摘要：在現(xiàn)代事業(yè)單位經(jīng)營管理工作中，其中的內(nèi)部控制屬于重要的組成部分。隨著我國社會經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，不少事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面采取了一系列積極舉措，在一定程度上對國家財產(chǎn)的安全和健全發(fā)揮了保障作用。但是我們也要看到，當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面，仍然存在不足之處和不夠完善的地方，內(nèi)部控制系統(tǒng)還不夠健全。因此，本文就當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進行分析，針對所存在的問題探索健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施，為我國事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制建設(shè)提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;措施

內(nèi)部控制作為事業(yè)單位經(jīng)營管理工作的重要組成部分，事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的目的，一方面是為了保障自身相關(guān)資產(chǎn)的完整性和安全性，另一方面是為了保障單位的經(jīng)營管理策略能夠得以執(zhí)行，并見實效。近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和日臻完善，事業(yè)單位也對內(nèi)部控制工作加以重視和關(guān)注，可以說內(nèi)部控制不力的事業(yè)單位往往會導(dǎo)致自身面臨一個較大的經(jīng)營管理風(fēng)險，甚至直接影響到事業(yè)單位的運轉(zhuǎn)效率。綜上所述，本文就健全事業(yè)單位內(nèi)部控制措施進行探索和研究具有重要意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問題分析

（一）事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不科學(xué)

我國事業(yè)單位在推行內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒有形成科學(xué)有效的內(nèi)部控制環(huán)境，分析其中的主要原因：一方面當(dāng)前事業(yè)單位對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制對于單位自身經(jīng)營管理的重要性：另一方面，事業(yè)單位對于進行內(nèi)部控制的動力不足，這主要是由于內(nèi)部控制給事業(yè)單位所帶來的利益是間接性的，甚至一些單位認(rèn)為進行內(nèi)部控制對于自身發(fā)展沒有發(fā)揮明顯作用。這些都導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境不科學(xué)，甚至十分薄弱。比如一些事業(yè)單位的組織機構(gòu)設(shè)置十分不科學(xué)，這也在很大程度上阻礙了單位內(nèi)部控制的實施。再比如一些事業(yè)單位還沒有對自身進行內(nèi)部審計，單位內(nèi)部沒有審計部門對相關(guān)工作進行監(jiān)督管理，導(dǎo)致單位內(nèi)部相關(guān)工作呈現(xiàn)雜亂現(xiàn)象。

（二）缺少內(nèi)部控制風(fēng)險評估

一般而言，在實施內(nèi)部控制活動中，風(fēng)險評估是其中的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制活動中發(fā)揮著承上啟下的作用，對于事業(yè)單位有效進行風(fēng)險防控有著重要的作用。但是目前很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍然處于一個初級階段，還沒有建立內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，甚至很少有單位設(shè)置有風(fēng)險評估部門。比如一些事業(yè)單位的財務(wù)部門，沒有對財務(wù)風(fēng)險進行事前風(fēng)險評估，而當(dāng)發(fā)生了財務(wù)風(fēng)險以后，由于單位不能夠采取有效措施做出反應(yīng)，即便采取措施進行事后控制，這不僅增大了單位對于財務(wù)風(fēng)險控制的難度，而且還很有可能給單位已經(jīng)帶去了嚴(yán)重的財務(wù)損失，進而影響到事業(yè)單位運營管理效率。

（三）控制活動的設(shè)計不夠合理

事業(yè)單位在內(nèi)部控制中還存在的一個問題就是控制活動的設(shè)計不夠合理，具體表現(xiàn)在單位的控制活動存在不相容職務(wù)分離問題就是較為常見的問題。

（四）對于職工素質(zhì)工程不夠重視

當(dāng)前，事業(yè)單位在職工素質(zhì)工程建設(shè)方面還不夠重視，一些單位沒有采取有效的辦法強化對職工素質(zhì)提升，即使一些單位采取了一些措施，這些措施也是零散、短暫的，而沒有形成一個長效化的職工素質(zhì)工程機制，這就導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的職工的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，這給單位在進行內(nèi)部控制也是十分不利的。

