟件，如ERP系統(tǒng)為了整合資源，除了財務(wù)會計模塊外，也有采購、營業(yè)（銷貨）、制造等模塊，換言之，有來自財務(wù)會計部門以外的非會計從業(yè)人員直接透過計算機軟件將他們各自的工作內(nèi)容自動轉(zhuǎn)成“分錄”進人財務(wù)會計模塊，經(jīng)過會計從業(yè)人員審核后，其余的五個步驟同樣由計算機程序自動完成。ERP的開發(fā)，不只組織內(nèi)各部門，甚至組織外部，如網(wǎng)絡(luò)，上客戶下的訂單等，實務(wù)界已經(jīng)有非常多非會計從業(yè)人員的工作以“分錄”的方式被直接轉(zhuǎn)人財務(wù)系統(tǒng)。

根據(jù)管理工具背后的運作原理，同樣將軟件開發(fā)的相關(guān)作業(yè)活動，以“分錄”的方式自動轉(zhuǎn)人此管理工具來執(zhí)行“會計循環(huán)”，所以即使不懂會計原理的信息從業(yè)人員，亦不用擔(dān)心在使用上的問題。另外，在執(zhí)行面上，本工具還有一項特殊優(yōu)勢，由于軟件項目多數(shù)活動皆在計算機上進行，因此，有關(guān)各項作業(yè)的人力資源實際耗用數(shù)據(jù)的擷取，只要提供適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)支持，通常不難取得。在此為了協(xié)助理解，僅以PMBOK大類的科目來示范說明整體的概念，在實際應(yīng)用上可以以此類推至第5級的作業(yè)活動細目別。

五、總結(jié)

會計是對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的認定、記錄（或衡量）與溝通的程序，以協(xié)助數(shù)據(jù)用戶做審慎的判斷與決策。也就是以系統(tǒng)化方法，將特定經(jīng)濟個體（如：公司）所發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟活動的日常交易事項，以貨幣為衡量的單位，依其相關(guān)的交易憑證（認定），按時序來加以登賬（記錄），最后編制報表傳遞給相關(guān)用戶（溝通），此種從數(shù)據(jù)（交易事項）轉(zhuǎn)換到信息（報表），以協(xié)助報表用戶對經(jīng)濟活動加以審慎的評估，并做出正確的判斷與決策的程序。

參考文獻：

[1]劉紅梅.擴展會計等式理解借貸方向[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007（4）.

?[2]李偉華.會計信息質(zhì)量對醫(yī)院管理決策的影響[J].中國管理信息化，2013（10）.

[3]毛志宏.會計學(xué)[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007（8）.

作者簡介：

郝利平，成都高德唯斯科技股份有限公司，四川成都。