龍偉鑫 江光耀

摘 要：本文就會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了具體的介紹，并在此基礎(chǔ)上提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，希望可以為同行提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)工作；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)生原因；控制措施

當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，市場經(jīng)濟(jì)朝著多元化的方向發(fā)展，且在發(fā)展中也面臨著各種各樣的問題，這些問題不僅會(huì)影響著市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，還會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的主要工作就是能夠洞察風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)提供有效的應(yīng)對措施，以此確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

在我國的相關(guān)規(guī)定中，定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部自身產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，一般是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的錯(cuò)誤，它獨(dú)立于審計(jì)工作之外，是不受審計(jì)人員控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)一般是指被審計(jì)單位內(nèi)部沒有及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是審計(jì)人員唯一能夠控制和降低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)生失誤，出具含有錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的有序開展的基礎(chǔ)，高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員能夠?qū)⒇?cái)會(huì)信息記錄的錯(cuò)誤率控制在較低的范圍內(nèi)，降低審計(jì)工作的固有風(fēng)險(xiǎn)，更有助于審計(jì)工作的順利開展。相反的，如果配備了素質(zhì)偏低的財(cái)務(wù)人員，會(huì)由于其對會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把握不到位，導(dǎo)致較多的財(cái)會(huì)信息記錄錯(cuò)誤以及財(cái)務(wù)報(bào)表存在偏差，這將不僅給單位自身的財(cái)務(wù)管理帶來風(fēng)險(xiǎn)，而且也會(huì)增大了審計(jì)工作的固有風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（二）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力不足

審計(jì)人員素質(zhì)以及能力的高低是直接決定審計(jì)工作的質(zhì)量。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)是以出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告為最終目標(biāo)的，在這個(gè)過程中，相關(guān)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力是非常重要的，是達(dá)到最終目的的一個(gè)基礎(chǔ)性保證，如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足，就很難保證出具客觀的審計(jì)報(bào)告。但隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和審計(jì)業(yè)務(wù)競爭的加劇，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都注重聘用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，但也有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了眼前的利益，聘用一些素質(zhì)相對較低的審計(jì)人員，這些審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足，有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位賬務(wù)中的錯(cuò)誤，對于政策判斷拿捏不準(zhǔn)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完善

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)、單位良好運(yùn)營的有效機(jī)制，一套健全的、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可以保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的正確性，保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確性，進(jìn)而以此促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展。而作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是必不可少的，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能的重要前提，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)管理層負(fù)責(zé)，不可讓其受企業(yè)其他部門的干擾，考核工作也要單獨(dú)進(jìn)行。但是，如今我國的一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少基本的獨(dú)立性，其中的考核、獎(jiǎng)懲等制度還是由人事等其他部門負(fù)責(zé)，使審計(jì)人員的薪資與企業(yè)業(yè)績掛鉤，往往可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對一些假象視而不見，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立不完善的話，也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)控制難以到位，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）外部審計(jì)獨(dú)立性較差

獨(dú)立性對于外部審計(jì)工作來說是至關(guān)重要的，只有審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位沒有聯(lián)系，完全獨(dú)立于被審計(jì)單位之外時(shí)，外部審計(jì)才可能是客觀有效的，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)賬薄中的問題。在我國現(xiàn)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，各個(gè)企業(yè)、單位自負(fù)盈虧，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了一時(shí)獲得更多的利益，就很可能為被審計(jì)單位出具虛假的審計(jì)報(bào)告。而且，現(xiàn)如今，很多的事務(wù)所都開展了非鑒證業(yè)務(wù)，其中很多就是與被審計(jì)單位約定的，這就很有可能會(huì)對外部審計(jì)的獨(dú)立性造成嚴(yán)重的影響。甚至有時(shí)為了達(dá)到與被審計(jì)單位長期合作的目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的最終報(bào)告往往是避重就輕，從中獲利?？偠灾?，外部審計(jì)獨(dú)立性不足很可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作有失客觀性，不能紕漏企業(yè)財(cái)務(wù)中的問題，從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）對企業(yè)審計(jì)工作管理的加強(qiáng)