二、健全事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制中，內(nèi)部環(huán)境應(yīng)該屬于內(nèi)部控制因素的先決條件，包括了多個方面的內(nèi)容，比如戰(zhàn)略發(fā)展、社會責(zé)任、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等等。從這些組成部分可以看出，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞和事業(yè)單位運營和管理效率有著十分重要的聯(lián)系。因此，事業(yè)單位要健全內(nèi)部控制措施，首要條件就是健全優(yōu)化單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境。

對于健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境方面，事業(yè)單位可以從以下三個方面著手。一是事業(yè)單位可以制定優(yōu)化內(nèi)部控制的工作細(xì)則，并且落實專門部門和專人負(fù)責(zé)督導(dǎo)監(jiān)督工作細(xì)則的落實，并且積極在單位內(nèi)部推行董事會體制和法人管理體制，對相關(guān)規(guī)章制度加以及時地建立和完善，做到獎懲分明，倘若單位中有員工存在工作違規(guī)或者錯誤，對其進行相應(yīng)懲罰，有員工工作效率明顯并且為單位帶來利益，則給予相應(yīng)的獎勵。二是完善事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位在完善自身組織結(jié)構(gòu)之前，應(yīng)該對組織結(jié)構(gòu)進行一個全面、科學(xué)地評價和衡量，倘若組織結(jié)構(gòu)存在缺陷，并且已經(jīng)影響到事業(yè)單位的經(jīng)營和管理，就應(yīng)該對自身的組織結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化和升級處理。在優(yōu)化和升級組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)該注意秉承“少層級、高效能”的原則，也就是事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身實際情況設(shè)置內(nèi)部相關(guān)部門和機構(gòu)，盡量做到減少管理層級，避免管理機構(gòu)復(fù)雜現(xiàn)象，做到資源利用最大化原則，提高經(jīng)營管理質(zhì)量和效率。三是事業(yè)單位可以強化內(nèi)部審計工作，也就是說可以設(shè)置專門的審計部門，落實專人負(fù)責(zé)對單位的審計工作，確保對單位中的經(jīng)營管理活動進行全面、公正、客觀地監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)該注意的是定期對審計部門和相關(guān)審計工作人員進行培訓(xùn)，提升他們的專業(yè)素養(yǎng)，并且保證審計部門的獨立性，以防止其他相關(guān)部門對審計部門存在干擾的現(xiàn)象，進而提高審計工作的準(zhǔn)確性和工作效率。

（二）建立高效的內(nèi)部風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估作為事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)部分，對于事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制活動中發(fā)揮著重要作用。我們應(yīng)該看到，事業(yè)單位進行經(jīng)營管理中，難免會遭受各個方面的不利因素的影響，即遭受風(fēng)險。為了有效避免風(fēng)險，事業(yè)單位就應(yīng)該積極地開展風(fēng)險評估，要形成一個對風(fēng)險長效防治機制，事業(yè)單位需要建立高效的內(nèi)部風(fēng)險評估體系，全面、充分地識別單位自身存在的相關(guān)風(fēng)險因素，進而提升單位的經(jīng)營管理效率。

從總體上來看，事業(yè)單位所面臨的內(nèi)部風(fēng)險主要有管理因素風(fēng)險、人力資源風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、自主創(chuàng)新風(fēng)險以及安全環(huán)保風(fēng)險等，而外部風(fēng)險則主要有社會經(jīng)濟風(fēng)險、政治法律風(fēng)險、技術(shù)變革風(fēng)險等等。事業(yè)單位不管是對內(nèi)部風(fēng)險還是外部風(fēng)險的評估，建議建立或者設(shè)置專門的風(fēng)險評估部門，并且采取定性和定量相結(jié)合的方法，對單位中可能面臨的風(fēng)險類別進行識別，并且就風(fēng)險對于單位自身的影響程度的大小做出科學(xué)地判定，比如可以采用VAR模型，同時根據(jù)分析對相關(guān)風(fēng)險做出科學(xué)的評估。

