楊修　莫磊

【摘要】北魏作為我國(guó)歷史上具有重要地位的少數(shù)民族政權(quán)，享國(guó)超過(guò)200年，在接近一個(gè)世紀(jì)的時(shí)期內(nèi)保持北方的統(tǒng)一?？v觀北魏歷史，民族融合是貫穿其中的主旋律。但是歷史是反復(fù)而曲折的，以孝文帝改革為節(jié)點(diǎn)，北魏財(cái)計(jì)組織可分為前后兩個(gè)階段。孝文帝改革之前的北魏財(cái)計(jì)組織，略顯粗糙，仍未完全脫部落成色，官制駁雜、紊亂，因人設(shè)事和交叉管理現(xiàn)象層出不窮。然而，正因?yàn)楸蔽贺?cái)計(jì)草創(chuàng)期很長(zhǎng)，積累的創(chuàng)造力也非常之強(qiáng)大。相比于南朝沿用魏晉制度，孝文帝改革不僅遵從漢制，更根據(jù)國(guó)情大膽創(chuàng)新。孝文帝改革后的財(cái)計(jì)組織度支尚書及下屬六曹是北魏創(chuàng)舉，為南朝所無(wú)，且為后世沿用。北魏財(cái)計(jì)組織的創(chuàng)新，是我國(guó)少數(shù)民族會(huì)計(jì)史上一個(gè)重要階段，結(jié)出了非凡成果。

【關(guān)鍵詞】民族融合;北魏;財(cái)計(jì)組織;改革

【中圖分類號(hào)】K239.2

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1004-0994（2019）10-0167-6

北魏，又稱拓跋魏、元魏，是由鮮卑族建立的一個(gè)少數(shù)民族政權(quán)。北魏在中國(guó)歷史上具有重要地位，可以說(shuō)是第一個(gè)統(tǒng)一北方并且立足定鼎的非漢族政權(quán)。從公元386年復(fù)國(guó)并改國(guó)號(hào)為“魏”，到公元534年分裂為東、西魏，享國(guó)共計(jì)148年。從公元439年滅北涼統(tǒng)一北方算起，共有95年的時(shí)間雄踞中原，并與漢族政權(quán)呈南北對(duì)峙之勢(shì)。拓跋氏在近一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間內(nèi)占據(jù)北方黃河流域并確保中原地區(qū)的統(tǒng)一，國(guó)祚超過(guò)208年。由西魏演化而成的宇文氏北周再次統(tǒng)一北方，北周關(guān)隴貴族楊氏取代宇文氏，滅亡南朝，一匡海內(nèi)，建立隋朝。繼起的李唐同樣出身于關(guān)隴貴族，是我國(guó)歷史上盛世帝國(guó)的代表。無(wú)論是宇文周、楊隋還是李唐，都與北魏有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。因此，完全可以認(rèn)為北魏是中國(guó)歷史上具有承上啟下作用，從前所未有的大分裂重新走向大一統(tǒng)的重要階段，甚至比南朝漢族政權(quán)（宋、齊、梁、陳）更加穩(wěn)定。毫無(wú)疑問(wèn)，北魏官?gòu)d財(cái)計(jì)組織的沿革與影響，是我國(guó)少數(shù)民族會(huì)計(jì)史上極其重要的組成部分，并對(duì)北周、隋朝、唐朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)乃至唐宋變革后的財(cái)稅制度有著不可替代的影響。

一、北魏政府組織、制度概述

縱觀北魏歷史，民族融合是貫穿其中的主旋律。但是，鮮卑族的漢化和北魏的民族融合并非一帆風(fēng)順。早在拓跋力微晚年，其崇尚中原文化的兒子拓跋沙漠汗就因過(guò)于漢化被諸部大人合謀殘害而死。輔佐拓跋珪的漢臣崔浩也因?yàn)槊褡迕鼙惶幩溃⑽牡鄹母锔窃獾搅耸嘏f派的聯(lián)合抵制，為此，孝文帝甚至賜死了自己的太子。最終，作為少數(shù)民族政權(quán)，北魏主動(dòng)接受了華夏中心論，并以是否與華夏民族同源同種、是否曾經(jīng)侵犯過(guò)華夏民族作為統(tǒng)治是否合法的標(biāo)準(zhǔn)，具有極強(qiáng)的民族融合尤其是文化融合的色彩。民族融合過(guò)程雖然曲折，但最終還是實(shí)現(xiàn)了。隋唐以后，鮮卑族成為中華民族的一分子，不再作為政治實(shí)體和民族實(shí)體存在。北魏的組織與制度，以孝文帝改革為節(jié)點(diǎn)，可分為前后兩個(gè)階段：

1.孝文帝改革以前。與大多數(shù)少數(shù)民族政權(quán)相似，北魏也實(shí)行了長(zhǎng)時(shí)間的胡漢分治體制。北魏前期仍然保留著濃厚的奴隸制特色，特別是在統(tǒng)一北方以前，持續(xù)將戰(zhàn)爭(zhēng)中擄掠的人口沒(méi)為奴婢，賞賜給諸王貴族和有戰(zhàn)功者，作為部落貴族的私人財(cái)產(chǎn)。賦稅方面，每戶每年要繳納帛二匹、絮二斤、絲一斤、粟二十石，外加地方征收的調(diào)外之費(fèi)帛一匹二丈，且任意增加臨時(shí)征調(diào)。當(dāng)時(shí)官吏沒(méi)有正式的俸祿，貪污賄賂盛行。同時(shí)，官制較為混亂，內(nèi)外官并存，職責(zé)不清晰，經(jīng)常出現(xiàn)交叉管理現(xiàn)象。

