摘要：一般來說公司完成上市之后會給予跟隨企業(yè)一起創(chuàng)業(yè)發(fā)展的早期員工一些股權(quán)激勵以示回報，關(guān)于股權(quán)激勵的會計處理和個人所得稅處理有一系列復雜的程序，本文就對此展開討論，從股權(quán)激勵分類出發(fā)分析了股份支付和股權(quán)激勵介人所得稅的處理。

關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵;個人所得稅;會計處理

一、引言

一般來說，大型上市公司從創(chuàng)業(yè)到最終上市成功都會有一群跟著企業(yè)從無到有、從小到大發(fā)展起來的一批創(chuàng)業(yè)元老，公司上市成功后一般也會以一定的股票為獎勵，將其分配給優(yōu)秀員工或者高管等人，股權(quán)不僅是一種物質(zhì)回報更是一種讓員工產(chǎn)生歸屬感和自豪感的獎勵形式，但是股權(quán)激勵同樣有對應的會計做賬處理。本文就從企業(yè)的股權(quán)激勵機制的建立以及應該如何做好企業(yè)個人所得稅的處理進行分析。

二、股權(quán)激勵的類型

股權(quán)激勵中比較常見的方式選擇一般是以期權(quán)激勵方式實現(xiàn)的，具體還要結(jié)合進行激勵的公司主體還有公司自身的特點決定最后的激勵方式，現(xiàn)在資本市場中為了降低相關(guān)的費用，一般有發(fā)行虛擬股票和股票期權(quán)等幾種常見方式，期權(quán)是最有效也使用頻率最高的，它是鼓勵被激勵的對象在以后的某一段時間之內(nèi)能夠以預先的確定價格行使權(quán)力，即購買一定數(shù)量的股票的權(quán)利，這種激勵形式在當前的互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)業(yè)公司中比較常見，像百度、阿里巴巴這些大型上市集團在早期都給優(yōu)秀員工分配了大量的股票期權(quán)。從公司被獎勵員工的層面上看，員工獲得的股票期權(quán)獎勵屬于個人的收益，也是要依法納稅的，所以我們要結(jié)合具體情況做好會計處理。

三、股份支付的會計處理

薪酬性股票期權(quán)屬于比較具有代表性的處理模式，這種模式有股票的授予日和股票的等待期以及解鎖日三個重要日子，不同節(jié)點的會計處理也有差異。

1.收到認股款項

借：銀行存款（公司所規(guī)定的員工執(zhí)行價）

貸：殷本（公司所獲股票數(shù)量）

資本公積一股本溢價（實際股票價值和員工所交款項的差額）

2.在實施股權(quán)激勵的時候，企業(yè)方想讓員工利益和企業(yè)的利益保持一致，所以對股權(quán)解禁設置了條件，如達到預期利潤目標才可行權(quán)，否則企業(yè)有權(quán)回購期權(quán)，所有這時候企業(yè)要對可能發(fā)生的回購業(yè)務進行會計處理。

借：庫存股（限制性股票發(fā)行量和授予價的乘積）

貸：其他應付款一限制性股票回購義務

（1）等待期內(nèi)的股票處理方式。企業(yè)負責彌補員工的行權(quán)價和實際市場之間的價格差，主要是限制性股票并不是一次性全部放開的，可以根據(jù)企業(yè)的支付能力確定不同期間所放開股票的數(shù)量，被獎勵職工的行權(quán)價和實際市場價的差額由企業(yè)擔負，對此要按月做好會計處理。

借：生產(chǎn)成本（可放開股票總額和對應等待期間的股票支付相關(guān)的成本部分）

管理費用（可開放股票總額和對應等待期間的股票支付的相關(guān)費用）

貸：資本公積

（2）鋸鎖日的會計處理。一是決定實行股權(quán)激勵措施的企業(yè)通常也會有對應的約束內(nèi)容，比如到期沒有完成目標的要將殷票收回。

借：其他應付款一限制性股票回購義務（股票授予價*需回購數(shù)）

貸：銀行存款

同時：借：股本（股份回購數(shù)量）

資本公積一股本溢價（差額）

貸：庫存股（被回購回來的股票的所對應的庫存價值）

二是達到既定目標而符合放開規(guī)定，不需要再回購的股票。

借：其他應付款一限制性股票回購義務（以被放開過對應負債賬目價值計算）

資本公積一股本溢價（差額）

貸：庫存殷（以被放開股票對應庫存股票賬面價值計算）

總而言之，最為關(guān)鍵的就是要確認好員工是否會行權(quán)并對回購時間提前約定，方便負債金額的確定。

四、股權(quán)激勵個人所得稅的處理

關(guān)于員工獲得股權(quán)激勵的個人所得稅的處理國家也制定了一系列的政策文件，因為殷權(quán)激勵是對員工在企業(yè)中工作的認可，所以其納入個人所得稅征收對象當中。納稅額的計算方法為：

按照工資薪金計算股票期權(quán)應納稅

所得額=（登記日收盤價+本批次解禁日收盤價）/2-員工取得股票期權(quán)的購買價格

×解鎖股票數(shù)量應納稅額=（股票激勵應納稅所得額/12*適用稅率一速算扣除數(shù)）*12，此處按照工資薪金3%-45%的累進稅率計算應交個稅。

股票解禁之后員工白行在股票二級市場上再次賣出轉(zhuǎn)讓所獲得的收益暫不征收個人所得稅，僅按照有關(guān)規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得部分的所得稅。

五、結(jié)語

總之，股權(quán)激勵是目前員工激勵方面比較有說服力的一種獎勵方式，它能夠調(diào)動員工參與企業(yè)管理的積極性，提高內(nèi)部競爭性，有利于滿足廣大員工的物質(zhì)需求，并且因為股票的行權(quán)和其工作業(yè)績掛鉤，對此也有利于激發(fā)其工作活力，為企業(yè)做出更多奉獻。

參考文獻：

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作者簡介：

王令曉，山東冠世時裝加工有限公司，山東濟南。