劉寧

[內(nèi)容提要]為了適應(yīng)新形勢需要，內(nèi)部審計工作經(jīng)歷了數(shù)次變遷，不斷改革創(chuàng)新，現(xiàn)今內(nèi)部審計是由財務(wù)審計逐步擴展為包括財務(wù)事項和非財務(wù)事項在內(nèi)的各種業(yè)務(wù)審計，已從傳統(tǒng)的防弊功能向免疫功能轉(zhuǎn)變，并對經(jīng)濟工作起到保駕護航的作用。時至今日，內(nèi)部審計水平想要得到飛越，提高審計質(zhì)量是關(guān)鍵也是難點，其中牽涉因素頗多，范圍極廣。究其根源，歷史條件下形成的獨立性薄弱是造成審計質(zhì)量管理水平不高的關(guān)鍵。本文針對企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)問題進行探討，為從業(yè)相關(guān)人員提供參考。

[關(guān)鍵詞] 獨立性 審計質(zhì)量 管理

從1983年中華人民共和國審計署成立，中國石化總公司率先成立審計部開展內(nèi)部審計監(jiān)督活動，到1985年8月國務(wù)院發(fā)布《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)，再到1995年審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。2010年12月發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，確立了內(nèi)審工作的歷史性地位。2003年6月，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計準則》，將內(nèi)部審計定義為組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。獨立、客觀成為衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的重要標準。

一、內(nèi)部審計工作獨立性存在的問題

內(nèi)部審計從出現(xiàn)以來，就有著重視獨立性和獨立性先天不足之間的矛盾。內(nèi)部審計是國家企事業(yè)單位內(nèi)部管理的一項措施和方法，多年來以其特有的優(yōu)勢為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和綜合管理做出突出貢獻。內(nèi)部審計部門為管理部門提供監(jiān)督管理反饋服務(wù)，并對管理層、決策層負責，依附于管理部門存在。內(nèi)部審計在我國發(fā)展相對緩慢，“科班”出身的內(nèi)部審計人員較少，從業(yè)人員內(nèi)部審計相關(guān)知識薄弱，內(nèi)審工作開展困難重重。一些單位因為人員配置相對緊張，或者領(lǐng)導主觀意識對內(nèi)審工作認識不夠，重視程度不高，直接由財務(wù)人員兼任內(nèi)部審計人員的情況時有發(fā)生，甚至將內(nèi)部審計部門設(shè)置為財務(wù)部門的一個分支機構(gòu)，無法保持內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計質(zhì)量很難提高。事實上，審計研究的核心主題總是圍繞著發(fā)現(xiàn)問題的能力以及誠實報道的獨立性上，在保證審計師具有一定的專業(yè)勝任能力基礎(chǔ)上，審計師獨立性總是顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量與獨立性的關(guān)系

1.從內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀來看，部分內(nèi)部審計人員自身專業(yè)基礎(chǔ)薄弱。部分內(nèi)部審計人員專業(yè)知識匱乏，難以達到內(nèi)審工作的質(zhì)量要求，不能保證內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)審工作的提高。雖然網(wǎng)絡(luò)科技的發(fā)展、知識的進步，為內(nèi)部審計工作提供了更為便利的條件，但是從業(yè)人員實務(wù)基礎(chǔ)的薄弱，能力的不足，能夠提升審計質(zhì)量的方法和模式無法施展，也為內(nèi)部審計保持獨立性設(shè)置了障礙。內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性與隸屬層次息息相關(guān)?？茖W的組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的根本保障。內(nèi)部審計工作是管理層管理模式和理念的體現(xiàn)，起到監(jiān)督反饋歸集的作用，它勢必依附于管理部門存在，可企業(yè)集團管理層面廣，利益關(guān)系復(fù)雜，管理上的問題是各利益層矛盾的節(jié)點，依附于管理層的內(nèi)部審計部門礙于各方關(guān)系時常無法“暢所欲言”，不能有效使用審計手段和揭露管理上的問題。更有甚者因為隸屬關(guān)系，礙于相關(guān)部門具有“權(quán)威”，在主客觀上都使內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)“非”獨立性。

2.內(nèi)部審計人員保持獨立性有利于降低審計風險。審計風險的衡量來自于內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷，如在辨認會計政策、評估會計彈性上需要較高的審計知識和內(nèi)部審計素質(zhì)，才能對被審單位的風險尺度作出客觀的評價。隸屬于財務(wù)部門存在的內(nèi)部審計部門難以開展獨立的審計工作，無法有效規(guī)避審計風險。問題的根源是管理層對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，許多企業(yè)集團由于人員配置緊張，沒有專職的內(nèi)部審計人員，由財務(wù)部門人員兼任。在人力資源利用上看似合理，在利益關(guān)系上卻讓內(nèi)部審計人員處理不相容問題時受到束縛，審計質(zhì)量無法保證。