2.孝文帝改革以后。孝文帝禁北語(yǔ)、禁胡服、改姓氏，文教習(xí)俗逐步漢化，此外孝文帝對(duì)財(cái)計(jì)也進(jìn)行了改革。太和八年（公元484年）頒布俸祿制，規(guī)定地方守宰可以按官職高低給予一定數(shù)量的俸田，所授公田不準(zhǔn)買賣，離職時(shí)移交下任，俸祿以外貪贓滿一匹絹布者處死。同時(shí)在均田制、租調(diào)制、三長(zhǎng)制的基礎(chǔ)上，改革官制，確立了三省制，并以度支尚書作為國(guó)家財(cái)計(jì)組織的核心。

毫無(wú)疑問(wèn)，北魏財(cái)計(jì)組織的沿革，以孝文帝改革為節(jié)點(diǎn)分為前后兩個(gè)階段，下文將分別予以敘述。

二、北魏財(cái)計(jì)組織的沿革

1.代國(guó)及北魏初期的財(cái)計(jì)組織。代國(guó)建國(guó)之初，乃至北魏復(fù)國(guó)之初，仍然延續(xù)著典型的游牧民族部族聯(lián)盟之統(tǒng)治方式，轄內(nèi)各部族的生產(chǎn)、生活方式依然停留在征戰(zhàn)和游牧合二為一的內(nèi)亞部族體制，各部族乃至代國(guó)或北魏大體上是一種較為原始的管理結(jié)構(gòu)?？紤]當(dāng)時(shí)鮮卑族的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，轄內(nèi)各部族很可能尚未設(shè)置專門的財(cái)計(jì)組織，也沒(méi)有專職財(cái)計(jì)人員，僅有較為原始的統(tǒng)計(jì)和管理財(cái)物的人員。此時(shí)的鮮卑族“官?gòu)d會(huì)計(jì)”，更像是游牧民族的戰(zhàn)利品分配機(jī)構(gòu)。

隨著北魏力克強(qiáng)敵，國(guó)力日益提升，其逐漸成為北方最強(qiáng)大的政權(quán)，游牧民族原始、簡(jiǎn)易的政府機(jī)構(gòu)設(shè)置以及各部族各自為政、較為分散的權(quán)力分配結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)北魏的新局面。以國(guó)家整體統(tǒng)籌而非部族自行其是為前提，設(shè)置相對(duì)完整的政府機(jī)構(gòu)并使其高效運(yùn)行，已成為北魏統(tǒng)治者的首要任務(wù)?；适荚辏ü?96年），北魏“始建曹省，備置百官，封拜五等，外職則刺史、太守、令長(zhǎng)巳下有未備者，隨而置之”[1]。天興元年（公元398年），拓跋珪“詔吏部郎鄧淵典官制，立爵品”[1]。由于征服的領(lǐng)土越來(lái)越多，管制疆域的持續(xù)擴(kuò)大、國(guó)家建制的逐步完善，所需要籌措的錢糧數(shù)量也越來(lái)越大。除治理國(guó)家所必要的費(fèi)用之外，發(fā)動(dòng)擴(kuò)張戰(zhàn)爭(zhēng)所需要的軍費(fèi)、軍糧更是北魏人民肩負(fù)的重?fù)?dān)。雖然北魏境內(nèi)連年豐收，但是戰(zhàn)爭(zhēng)的消耗更大，財(cái)政依然緊張?！段簳酚涊d“是時(shí)戎車不息，雖頻有年，猶未足以久贍矣[1]?！币虼?，北魏政權(quán)迫切地需要增設(shè)相應(yīng)的財(cái)計(jì)組織、設(shè)置相應(yīng)的財(cái)計(jì)制度，對(duì)地方治理的財(cái)計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理、軍需營(yíng)建的費(fèi)用度支進(jìn)行統(tǒng)籌。出于上述需要，北魏的財(cái)計(jì)組織啟動(dòng)了中原化進(jìn)程。毫不夸張地說(shuō)，北魏大舉擴(kuò)張時(shí)期的財(cái)計(jì)組織具有較顯著的戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)特征。比如天興元年（公元398年）十二月“置八部大夫、散騎常侍、待詔管官”[1]。以八部大夫督課耕種，解決軍隊(duì)給養(yǎng)問(wèn)題。具體做法是遷移被征服地區(qū)的人民到平城附近，計(jì)口授田，對(duì)空地、荒地進(jìn)行開(kāi)墾。八部大夫監(jiān)臨勸課，率領(lǐng)鮮卑拓跋氏原屬八個(gè)部落的軍隊(duì)分別督責(zé)徙戶耕種，用收獲的谷物充作軍糧。