在整個(gè)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作過程中，其主體是整個(gè)企業(yè)，整個(gè)的管理工作都要圍著企業(yè)來進(jìn)行開展，所以，對企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行管理才能在其根本上控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[2]。要想對企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)進(jìn)行管理，首先要轉(zhuǎn)變企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員對整個(gè)審計(jì)管理工作觀念的轉(zhuǎn)變，由于領(lǐng)導(dǎo)人員在整個(gè)企業(yè)中占有主導(dǎo)地位，因此，只有加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員觀念的轉(zhuǎn)變才能對企業(yè)核心工作的發(fā)展方向進(jìn)行更深入的把握。在我國，一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)常會(huì)為了短期的利益而罔顧審計(jì)規(guī)則，導(dǎo)致了企業(yè)信譽(yù)和市場的雙重?fù)p失。為此，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員必須加強(qiáng)對審計(jì)工作的管理，填補(bǔ)財(cái)務(wù)部門工作漏洞，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，積極配合審計(jì)部門工作，為審計(jì)工作提供最詳細(xì)的資料。這樣才能夠了解違反審計(jì)規(guī)定后所要承受的責(zé)任和企業(yè)所蒙受的損失。同時(shí)國家法律部門也應(yīng)該加快完善審計(jì)法規(guī)的步伐，真正做到少漏洞、多規(guī)范、高完善的法律約束體系。

（二）對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的提升

影響審計(jì)工作開展的主要因素就是審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。所以，要想加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的工作，首先要對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)技能進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)和審核。相關(guān)的審計(jì)工作人員要具備專業(yè)的技能，保證整個(gè)審計(jì)工作的順利開展。相關(guān)的審計(jì)工作人員還要具備一定的職業(yè)道德。審計(jì)工作人員在其工作的過程中，一定要加強(qiáng)自身的榮譽(yù)感以及責(zé)任感，禁止違背職業(yè)道德的行為出現(xiàn)，同時(shí)，也應(yīng)該具備一定的正義感，還要對相關(guān)的違法行為進(jìn)行勇敢的揭露。還要對工作具有認(rèn)真謹(jǐn)慎的精神，保持良好的工作習(xí)慣。相關(guān)的審計(jì)工作人員還要具有相關(guān)的法律知識，在有違法行為出現(xiàn)時(shí)，還要對其責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的承擔(dān)。

（三）對審計(jì)的程序進(jìn)行更加深度的完善

審計(jì)工作中審計(jì)的程序是保證整個(gè)審計(jì)工作能否開展的順利的基礎(chǔ)，所以，對審計(jì)工作中審計(jì)程序的完善能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度進(jìn)一步的加強(qiáng)。要遵循審計(jì)—溝通—核查的一個(gè)正確的審計(jì)過程，還要對相關(guān)的企業(yè)以及審計(jì)部門進(jìn)行相關(guān)意見的征求，促使相關(guān)審計(jì)的結(jié)果具有一定的權(quán)威性。

四、結(jié)語

綜上所述，在開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)踐中，由于理念與模式上的問題，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)構(gòu)建方面仍然存在一定不足，有待深入探索。作為審計(jì)人員，要充分認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)要點(diǎn)控制系統(tǒng)構(gòu)建對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的意義，提升管理綜合效能，滿足現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制工作發(fā)展需求。面對會(huì)計(jì)工作中存在的各種問題，需要從內(nèi)外兩方面著手解決。管理者要從制度環(huán)境方面予以支持，而審計(jì)人員也要提高自身業(yè)務(wù)水平。只要雙方共同努力，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作必然更加順暢有序，單位的管理工作也會(huì)健康持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉群姣.淺議政府委托審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位會(huì)計(jì)，2018，（5）：203-204.

[2]孔媛.基于會(huì)計(jì)工作中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制研究[J].中國新通信，2016，（10）：146-147.