（三）完善內(nèi)部控制活動

事業(yè)單位完善內(nèi)部控制活動，就是要求事業(yè)單位要根據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估的結(jié)果，積極采取相關(guān)的控制措施，確保事業(yè)單位的風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，進而使得事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃能夠得到有效執(zhí)行和落實，促進單位更好地發(fā)展。另外，控制活動在很大程度上能夠幫助事業(yè)單位的職工提供一個科學(xué)、有效的工作指南，杜絕一些不利事件的發(fā)生和出現(xiàn)，甚至可以幫助事業(yè)單位對相關(guān)存在的問題進行事前識別。由此可見，加強完善內(nèi)部控制活動是健全事業(yè)單位內(nèi)部控制措施的重要手段。

對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動，主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制等，這些控制活動可以幫助事業(yè)單位從不同方面、不同層次對相關(guān)風(fēng)險進行有效控制，比如單位中一個領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任了幾個職務(wù)，這就很容易導(dǎo)致出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，因此，為了有效避免這一問題，事業(yè)單位應(yīng)該分派不同人員分管不同業(yè)務(wù)。因此，事業(yè)單位應(yīng)該加大人力物力財力，強化對不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、會計系統(tǒng)控制等這些活動的有效開展，確保最大限度地保證事業(yè)單位日常經(jīng)營管理活動得以順利有效進行，促進事業(yè)單位發(fā)展更好。

（四）提升單位職工的素質(zhì)

對于任何一個事業(yè)單位，倘若單位中的職工的綜合素養(yǎng)和相關(guān)業(yè)務(wù)水平較低，這毋庸置疑會影響到事業(yè)單位的發(fā)展，甚至可以說著導(dǎo)致事業(yè)單位難以實現(xiàn)自身的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，要健全事業(yè)單位內(nèi)部控制措施，還應(yīng)該注意采取行之有效的方法來提升單位職工的綜合素質(zhì)綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

具體來說，提升單位職工的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)可以從以下兩方面著手。一方面，事業(yè)單位可以在單位內(nèi)部大力實施人力資源策略，比如可以注重人才引進、加快激勵機制建設(shè)和完善等方面，選拔一批素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強的員工，并且提升員工工作積極性和主動性，調(diào)整單位自身的人力資源配置，并且有效釋放單位自身的人力資源能量，為事業(yè)單位的發(fā)展做出貢獻。另一方面，事業(yè)單位積極發(fā)揚單位文化，也就是說在單位內(nèi)部營造濃厚的學(xué)習(xí)氛圍，把單位職工打造成為一個學(xué)習(xí)型團隊，讓職工充分地了解單位文化，并且能夠主動融入這個文化氛圍之中，讓職工在學(xué)習(xí)中得以不斷發(fā)展和成長，促進單位內(nèi)部控制和單位文化整合成為一個有機整體，促進單位更好地進行內(nèi)部控制。

三、結(jié)語

綜上所述，針對當(dāng)前事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面所存在的內(nèi)部控制環(huán)境不科學(xué)、缺少風(fēng)險評估和控制活動的設(shè)計不合理以及單位職工素質(zhì)工程不夠重視等方面的問題，本文建議事業(yè)單位從健全優(yōu)化事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制環(huán)境、建立高效的內(nèi)部風(fēng)險評估體系、完善內(nèi)部控制活動、提升單位職工的素質(zhì)這四個方面強化單位內(nèi)部控制措施的健全，相信事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面定能見實效，提高單位管理效率，確保單位得以更好地發(fā)展。

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作者簡介：

劉娟，中國艦船研究設(shè)計中心，湖北武漢。