2.孝文帝改革前北魏尚書制度與財(cái)計(jì)組織的沿革。自漢代設(shè)立尚書臺(tái)分置內(nèi)外朝以來(lái)，尚書制度成為封建帝國(guó)一直沿用的政治體制。從漢代尚書令到晉代的錄尚書事、尚書仆射，尚書職務(wù)的設(shè)置和職權(quán)的分配代有異同，最終發(fā)展到隋唐的三省六部制。在這一發(fā)展過(guò)程中，北魏尚書制度是重要的過(guò)渡期，承接魏晉尚書作為宰輔的功能，并發(fā)展了東漢以來(lái)的尚書分曹理事的職權(quán)結(jié)構(gòu)。尤其是孝文帝改革之后，將尚書分部別職作為定制，“北齊承之，遂為隋唐尚書制度之主要淵源”[2]。北魏的財(cái)計(jì)組織，也圍繞著尚書制度的變遷而沿革，因某些分曹尚書的存廢而變化。要搞清楚北魏財(cái)計(jì)組織，就要先搞清楚北魏尚書制度，綱舉方能目張。本部分主要介紹孝文帝改革前北魏尚書制度與財(cái)計(jì)組織的沿革。

（1）內(nèi)外官制度與初期尚書制度。前文已述，北魏立國(guó)之初，采取部落大人制和華夏班爵制并存的胡漢分治體制，有雜糅失范之嫌。其政治體制此時(shí)仍以游牧部族體制占據(jù)主導(dǎo)地位，體現(xiàn)為諸部大人分南北，朝廷官員分內(nèi)外，自然形成了內(nèi)外朝體制。登國(guó)元年（公元386年），拓跋珪“置都統(tǒng)長(zhǎng)，又置幢將及外朝大人官。其都統(tǒng)長(zhǎng)領(lǐng)殿內(nèi)之兵，直王宮;幢將員六人，主三郎衛(wèi)士直宿禁中者自侍中巳下中散已上皆統(tǒng)之，外朝大人無(wú)常員，主受詔命外使，出入禁中，國(guó)有大喪大禮皆與參知，隨所典焉”[1]?？梢?jiàn)，其已明確區(qū)分內(nèi)外朝。

有關(guān)孝文帝改革前北魏財(cái)計(jì)組織的內(nèi)容，《魏書》載之甚略。但眾所周知，北魏立國(guó)伊始就依照魏晉官制設(shè)立了所謂尚書三十六曹的機(jī)構(gòu)，諸尚書分曹理事。因此，與財(cái)計(jì)相關(guān)的尚書諸曹，便成了孝文帝改革前北魏政權(quán)最主要的財(cái)計(jì)組織。根據(jù)嚴(yán)耕望先生的研究，在孝文帝改革以前，北魏尚書制度經(jīng)歷了三個(gè)階段：1太祖道武帝拓跋珪皇始元年至太宗明元帝拓跋嗣初，是為創(chuàng)始期。2太宗明元帝拓跋嗣初至世祖太武帝拓跋燾初，是為中廢期。3世祖太武帝拓跋燾至孝文帝改革以前，是為重建及發(fā)展期[2]。這三個(gè)階段，與北魏政權(quán)在孝文帝改革以前民族融合的程度相表里，具有鮮明的少數(shù)民族政權(quán)漢化過(guò)程諸特征，即雜糅和反復(fù)。

皇始二年（公元397年），拓跋珪任命崔逞“為尚書，任以政事，隸三十六曹，別給吏屬，居門下者”[1]。這是有關(guān)北魏設(shè)置尚書三十六曹最早的記載。次年，崔玄伯受命“通署三十六曹，如令仆統(tǒng)事”[1]。天興二年（公元399年），又“分尚書三十六曹及諸外署，凡置三百六十曹，令大夫主之。大夫各有屬官，其有文簿，當(dāng)曹敷奏，欲以省彈駁之煩”[1]?？赡苁侨倭苓^(guò)于駁雜，不便行政，天興四年（公元401年），“復(fù)尚書三十六曹，曹置代人令史一人，譯令史一人，書令史二人”[1]。到了天賜二年（公元405年），又“復(fù)罷尚書三十六曹，別置武歸、修勤二職。武歸比郎中，修勤比令史，分主省務(wù)”[1]。公元409年拓跋珪遇弒，在拓跋嗣十余年的統(tǒng)治時(shí)期，由于太宗沖齡踐極，以諸部大人為代表的反漢化勢(shì)力掌權(quán)，“恢復(fù)皇始以前之舊制以八部大人制六部大人制代替尚書省執(zhí)行政務(wù)”。正如嚴(yán)耕望[2]先生所言：“華化為君主所欣樂(lè)，而為部酋所嫉憚，非雄才大略治軍不能御其臣以就己意也?！泵褡迦诤显谶@一階段出現(xiàn)了一定程度的倒退。陳琳國(guó)先生也指出，拓跋珪晚年及拓跋嗣統(tǒng)治時(shí)期，尚書分曹并沒(méi)有堅(jiān)持下去。這一時(shí)期尚書三十六曹的頻繁存廢說(shuō)明當(dāng)時(shí)北魏體制并不穩(wěn)定，選擇何種體制，取決于漢化勢(shì)力和守舊勢(shì)力何者占上風(fēng)，這是民族融合過(guò)程中的必然現(xiàn)象。

