趙俊峰

摘 要：制造業(yè)作為體現(xiàn)國(guó)家生產(chǎn)力水平的重要因素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)發(fā)展迅速，但隨著擴(kuò)張步伐的不斷加快，其面臨的挑戰(zhàn)也隨之增加，制造業(yè)活動(dòng)明顯放慢。內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范工作流程的重要手段，在新時(shí)期，制造業(yè)企業(yè)要進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，就要加強(qiáng)內(nèi)控體系的構(gòu)建與完善，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管控、規(guī)范控制活動(dòng)及實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督等實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文探析了制造業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建問(wèn)題，提出了體系完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 內(nèi)部控制體系 構(gòu)建與完善

一、制造業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)狀分析

制造業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下其保持著較好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但隨著勞務(wù)費(fèi)用的持續(xù)上漲，傳統(tǒng)制造業(yè)的人力優(yōu)勢(shì)逐漸消失，制造業(yè)經(jīng)濟(jì)遇冷。在新時(shí)期，制造業(yè)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身的持續(xù)發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，推動(dòng)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

以H資源股份有限公司為例，公司成立于1995年10月15日，2017年7月31日，財(cái)富中文網(wǎng)發(fā)布2017年中國(guó)500強(qiáng)排行榜，公司以營(yíng)業(yè)收入16591.21百萬(wàn)元，排名361。公司的主要經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)，銷售無(wú)毛絨，羊絨紗，羊絨衫等羊絨制品等，并主營(yíng)發(fā)電、供電、供熱、供汽（項(xiàng)目籌建）;開(kāi)發(fā)羊絨工業(yè)新技術(shù)、培育運(yùn)作品牌;開(kāi)拓開(kāi)發(fā)市場(chǎng);電子、陶瓷、飲食、住宿、礦泉水、供電、供水等多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的投資業(yè)務(wù);機(jī)電設(shè)備、建材銷售;煤炭銷售等。

在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，H公司的羊絨產(chǎn)品已形成精準(zhǔn)的品牌定位，消費(fèi)群體廣泛，建立了從原絨采購(gòu)到產(chǎn)品銷售的全產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式，隨著品牌重塑戰(zhàn)略影響力的提升，公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到進(jìn)一步提升。但受原料供應(yīng)和市場(chǎng)銷售等方面的擠壓，且隨著勞動(dòng)力成本的上升、人民幣匯率持續(xù)升值等因素的影響，公司服裝行業(yè)發(fā)展變緩。同時(shí)，近年來(lái)國(guó)家不斷致力于供給側(cè)改革，環(huán)保監(jiān)管力度不斷加大，化工行業(yè)的監(jiān)管要求和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)愈發(fā)嚴(yán)格，公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等不斷加大。在這一背景下，公司要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，降低公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、制造業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境不完善

內(nèi)控環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制管理中各制造業(yè)企業(yè)要構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。但就目前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境建設(shè)程度來(lái)看，其仍存在不完善之處。如：公司管理層對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)存在錯(cuò)誤認(rèn)知。以H公司為例，作為羊絨系列產(chǎn)品的主要制造企業(yè)，其還主營(yíng)冶金、化工產(chǎn)品，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，加上下屬公司的運(yùn)營(yíng)管理，公司管理層的管理范圍及難度較大，運(yùn)營(yíng)中容易因?yàn)闆Q策不正確或制度制定不科學(xué)而產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，相較于其他產(chǎn)業(yè)而言，制造業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求更高，需要將內(nèi)控管理貫徹到采購(gòu)、加工、銷售等各項(xiàng)活動(dòng)中，但在實(shí)際管理中，多數(shù)企業(yè)仍強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的生產(chǎn)與制造，忽視內(nèi)控活動(dòng)的開(kāi)展，雖制定了內(nèi)部控制制度，但其對(duì)公司發(fā)展及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的指導(dǎo)性不足，降低了公司的內(nèi)控管理質(zhì)量。

（二）風(fēng)控制度不全面

風(fēng)險(xiǎn)控制作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度可降低制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并提高其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。但當(dāng)前部分制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制設(shè)置仍存在缺陷，如未對(duì)原料采購(gòu)、存貨及銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)對(duì)資金的需求量較大，為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)通過(guò)發(fā)放股權(quán)、銀行借貸等方式進(jìn)行融資，這使得企業(yè)運(yùn)營(yíng)中面臨多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)[1]。但當(dāng)前企業(yè)部分管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，面臨政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，沒(méi)有及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)防控策略及應(yīng)對(duì)措施等設(shè)置不完善，加大了公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位也是影響制造業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)質(zhì)量的重要因素。系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可確保制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，但當(dāng)前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在不足之處。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，應(yīng)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法規(guī)要求，企業(yè)設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則等規(guī)定了審計(jì)委員會(huì)與財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師的會(huì)面時(shí)間與頻率，但由于內(nèi)部審計(jì)制度未結(jié)合公司的實(shí)際情況，審計(jì)部門的崗位設(shè)置存在缺陷，人員綜合素質(zhì)不足，且易受到上級(jí)主管或其他監(jiān)管部門的影響，降低了審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。

