申自玉

摘 要：政府會(huì)計(jì)制度將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。行政單位或事業(yè)單位不僅要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而且要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。新政府會(huì)計(jì)制度從會(huì)計(jì)信息化角度，規(guī)定單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞： 高校會(huì)計(jì);制度改革;創(chuàng)新;突破

高等院校屬于國家行政事業(yè)單位，因此政府會(huì)計(jì)制度改革的范圍也涵蓋高校會(huì)計(jì)工作。高校會(huì)計(jì)推行政府

一、會(huì)計(jì)制度改革亟待解決的問題有：

（一）、財(cái)政部應(yīng)當(dāng)聯(lián)合教育部等相關(guān)部門，綜合考慮高校的工作任務(wù)、資金來源、資產(chǎn)規(guī)模的因素制定專門的高校會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。詳細(xì)規(guī)定高校會(huì)計(jì)工作的基本原則，高校及其內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)核算方式、財(cái)務(wù)報(bào)表制作及財(cái)務(wù)信息披露義務(wù)等義務(wù)，同時(shí)明確規(guī)定高校及高校相關(guān)人員違反會(huì)計(jì)工作相關(guān)義務(wù)的法律責(zé)任。

（二）、高校相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織現(xiàn)有財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，通過開講座、機(jī)構(gòu)培訓(xùn)、外出培訓(xùn)等方式幫助高校財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變思想，同時(shí)了解和掌握政府會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)內(nèi)容和操作方式，以便高校財(cái)會(huì)人員更好地服務(wù)于高?？缂壒ぷ?其次，除加強(qiáng)既有人員培訓(xùn)外，高校應(yīng)當(dāng)聘請專業(yè)的財(cái)會(huì)人員加入高校財(cái)務(wù)部門，以其專業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)推動(dòng)高校會(huì)計(jì)工作模式的創(chuàng)新與發(fā)展。

（三）、提高成本核算意識(shí)。為做好成本核算工作，高校應(yīng)當(dāng)妥善準(zhǔn)備相關(guān)記賬和財(cái)務(wù)報(bào)表，特別是在高校資產(chǎn)管理方面，政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)折舊不再是虛提折舊，而是要計(jì)入到成本費(fèi)用”，那么固定資產(chǎn)管理部門要做到“資產(chǎn)落實(shí)到部門，落實(shí)到人”，制定相關(guān)的資產(chǎn)管理制度，為固定資產(chǎn)折舊做好準(zhǔn)備;另外，要核實(shí)高校教職工的人數(shù)、科研成果的基本資料，以便為成本核算提供必要的資料收集與數(shù)據(jù)支撐，并在成本核算工作的基礎(chǔ)上合理分配成本、降低開支，提高高校的經(jīng)濟(jì)效益

二、高校政府會(huì)計(jì)制度改革的重大創(chuàng)新與突破

（一）：重塑了單位會(huì)計(jì)要素

為完善各級行政部門及各級各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一其會(huì)計(jì)核算方法，新政府會(huì)計(jì)制度重新規(guī)范了單位會(huì)計(jì)要素，確定單位會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（二）、創(chuàng)新“平行記賬”核算方法

要求單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

為使行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員熟練掌握“平行記賬”會(huì)計(jì)核算方法，新政府會(huì)計(jì)制度不僅清楚劃分了“平行記賬”歸屬核算基礎(chǔ)，而且在制度附錄的“主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例”中首次采用表格的形式，劃分出某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法和預(yù)算會(huì)計(jì)處理方法，便于財(cái)務(wù)人員的實(shí)際操作。

（三）、：詳細(xì)核算跨期攤配費(fèi)用

如前所述，新政府會(huì)計(jì)制度要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。行政事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，詳細(xì)核算跨期攤配費(fèi)用。具體表現(xiàn)在3個(gè)方面：

（四）、準(zhǔn)確反映了債權(quán)價(jià)值

新政府會(huì)計(jì)制度引入“壞賬準(zhǔn)備”概念，采用備抵法用以核算事業(yè)單位應(yīng)收賬款的價(jià)值。新政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶具有重要意義，事業(yè)單位可通過設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，核算其對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備金額。也就是說，對于事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，債權(quán)收回后不需上繳財(cái)政的，都要按一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

同時(shí)，事業(yè)單位壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提。事業(yè)單位的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法包括應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。事業(yè)單位計(jì)提壞賬準(zhǔn)備只能采用上述方法之一，而且壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

正是由于事業(yè)單位采用備抵法核算壞賬，大大提高了債權(quán)類會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得事業(yè)單位在發(fā)生壞賬時(shí)，不再直接沖銷壞賬增加支出項(xiàng)目，而是先沖銷“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，年末再調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬戶和“其他費(fèi)用”賬戶，即借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，或者借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他費(fèi)用”賬戶。

（五）、細(xì)化了資產(chǎn)（尤其是長期資產(chǎn)）項(xiàng)目

隨著政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步深入，政府會(huì)計(jì)部門的資產(chǎn)各種各樣，對此，新政府會(huì)計(jì)制度按照單位長期資產(chǎn)不同的管理需要和用途，分別進(jìn)行總分類核算。比如，針對行政或事業(yè)單位的辦公設(shè)備、房屋建筑物等，設(shè)置“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目加以核算;針對行政或事業(yè)單位的公共基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”加以核算;針對行政或事業(yè)單位也有的保障性住房，設(shè)置“保障性住房”會(huì)計(jì)科目加以核算。

同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度還在分類核算基礎(chǔ)上，根據(jù)需要計(jì)提折舊或攤銷。為此，新政府會(huì)計(jì)制度相應(yīng)設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”與“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房”與“保障性住房累計(jì)折舊”等長期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，（六）、優(yōu)化了會(huì)計(jì)科目

新政府會(huì)計(jì)制度新設(shè)置了費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目，例如“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“上繳上級費(fèi)用”“對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”“所得稅費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”等。

行政單位或事業(yè)單位雖然不追求利潤最大化，但因?yàn)檎仓С鰣?jiān)持“量入為出、略有結(jié)余”的財(cái)政原則，因而相應(yīng)設(shè)置諸如“累計(jì)盈余”“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”等會(huì)計(jì)科目，使之更能夠準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵。

（七）、取消基建會(huì)計(jì)

新政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，在充分吸收《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上取消了基建會(huì)計(jì)專門核算要求，而是把基本建設(shè)項(xiàng)目作為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)一到事業(yè)單位核算項(xiàng)目上。也就是說，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資按照新制度規(guī)定統(tǒng)一核算方法，極大地簡化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

（八）、增設(shè)“資金結(jié)存”科目

政府行政單位或事業(yè)單位為便于資金預(yù)算管理，滿足預(yù)算會(huì)計(jì)核算的需要，特別設(shè)置“資金結(jié)存”科目。“資金結(jié)存”核算單位納入部門預(yù)算管理的資金流入、流出、調(diào)整和滾存等變動(dòng)情況。該科目還下設(shè)“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財(cái)政應(yīng)返還額度”等3個(gè)明細(xì)科目。也就是說，新政府會(huì)計(jì)制度將行政事業(yè)單位納入預(yù)算管理的資金流量統(tǒng)一作為一個(gè)“資金結(jié)存”會(huì)計(jì)科目核算。

結(jié)語：實(shí)施新制度后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加“企業(yè)化”，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)面臨極大挑戰(zhàn)，廣大會(huì)計(jì)人員要以時(shí)不我待的精神，加強(qiáng)對政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的學(xué)習(xí)，確保熟知熟用準(zhǔn)則制度，推進(jìn)制度全面落地實(shí)施。