（2）孝文帝改革前北魏的財(cái)計(jì)組織。這段時(shí)期，北魏前后出現(xiàn)過(guò)殿中尚書、駕部尚書、牧曹尚書、太倉(cāng)尚書、庫(kù)部尚書等與財(cái)計(jì)職能相關(guān)的尚書分曹，其中以由拓跋王庭總管的中部大人演變而來(lái)的殿中尚書最為重要，“他部職掌之余皆歸之殿中，不能細(xì)考”[2]。在太武帝拓跋燾時(shí)，出現(xiàn)了殿中尚書財(cái)計(jì)職能的明確記載，《南齊書》言：“佛貍置三公、太宰、尚書令、仆射、侍中，與太子共決國(guó)事。殿中尚書知殿內(nèi)兵馬倉(cāng)庫(kù)，樂(lè)部尚書知伎樂(lè)及角史伍伯，駕部尚書知牛馬驢騾，南部尚書知南邊州郡，北部尚書知北邊州郡”[3]。這說(shuō)明此時(shí)殿中尚書的職掌包括管理“殿內(nèi)兵馬倉(cāng)庫(kù)”，也就是宮廷內(nèi)的軍械倉(cāng)庫(kù)，充分體現(xiàn)了殿中尚書天子近臣的屬性。

此時(shí)的北魏財(cái)計(jì)組織，有明顯的游牧經(jīng)濟(jì)色彩。比如北魏興安二年（公元453年），“置駕部尚書、右士尚書”[1]。駕部尚書“知牛馬驢騾”，主要掌管皇家的牛馬驢騾等大型家畜，并對(duì)皇室成員出行所需的輿馬、車駕進(jìn)行保管和維護(hù)。但是在此之前，就已經(jīng)出現(xiàn)了駕部尚書的記載，太武帝時(shí)期，有數(shù)人擔(dān)任過(guò)駕部尚書。道武帝拓跋珪天賜三年（公元406年），?“置散騎郎、獵郎、諸省令史、省事、典簽等”[1]。獵郎、游郎隸屬游獵曹，參與管理皇家牲口，很可能在這個(gè)時(shí)候，就已經(jīng)設(shè)置過(guò)駕部尚書或類似職位。除去駕部尚書，北魏亦曾設(shè)立過(guò)牧曹尚書，掌管牧場(chǎng)及牲畜。孝文帝改革后，農(nóng)耕經(jīng)濟(jì)取代游牧經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，牧曹尚書被廢除。

魏晉以來(lái)，倉(cāng)儲(chǔ)管理歸司農(nóng)職掌。大司農(nóng)身為九卿之一，需要征繳以農(nóng)作物為主要形式的實(shí)物稅，并加以貯藏。太武帝拓跋燾太延五年（公元439年）指斥北涼沮渠牧犍十二條罪狀中的第二條是“民籍地圖，不登公府，任土作貢，不入司農(nóng)”。這或許說(shuō)明當(dāng)時(shí)周邊各政權(quán)向北魏朝貢的禮品也由司農(nóng)保管，但只有這一條證據(jù)，有可能只是檄文行文的需要，不具有現(xiàn)實(shí)意義。北魏設(shè)有太倉(cāng)尚書，孝文帝改革以前，太倉(cāng)尚書掌管平城太倉(cāng)，負(fù)責(zé)粟米的收支和征調(diào)。疑北魏除太倉(cāng)外，司農(nóng)亦別有倉(cāng)（如常平倉(cāng)），京師倉(cāng)儲(chǔ)歸太倉(cāng)尚書掌管，州縣倉(cāng)儲(chǔ)歸司農(nóng)，可以一窺孝文帝改革前分曹職掌之駁雜、混亂，此處存疑，留待新發(fā)現(xiàn)史料求證。除了大司農(nóng)和太倉(cāng)尚書管理的糧倉(cāng)，北魏尚有內(nèi)外庫(kù)，太武帝拓跋燾時(shí)曾設(shè)庫(kù)部尚書，庫(kù)部尚書職掌外庫(kù)，內(nèi)藏曹和少府管理的則是皇室專用的御庫(kù)，多以宦官充任，是明顯的內(nèi)官。

《魏書·費(fèi)于傳》記載，費(fèi)于曾“遷商賈部二曹令”[1]。這一條記載值得注意，因?yàn)闆](méi)有其他與商賈部有關(guān)的文獻(xiàn)資料，不清楚商賈部二曹隸屬為何，是否有過(guò)專設(shè)的商賈尚書。對(duì)此，筆者提出如下猜想：北魏在孝文帝改革以前，官員沒(méi)有俸祿，官員要維持開(kāi)銷往往靠“取之于民”，收取賄賂。如太武帝時(shí)期，公孫軌赴任上黨（今山西長(zhǎng)治北），“其初來(lái)，單馬執(zhí)鞭;返去，從車百輛，載物而南”。公孫軌年輕時(shí)尚有廉潔之名，足見(jiàn)風(fēng)氣如何。很多官員在受賄索賄之外，還兼職經(jīng)商，以至于諸王甚至太子都當(dāng)起了商人。因此，內(nèi)府之中可能也有為皇室經(jīng)商的所謂“皇商”，商賈部二曹就是管理他們的機(jī)構(gòu)。而《魏書·費(fèi)于傳》記載費(fèi)于升遷的原因是“以宿衛(wèi)之勤”，可見(jiàn)費(fèi)于亦是天子近臣，做過(guò)宮廷侍衛(wèi)，可為旁證。

