潘利貴

摘 要：“資產(chǎn)減值準備”的計提是會計制度和《企業(yè)會計準則》的要求，是謹慎性原則的具體體現(xiàn)。我國目前的關于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定不僅是為了說明了謹慎性原則的重要性也是為了避免資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增同時保證企業(yè)財務資料的真實性可比性。需要注意的是運用謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以設置秘密準備否則就屬于濫用謹慎性原則將視為重大會計差錯處理。近期一些企業(yè)利用會計法規(guī)準則中的靈活性、不完善性來操縱會計造成了諸多不良影響。本文從壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備等四項資產(chǎn)減值準備著手，結(jié)合實例闡述資產(chǎn)減值準備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響程度，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：資產(chǎn)減值準備;會計利潤;企業(yè)會計數(shù)據(jù)

1.資產(chǎn)減值準備的制度規(guī)定和重要意義

我國《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。

為何要對沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認呢？因為企業(yè)在經(jīng)營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。確保資產(chǎn)的真實，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益）的要求。

2.資產(chǎn)減值準備的范圍

自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》及補充規(guī)定，其中新增加了四項資產(chǎn)準備——固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產(chǎn)準備。

2.1 短期投資跌價準備

企業(yè)在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法）計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。

2.2 壞賬準備

企業(yè)在期末分析各項應收款項的可收回性時，預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。計提的方法由企業(yè)自行確定。

2.3 存貨跌價準備

企業(yè)在期末對存貨進行全面清查時，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值），應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。

2.4 長期投資減值

企業(yè)應對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價與預期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

2.5 固定資產(chǎn)

企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產(chǎn)減值準備。

3.計提資產(chǎn)減值準備以及對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響

資產(chǎn)減值準備的計提直接計入當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。

4.淺析資產(chǎn)減值準備對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的影響

計估計不當以及會計信息傳遞不及時、不真實等原因造成的，而有關專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。

但是”會計處理不當、會計估計不當”就有蓄意作假之嫌。不計或少計資產(chǎn)減值準備不僅與與會計謹慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結(jié)。而且在當時給投資者造成的重大誤導，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

4.1 利用資產(chǎn)減值準備減少企業(yè)利潤

當然每到年報公布時，也會出現(xiàn)一些形形色色的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)”縮水”形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因為企業(yè)濫用謹慎性原則，設置秘密準備造成的。

5.總結(jié)

以上綜述資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回的金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。以下提出幾點對我國資產(chǎn)減值準則實施的建議。1.建立健全企業(yè)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度;2.強化我國對資產(chǎn)減值監(jiān)管體系的建設，特別是加強中介機構(gòu)的審計師、注冊會計師的職業(yè)謹慎性和經(jīng)濟督查職能;3.提高會計人員對資產(chǎn)減值的職業(yè)判斷;4.建立資產(chǎn)減值相關信息的充分披露制度;5.完善資產(chǎn)減值準則規(guī)范體系，擴大資產(chǎn)減值準則的實施范圍;6.謹慎采用公允價值計量方法，確保資產(chǎn)減值準確確認和計量。

參考文獻

[1]向晟.新會計準則下資產(chǎn)減值會計的完善[J].財政監(jiān)督，2009.

[2]王韓軍.新舊會計準則關于資產(chǎn)減值準備的差異及影響[J].當代經(jīng)濟，2007.

[3]張寶清.資產(chǎn)減值準備會計處理在新舊會計準則下的異同[J].會計之友，2007.

[4]宋薇.新準則下“資產(chǎn)減值”的新處理[J].會計之友，2007.

[5]蔣基路.資產(chǎn)減值會計實證研究—文獻評述與研究空間[J].會計之友.