三、制造業(yè)內(nèi)部控制體系的完善對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包含企業(yè)員工思想認(rèn)知、企業(yè)文化、組織架構(gòu)、管理制度、戰(zhàn)略目標(biāo)等，在完善內(nèi)部控制體系時(shí)，各制造業(yè)企業(yè)需建立系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)，并加強(qiáng)先進(jìn)企業(yè)文化的宣傳。

1.構(gòu)建先進(jìn)企業(yè)文化

當(dāng)前多數(shù)制造業(yè)企業(yè)雖構(gòu)建了企業(yè)文化，但其未與內(nèi)部控制進(jìn)行整合，且文化宣傳不到位，員工的內(nèi)控意識(shí)、職業(yè)道德素質(zhì)、道德價(jià)值觀等較為淡薄，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)此，在新時(shí)期，企業(yè)要將內(nèi)控理念融入企業(yè)文化中，構(gòu)建明確且先進(jìn)的企業(yè)精神、使命、宗旨、愿景及價(jià)值理念等，利用網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)培訓(xùn)、發(fā)放宣傳冊(cè)等方式宣傳企業(yè)文化，并將企業(yè)文化建設(shè)納入審計(jì)監(jiān)督與考評(píng)范圍內(nèi)。同時(shí)企業(yè)還需在內(nèi)部控制體系中制定《職工誠(chéng)信機(jī)制》，以該機(jī)制內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各部門職工進(jìn)行道德準(zhǔn)則教育與考核，并委派人力資源部門對(duì)職工道德價(jià)值觀規(guī)范情況進(jìn)行監(jiān)督。此外，企業(yè)還可以以先進(jìn)制造企業(yè)的內(nèi)控體系為例，組織員工學(xué)習(xí)、分析內(nèi)控制度，以促使員工樹(shù)立正確的內(nèi)控理念。

2.科學(xué)建立組織結(jié)構(gòu)

針對(duì)部分制造業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不完善等問(wèn)題，在新形勢(shì)下企業(yè)要依據(jù)相關(guān)制度要求，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)需求等完善組織機(jī)構(gòu)。如H公司運(yùn)行中依照《公司法》等法規(guī)設(shè)置了系統(tǒng)的組織架構(gòu)：公司成立了以董事長(zhǎng)為組長(zhǎng)的內(nèi)部控制規(guī)范小組，構(gòu)建了以總經(jīng)理為組長(zhǎng)的內(nèi)部控制規(guī)范工作小組，由董事會(huì)授權(quán)財(cái)務(wù)管理處負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施工作，公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)，各委員會(huì)成員由董事組成，每年度需召開(kāi)兩次定期會(huì)議。在股東及職工中選擇股東代表和職工代表組成監(jiān)事會(huì)，并確保董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于管理層。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

在風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，制造企業(yè)需設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，明確各部門的風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)，如董事會(huì)負(fù)責(zé)決策，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控落實(shí)情況以及內(nèi)控自我評(píng)價(jià)狀況，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)內(nèi)控體系的構(gòu)建與實(shí)施情況，經(jīng)理層負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控的具體工作。同時(shí)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，企業(yè)每年需組織業(yè)務(wù)部門，依據(jù)發(fā)展規(guī)劃、控制目標(biāo)等收集、整理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的相關(guān)信息，并及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，識(shí)別企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及外部風(fēng)險(xiǎn)等，之后由董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承載能力，據(jù)此建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù);在風(fēng)險(xiǎn)分析中，利用定量和定性方法分析風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及影響力等將其排序，并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)承受等措施[2]。

（三）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)要加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，企業(yè)要在公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，委員會(huì)成員從董事會(huì)成員中選拔任命，設(shè)立專門的審計(jì)部門，允許審計(jì)部門參與企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策會(huì)議，確保其熟知企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)等，據(jù)此編訂企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重違反國(guó)家相關(guān)法規(guī)及企業(yè)管理制度的業(yè)務(wù)提出審計(jì)建議，監(jiān)督相關(guān)部門進(jìn)行整改[3]。同時(shí)企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)制度，要求審計(jì)人員定期向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作，并規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)要求、審計(jì)范圍等。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題不斷突顯，企業(yè)要依據(jù)內(nèi)部控制的五要素，結(jié)合單位內(nèi)控制度構(gòu)建現(xiàn)狀等進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，以提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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