（3）孝文帝改革前北魏財(cái)計(jì)組織的特點(diǎn)。孝文帝改革前北魏的財(cái)計(jì)組織具有很強(qiáng)的內(nèi)亞民族特性。隨著北魏征服區(qū)域的擴(kuò)大，負(fù)責(zé)管理南部（平城以南）諸郡縣的南部尚書（從南部大人演變而來(lái)）在國(guó)家財(cái)計(jì)事務(wù)中的重要性與日俱增。但是有關(guān)南部尚書轄內(nèi)（主要為漢族生活區(qū)）租調(diào)、賦稅的記載卻極其簡(jiǎn)略，對(duì)后世研究者而言不能不說(shuō)是一種遺憾?？偨Y(jié)起來(lái)，一方面，保留了游牧經(jīng)濟(jì)中原始財(cái)計(jì)組織的功能，并吸收中原王朝制度，對(duì)其分曹設(shè)事，設(shè)立各類雜制尚書，如殿中尚書、駕部尚書、牧曹尚書、太倉(cāng)尚書、庫(kù)部尚書以及內(nèi)藏曹、商賈部等。另一方面，沿用漢魏官制，分立司農(nóng)、少府等財(cái)計(jì)部門。從上述史料不難看出，孝文帝改革以前，北魏有很明顯的內(nèi)外朝分立現(xiàn)象，各曹尚書時(shí)存時(shí)廢，沒(méi)有定制。這說(shuō)明北魏在孝文帝改革以前，崇尚武功，不重視文治，再加上皇權(quán)、諸部大人及漢族士人之間的矛盾與制衡，時(shí)而漢化勢(shì)力占據(jù)上風(fēng)，時(shí)而守舊勢(shì)力占據(jù)上風(fēng)。在兩方面勢(shì)力的斗爭(zhēng)中，機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、無(wú)序，財(cái)計(jì)組織駁雜、失范，存在機(jī)構(gòu)冗余、權(quán)力交叉等現(xiàn)象?？偠灾@是民族融合初期的必然現(xiàn)象，而北魏初期君主也順應(yīng)征服領(lǐng)土的制度傳統(tǒng)，做了適當(dāng)創(chuàng)新，但這種創(chuàng)新相對(duì)孝文改革仍顯雜糅、原始。到了孝文帝即位時(shí)，距離北魏一統(tǒng)北方已經(jīng)過(guò)去了三十余年，迫切需要整頓組織、變革制度，以適應(yīng)新形勢(shì)。因此，孝文帝改革不僅出于孝文帝個(gè)人的抱負(fù)和施為，更是時(shí)代的必然。

3.孝文帝改革后北魏的財(cái)計(jì)組織。前文已述，孝文帝力行改制，本部分主要闡述孝文帝改革對(duì)北魏財(cái)計(jì)組織的影響。

（1）三省制確立和內(nèi)外官合并。孝文帝改革在組織架構(gòu)方面最明顯的方向就是廢除內(nèi)外官系統(tǒng)，裁撤某些內(nèi)朝機(jī)構(gòu)，將其他內(nèi)朝機(jī)構(gòu)的功能并入外朝機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)官出外、與外官合二為一的目的，并且確立了三省制。孝文帝以尚書、門下、中書三省作為最高政務(wù)機(jī)構(gòu)。尚書省以尚書令、尚書仆射為主官，下設(shè)吏部、殿中、祠部、五兵、都官、度支六尚書，合稱八座。三省六部制為后世所沿用，是隋唐大一統(tǒng)的核心組織架構(gòu)。六部尚書在尚書令和尚書仆射的領(lǐng)導(dǎo)下根據(jù)職能分曹辦公，職權(quán)甚重，施政地位得到進(jìn)一步鞏固。繼北魏而起的北齊也深受其影響，可以說(shuō)三省制的確立是北魏和北齊政治制度的重要特點(diǎn)。在財(cái)計(jì)組織方面也是如此。在敘述財(cái)計(jì)組織方面的改革之前，先要討論孝文帝為何如此。