3.內(nèi)部審計在企業(yè)集團中的特殊作用，要求其必須保持高度的獨立性。企業(yè)集團為了提高管理水平以及內(nèi)部審計效果，必須保證內(nèi)部審計質(zhì)量，使內(nèi)部審計工作在經(jīng)濟管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，同時要轉(zhuǎn)換思想，改善管理模式，給予內(nèi)部審計工作得以獨立開展的工作條件。

三、如何保持內(nèi)部審計工作的獨立性從而提高內(nèi)部審計質(zhì)量

1.保持內(nèi)部審計部門在集團中機構(gòu)配置的獨立性。許多企業(yè)集團因為缺少審計專業(yè)人員或者機構(gòu)設(shè)置上不合理，造成人員配置短缺，致使內(nèi)部審計部門被安置在財務(wù)部門，或者其他非審計職能的部門中。使內(nèi)部審計工作的開展受到限制，內(nèi)部審計工作要獨立于其他職能性管理部門，要杜絕將一些與內(nèi)部審計工作無關(guān)或不相容管理事務(wù)參與其中，保持內(nèi)部審計工作的獨立性，減少利益沖突的干擾。機構(gòu)設(shè)置上的獨立既能保證內(nèi)部審計人員的獨立和工作基礎(chǔ)條件的獨立，也體現(xiàn)了管理層對內(nèi)部審計工作獨立性的重視程度。內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性與隸屬層次息息相關(guān)，科學的組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的根本保障，內(nèi)部審計工作的獨立性是相輔相成環(huán)環(huán)相扣的。

2.加強專職內(nèi)部審計工作人員的任用和培訓。選撥任用優(yōu)秀的審計人員到內(nèi)部審計工作崗位上，并不得兼任相容職務(wù)，以免在管理運行過程中有失公平公正。而且，專人專職能夠讓內(nèi)部審計工作人員有充足的時間完成審計工作，為審計質(zhì)量提高提供時間和人員的保證。企業(yè)集團可以通過提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準，為內(nèi)部審計工作制定質(zhì)量目標，在制度上完善審計工作并加強管理。內(nèi)部審計人員則要加強自身學習，參加后續(xù)教育培訓，努力實踐，與時俱進，適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。

3.為內(nèi)部審計工作提供必要的條件。經(jīng)費上的獨立是內(nèi)部審計工作保持獨立性的重要條件之一。內(nèi)部審計費用的預(yù)算要合理科學，既要保證內(nèi)部審計工作的經(jīng)費支出，又要節(jié)約內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計工作的費用可以通過制訂預(yù)算標準和制度，由管理層或主管內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導審核，避免利益相關(guān)部門參與，防止內(nèi)部審計工作陷入相關(guān)利益關(guān)系中。在制訂標準和制度的同時，要充分考慮內(nèi)部審計工作的特殊性和專業(yè)性。合理的費用支出是內(nèi)部審計工作得以順利開展的基礎(chǔ)，為工作提供必要的物質(zhì)保證，在軟硬件方面，努力提高工作效率，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，合理降低內(nèi)部審計成本。

4.企業(yè)集團管理層要提高對內(nèi)部審計工作的認識。內(nèi)部審計在企業(yè)集團中起到的作用具有獨特眭，是其他部門或其他審計類型所不能替代的，能為管理層提供管理制度監(jiān)督反饋，發(fā)現(xiàn)問題，提出解決意見。如果認識不足，會導致內(nèi)部審計工作難以發(fā)揮自身優(yōu)勢。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，企業(yè)集團管理層應(yīng)該充分認識內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中的作用，進一步挖掘其優(yōu)勢，使內(nèi)部審計工作能夠更好地為企業(yè)集團的管理工作服務(wù)。

綜上所述，內(nèi)部審計從出現(xiàn)以來就以其特殊性成為企業(yè)集團管理中不可或缺的重要組成部分，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，加強內(nèi)部審計管理，使內(nèi)部審計成為完善各項管理工作的巨大推動力。保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，需要企業(yè)集團各管理部門的共同努力和支持，只有提高對審計工作的認識，保持內(nèi)部審計工作的獨立性，內(nèi)部審計工作才能得以順利開展，進而提高審計工作效率和審計質(zhì)量。而今，隨著管理理念的進步，管理手段的完善，內(nèi)部審計的作用日漸體現(xiàn)，越來越受到管理層的認可和重視，內(nèi)部審計工作獨立客觀的開展必將提升綜合管理效益，更好地服務(wù)于企業(yè)集團。