中國(guó)古代帝王自上而下的機(jī)構(gòu)改革，往往都是強(qiáng)化內(nèi)朝權(quán)力、削弱外朝權(quán)力，以達(dá)到君主集權(quán)的目的。為何孝文帝反其道而行之？恰恰是由于北魏政權(quán)的少數(shù)民族特性（體現(xiàn)為內(nèi)亞特性）。由漢魏內(nèi)外朝制度可知，往往內(nèi)朝是皇帝個(gè)人的辦事機(jī)構(gòu)，外朝才是政府行政。但是北魏的內(nèi)朝，尤其是內(nèi)朝財(cái)計(jì)組織，基本功能都是打理皇家財(cái)產(chǎn)，為皇家放牧（牧曹尚書）、保養(yǎng)皇家車駕（駕部尚書）、管理“皇商”（商賈部二曹），與漢族政權(quán)的內(nèi)外朝有很大區(qū)別。這是因?yàn)?，在孝文帝改革以前北魏仍然采取胡漢分治體制，君主對(duì)于漢族人民來(lái)說(shuō)是皇帝，對(duì)于鮮卑舊部來(lái)說(shuō)是單于或可汗。對(duì)于草原少數(shù)民族來(lái)說(shuō)，首領(lǐng)并非獨(dú)裁君主，而是部落共同體的領(lǐng)袖，在諸部大人輔佐下共同管理整個(gè)部族。因此北魏皇帝仍然保留著部酋而且是最大部酋之身份，戰(zhàn)爭(zhēng)獲勝之后，分配戰(zhàn)利品時(shí)會(huì)得到最多的一份，需要由內(nèi)庫(kù)進(jìn)行存儲(chǔ)、內(nèi)朝財(cái)計(jì)組織進(jìn)行管理。雖然學(xué)者多使用內(nèi)外朝這一概念來(lái)描述北魏前期的制度設(shè)置，但比起漢族政權(quán)的內(nèi)外朝，孝文帝改革前的內(nèi)朝其實(shí)更接近清朝的內(nèi)務(wù)府。孝文帝廢除內(nèi)外官系統(tǒng)，將內(nèi)朝并入外朝，此舉不僅意味著政治重心從草原轉(zhuǎn)向中原、經(jīng)濟(jì)重心從游牧轉(zhuǎn)向農(nóng)耕，還意味著北魏統(tǒng)治階級(jí)身份的轉(zhuǎn)變，從部落征服者轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家統(tǒng)治者，君主從草原單于徹底轉(zhuǎn)變?yōu)橹性实?，這是我國(guó)民族融合史上的大事件。因此，孝文帝改革在北魏財(cái)計(jì)組織方面的體現(xiàn)，就是降低皇家財(cái)計(jì)組織的地位，提升國(guó)家財(cái)計(jì)組織的地位，使皇家財(cái)計(jì)服從國(guó)家財(cái)計(jì)大局。這不僅是中國(guó)古代財(cái)政、會(huì)計(jì)史上的重大創(chuàng)新，也是民族融合的重要標(biāo)志。

最先受到這種趨勢(shì)影響的就是大司農(nóng)和太倉(cāng)尚書。在均田制和租調(diào)制推行之后，大司農(nóng)的作用得到進(jìn)一步強(qiáng)化。在孝文帝改革之后，北魏官吏有了合法的俸祿，同時(shí)對(duì)貪墨行為嚴(yán)厲打擊，司農(nóng)還需要承擔(dān)發(fā)放京官薪俸的職能。太和十五年，北魏設(shè)立太倉(cāng)少卿，取代原有太倉(cāng)尚書的職位。按照太和中期的官職，大司農(nóng)為第二品上，少卿均為第三品上，太倉(cāng)少卿位列大司農(nóng)之下，應(yīng)為司農(nóng)專職承擔(dān)倉(cāng)儲(chǔ)管理的高級(jí)官員。也就是說(shuō)，原有司農(nóng)與太倉(cāng)并行之體制，變?yōu)樘珎}(cāng)隸屬司農(nóng)。顯然，新體制更加合理。

孝文帝遵從漢化，設(shè)立太仆，取代駕部與牧曹兩尚書，負(fù)責(zé)車駕、馬匹管理。下設(shè)典牧署，掌管牧馬。雖然太仆仍有游牧經(jīng)濟(jì)色彩，仍要承擔(dān)皇家出行工作，并且維護(hù)鑾駕、喂養(yǎng)御馬，但是與孝文帝改革前相比的不同之處在于，此時(shí)已經(jīng)完成了內(nèi)外朝合并。改革之前，皇家車馬屬于皇帝私產(chǎn)，由內(nèi)官管理;改革之后，鑾駕御馬屬于國(guó)家制度的一部分，由外官（政府）管理，為皇家服務(wù)。兩種做法從實(shí)際效果來(lái)看沒(méi)什么區(qū)別，但其性質(zhì)完全不同。

太和十六年官制當(dāng)中，少府與大司農(nóng)、太仆并列六卿，庫(kù)部尚書撤銷。太和末年對(duì)官制進(jìn)行了再一次調(diào)整，此次調(diào)整尚未實(shí)行孝文帝就已去世，孝文帝之子宣武帝“班行之，以為永制”。北魏官制就此確定下來(lái)，持續(xù)到北魏滅亡。在此次調(diào)整之中，完全吸收了漢族政權(quán)的官制，設(shè)立九卿，均為第三品。大司農(nóng)和太仆依舊保留，少府為太府所取代，九卿均有少卿作副手。胡太后當(dāng)政時(shí)期的太府范紹“量功節(jié)用，甄煩就簡(jiǎn)，凡有賜給，千匹以上，皆別覆奏，然后出之”。這說(shuō)明太府職掌絹帛庫(kù)存。此外，“州郡贓贖悉入京藏，以此充府，未足為多”。這段記載足以表明，沒(méi)收的贓款以及某些犯罪的罰款，也都進(jìn)入太府。比起之前由少府管理的皇家私庫(kù)，孝文帝改革后的太府明顯管理的是國(guó)家公庫(kù)。

上述行為表明，在庫(kù)藏、畜產(chǎn)方面，孝文帝改革實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外朝合并，標(biāo)志著北魏政權(quán)的民族融合進(jìn)入新的階段，基本吸收了中原王朝制度，并對(duì)其加以修補(bǔ)。

（2）度支尚書的設(shè)立。除去上述財(cái)計(jì)組織的內(nèi)外官合并之外，孝文帝改革有關(guān)財(cái)計(jì)組織最大的變化是設(shè)立了度支尚書。度支尚書一職，曹魏已設(shè)，兩晉、南朝沿用，十六國(guó)中某些少數(shù)民族政權(quán)也設(shè)立過(guò)這一職務(wù)，但是北魏初期不見(jiàn)記載。隨著均田制、三長(zhǎng)制、租調(diào)制的推行，北魏賦稅來(lái)源和比例發(fā)生了很大的變化，財(cái)計(jì)任務(wù)加重，需要設(shè)立專門的度支機(jī)構(gòu)，度支尚書應(yīng)運(yùn)而生。《魏書·崔亮傳》記載：“（崔亮）遷度支尚書，領(lǐng)御史中尉。自遷都之后，經(jīng)略四方，又營(yíng)洛邑，費(fèi)用甚廣。亮在度支，別立條格，歲省億計(jì)。又議修汴蔡二渠，以通邊運(yùn)，公私賴焉”。這說(shuō)明度支尚書是財(cái)計(jì)工作的核心，承擔(dān)了“典財(cái)計(jì)”的重任。孝文帝改革之后，度支尚書之下分曹狀況如何，《魏書》闕載，但北齊度支的分曹狀況則有明文記載：北齊度支尚書下轄度支、倉(cāng)部、左民（后為避唐太宗諱改民為戶，右民同）、右民、金部、庫(kù)部六曹。北齊的職官設(shè)置，依循北魏，可以倒推孝文帝改革之后北魏度支尚書同樣下轄六曹。根據(jù)嚴(yán)耕望先生的記載，六曹職官《魏書》基本都有出現(xiàn)。孝文帝改革之后，以度支尚書為核心，北魏財(cái)計(jì)組織的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示：

有關(guān)北魏六曹職掌，史傳多有缺失，僅提到某人擔(dān)任過(guò)某職務(wù)，具體分管卻未曾提及。較可考的是金部，負(fù)責(zé)賬冊(cè)簡(jiǎn)牘的保管。而左民、右民二曹，由后世改民為戶，設(shè)立戶部，也可略窺一二。北魏初期，曾有左民尚書，兼有部分中央財(cái)計(jì)職能，孝文改革后職責(zé)簡(jiǎn)化為專司戶籍管理，為度支六曹之一。度支尚書雖在曹魏時(shí)期出現(xiàn)，但將其作為核心的財(cái)計(jì)組織設(shè)置六曹，分曹理事的制度設(shè)計(jì)，卻是不折不扣的創(chuàng)新。這說(shuō)明孝文帝改革不是簡(jiǎn)單的完全漢化，更有對(duì)各朝政治體制的總結(jié)和思考，體現(xiàn)了孝文帝的歷史眼光。度支及下轄六曹的設(shè)立，標(biāo)志著北魏財(cái)計(jì)組織從機(jī)構(gòu)冗雜、權(quán)責(zé)混淆的探索期走向了集中管理、專職負(fù)責(zé)的成熟期，也是孝文帝改革的一大成果。在度支六曹基礎(chǔ)上發(fā)展而成的戶部，直到清末，都是中央財(cái)計(jì)的核心組織，清末新官職改革裁撤戶部之后，又恢復(fù)了度支部的稱謂。足以見(jiàn)得設(shè)立度支尚書這一孝文帝改革的重要成果經(jīng)得起歷史考驗(yàn)，具有歷史意義，是民族融合推動(dòng)政治體制創(chuàng)新的明證。

4.北魏審計(jì)組織的沿革。孝文帝改革之前侍御史除監(jiān)察外，也參與財(cái)計(jì)管理。太武帝拓跋燾時(shí)趙黑“遷侍御，典監(jiān)藏”。這說(shuō)明北魏前期，監(jiān)察和審計(jì)不分，審計(jì)是作為監(jiān)察工作的一部分而存在的。據(jù)張嘉興、張濤國(guó)所言：“太和改制后，北魏尚書曹形成吏部、殿中、儀曹、七兵、都官和度支尚書格局。都官尚書掌‘軍事刑獄’，下設(shè)都官郎中、兩千石郎中、左士郎中、右士郎中、比部郎中和水部郎中?！北炔孔钤绯霈F(xiàn)于曹魏，為尚書列曹之一，職掌稽核簿籍，屬于專門的審計(jì)組織，兩晉與南朝都沿用這--制度。北魏初年不設(shè)，至孝文帝改革方設(shè)，而且隸屬于職掌“刑獄”（司法）的都官尚書，負(fù)責(zé)“勾檢”，即稽核。這說(shuō)明當(dāng)時(shí)審計(jì)依舊從屬于監(jiān)察。不過(guò)比部不屬于度支，又恰好避免了度支自編自審的問(wèn)題，與現(xiàn)代審計(jì)理念相吻合。比部的出現(xiàn)，說(shuō)明北魏的財(cái)計(jì)組織走上了正軌，有了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。此外，北魏比部勾檢職責(zé)的出現(xiàn)，又為西魏創(chuàng)新“朱出墨入”勾檢法提供了先決條件。唐朝以勾檢制度為前提的比部獨(dú)立審計(jì)，可以說(shuō)發(fā)端于北魏。

5.孝文帝改革前后北魏財(cái)計(jì)組織的對(duì)比。前文已述，北魏的財(cái)計(jì)組織經(jīng)歷了部落聯(lián)盟時(shí)期、立國(guó)初期和孝文帝改革后三個(gè)階段，有著明顯的經(jīng)濟(jì)制度特征和民族融合特征。孝文帝改革前，北魏的財(cái)計(jì)組織有很強(qiáng)的游牧經(jīng)濟(jì)特征，比如除商賈二曹之外所有跟財(cái)計(jì)有關(guān)的組織都涉及畜馬放牧。隨著北魏不斷深入中原，與漢族融合程度加深，在設(shè)立組織機(jī)構(gòu)時(shí)向中原王朝靠攏并總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行創(chuàng)新。孝文帝改革以前，與財(cái)計(jì)有關(guān)的各曹尚書時(shí)存時(shí)廢，沒(méi)有定制，機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂、無(wú)序，財(cái)計(jì)組織駁雜、失范，存在機(jī)構(gòu)冗余、權(quán)力交叉等現(xiàn)象，顯然不利于帝國(guó)的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。孝文帝改革之后，明確了各曹職掌，設(shè)立了核心財(cái)計(jì)官員度支尚書，從此北魏財(cái)計(jì)組織走向集中管理、專職負(fù)責(zé)，并對(duì)隋唐及后世的的財(cái)計(jì)組織產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，是具有重要意義的歷史創(chuàng)新。在審計(jì)組織方面，北魏前期監(jiān)察與審計(jì)不分，侍御史的工作范圍也包括財(cái)計(jì)方面的糾正參劾，孝文帝改革之后，設(shè)立了專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，以比部郎中主勾檢。北魏初期和孝文帝改革之后的財(cái)計(jì)組織對(duì)比如下表所示：

三、結(jié)論

公元386年，北魏復(fù)國(guó)之時(shí)，東晉尚統(tǒng)一南方。至公元439年北魏統(tǒng)一北方之時(shí)，統(tǒng)治南方者已是劉宋。至公元534年北魏分裂為東西魏，南朝已是蕭梁。與東晉一度并存，先后與劉宋、蕭齊、蕭梁三個(gè)政權(quán)對(duì)峙。作為少數(shù)民族政權(quán)，其財(cái)計(jì)組織與制度雖然最終漢化，與南朝漢族政權(quán)仍存有一些區(qū)別，且其漢化過(guò)程及對(duì)后世的影響，有必要略作總結(jié)。與南朝財(cái)計(jì)組織相比，北魏財(cái)計(jì)組織主要有兩大特點(diǎn)：

1.草創(chuàng)期時(shí)間較長(zhǎng)，有一定內(nèi)亞游牧民族特色。從北魏復(fù)國(guó)到孝文帝改革，在近一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，北魏無(wú)論是財(cái)計(jì)組織還是財(cái)計(jì)制度，都略顯粗糙，仍未完全擺脫部落文化的影響。從組織上，分內(nèi)外朝，皇家作為部酋，依然掌握大量私產(chǎn)，且有不少如駕部、牧曹等具有游牧經(jīng)濟(jì)色彩的機(jī)構(gòu);官制駁雜、紊亂，因人設(shè)事和交叉管理現(xiàn)象層出不窮。從制度上，官員沒(méi)有俸祿，只能“取之于民”，顯然是游牧民族剽掠習(xí)性的體現(xiàn);再加上統(tǒng)一北方較為順利，對(duì)宗主等地方豪強(qiáng)也只能加以妥協(xié)。

2.勇于學(xué)習(xí)漢族政權(quán)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，改革成果具有極強(qiáng)的創(chuàng)造力和生命力。正因?yàn)楸蔽贺?cái)計(jì)草創(chuàng)期很長(zhǎng)，積累的能量也非常大，相比于南朝沿用魏晉制度，孝文帝改革不僅遵從漢制，更根據(jù)國(guó)情大膽創(chuàng)新。開(kāi)拓進(jìn)取的拓跋君主重用代表了先進(jìn)制度思想的漢族大臣，既傳承了漢文明的精華，又不為漢制中的保守文化及保守勢(shì)力所阻撓，這是不同民族和文化在互動(dòng)中融合、創(chuàng)新的直接原因[5]。無(wú)論是核心組織架構(gòu)三省制及度支尚書下屬六曹，還是核心財(cái)計(jì)制度均田制、租調(diào)制、三長(zhǎng)制，都是北魏創(chuàng)舉，為南朝所無(wú)，且為后世沿用。唐遵后魏，加以調(diào)整，開(kāi)創(chuàng)了大唐盛世，這一點(diǎn)是極為了不起的成就。

綜上，北魏財(cái)計(jì)雖經(jīng)過(guò)近百年的蒙昧與草創(chuàng)，但是草原民族欽服漢化之后，創(chuàng)造力卻未減弱，反而迸發(fā)出了極強(qiáng)的生命力?！吧w取塞外野蠻精悍之血，注入中原文化頹廢之軀，舊染既除，新機(jī)重啟，擴(kuò)大恢張，遂能別創(chuàng)空前之世局。”陳寅恪先生的這番話，雖是用來(lái)評(píng)論李唐，加諸北魏財(cái)計(jì)之上，也恰如其分?？梢哉f(shuō)，北魏財(cái)計(jì)組織的創(chuàng)新，是我國(guó)少數(shù)民族會(huì)計(jì)史上的一個(gè)重要階段，結(jié)出了非凡成果。

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