杜雅靜

摘要：全面預(yù)算控制是一種重要的企業(yè)管控方式，能夠有效提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的自控能力，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。本文首先對(duì)全面預(yù)算控制進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，進(jìn)一步論述了全面預(yù)算控制的方式及形式，最后對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的控制從成本及費(fèi)用預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制及銷售預(yù)算控制三個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)地分析并提出了具體的經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制措施，供相關(guān)工作人員參考借鑒。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制：全面預(yù)算控制：控制形勢(shì)

一、引言

目前為止，我國(guó)的大部分企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算控制與經(jīng)營(yíng)預(yù)算控制的過(guò)程中存在著較為明顯的不足之處，部分企業(yè)在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時(shí)缺乏實(shí)際規(guī)劃，致使企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中難以對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行合理把控：企業(yè)的預(yù)算控制過(guò)分關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，沒(méi)能有效結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行合理規(guī)劃以及部分企業(yè)的預(yù)算控制工作落實(shí)不到位，具體的控制措施不明確，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算控制工作的開(kāi)展效果差強(qiáng)人意，并最終對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成了制約。因此，為促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，相關(guān)工作人員必須加強(qiáng)預(yù)算控制的管理力度。

二、全面預(yù)算控制概述

作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理控制工具之一，全面預(yù)算控制對(duì)于企業(yè)在考評(píng)經(jīng)營(yíng)效益、管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)調(diào)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)工作、健全企業(yè)內(nèi)部管控體系以及完善企業(yè)長(zhǎng)垣經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等方面都起到了至關(guān)重要的作用。我國(guó)的相關(guān)企業(yè)管理部門(mén)于2008年明確提出了企業(yè)在控制活動(dòng)中必須實(shí)行全面預(yù)算控制管理體系的要求，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、優(yōu)化企業(yè)的管理模式?，F(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)正處于業(yè)務(wù)范圍快速拓展、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化與外部市場(chǎng)環(huán)境持續(xù)更新的發(fā)展過(guò)程中，相較于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)在面臨更多發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)全面預(yù)算的控制力度，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部當(dāng)下的管理水平、所處的行業(yè)特征以及未來(lái)的發(fā)展需求，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)方面進(jìn)行全面細(xì)化的控制。但是，目前為止，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算控制體系建立的不夠完善，全面預(yù)算控制的執(zhí)行力度較小，致使其功能效用不明顯，一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

三、全面預(yù)算控制方式

（一）嚴(yán)格控制

企業(yè)全面預(yù)算的嚴(yán)格控制是完全按照預(yù)算在實(shí)際企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的實(shí)現(xiàn)程度對(duì)相應(yīng)責(zé)任人進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)的預(yù)算控制方式。嚴(yán)格控制的指導(dǎo)理念是“壓力源自動(dòng)力”，不同級(jí)別的管理人員要求其下一級(jí)別的工作人員必須嚴(yán)格完成預(yù)算指標(biāo)，有效確保企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)工作順利展開(kāi)。企業(yè)在進(jìn)行全面嚴(yán)格控制時(shí)，相應(yīng)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的實(shí)際運(yùn)營(yíng)績(jī)效必須與企業(yè)的預(yù)算完全相符，預(yù)算指標(biāo)是業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)理開(kāi)展工作的強(qiáng)制性約束條件。根據(jù)企業(yè)的具體規(guī)定，每一個(gè)固定運(yùn)營(yíng)周期結(jié)束后，必須進(jìn)行實(shí)際運(yùn)行業(yè)績(jī)與預(yù)算的比較分析，根據(jù)已知之間存在的差異及時(shí)采取有效的調(diào)整、改進(jìn)措施。在這樣嚴(yán)格的預(yù)算控制下，對(duì)于管理者業(yè)績(jī)的評(píng)判主要根據(jù)其能否在規(guī)定周期內(nèi)達(dá)到預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行的。

（二）松散控制

企業(yè)全面預(yù)算的松散控制對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)責(zé)任人的考核評(píng)比相對(duì)靈活，松散控制的指導(dǎo)理念為“權(quán)力下放”。不同級(jí)別的管理人員給予下一層次的執(zhí)行人員較獨(dú)立的工作空間，并以此來(lái)激發(fā)下層工作人員的責(zé)任心與工作潛力，進(jìn)而推動(dòng)其高效率、高質(zhì)量的完成本職工作。企業(yè)在進(jìn)行全面松散控制時(shí)，企業(yè)的預(yù)算并不能成為對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的強(qiáng)制性約束，只能作為管理人員實(shí)際業(yè)績(jī)的參照標(biāo)準(zhǔn)。在這種控制方式下，企業(yè)全面預(yù)算中的數(shù)據(jù)作為業(yè)務(wù)部門(mén)實(shí)際工作能力的最優(yōu)預(yù)測(cè)，在后續(xù)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際工作的開(kāi)展情況可對(duì)預(yù)算進(jìn)行隨時(shí)修改，并及時(shí)將修改后的預(yù)算上交至上一級(jí)管理人員。在預(yù)算的松散控制下，實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算存在一定差異不代表業(yè)績(jī)不好，除特殊情況外，對(duì)預(yù)算的修改也不會(huì)受到嚴(yán)格的控制。

四、全面預(yù)算控制形式

（一）內(nèi)部控制

全面預(yù)算的內(nèi)部控制主要通過(guò)兩種手段發(fā)揮作用，分別是管理控制和自我控制。管理控制主要是在預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，上層管理人員對(duì)下層管理人員預(yù)算執(zhí)行情況的整體監(jiān)督與考核評(píng)價(jià)?？梢园严鄳?yīng)的管理控制措施細(xì)化為兩種類型：一是企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度控制，即對(duì)工作人員的組織行為和工作狀態(tài)期望要求的具體表述：二是產(chǎn)出控制，即嚴(yán)格控制工作人員的業(yè)務(wù)結(jié)果，確保工作人員謹(jǐn)慎思考怎樣完成任務(wù)指標(biāo)。而自我控制指的則主要是特定業(yè)務(wù)部門(mén)及特定工作人員對(duì)自身權(quán)利與責(zé)任范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行自我監(jiān)督，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況與預(yù)算指標(biāo)之間存在的差異進(jìn)行主觀分析，并在上一級(jí)別管理人員的指導(dǎo)下采取有效的措施進(jìn)行工作調(diào)整。除此之外，自我控制對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的實(shí)時(shí)監(jiān)管、工作完成后的業(yè)績(jī)考核以及相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施也具有至關(guān)重要的作用。

（二）外部控制

全面預(yù)算的外部控制形式是指企業(yè)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況所受的企業(yè)外部環(huán)境影響。外部控制的主體是包括市場(chǎng)狀況、社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策等宏觀因素的社會(huì)控制。社會(huì)控制對(duì)企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的推行、企業(yè)戰(zhàn)略的確定既可能產(chǎn)生正面影響也可能產(chǎn)生負(fù)面影響，但由于外部控制的客觀存在性，致使企業(yè)并不能對(duì)其進(jìn)行回避，只能采取一定的措施積極控制其產(chǎn)生的消極作用。值得慶幸的是，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境在短期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的影響相對(duì)有限，企業(yè)可以靠?jī)?nèi)部調(diào)整進(jìn)行有效控制。

五、經(jīng)營(yíng)預(yù)算的控制

（一）成本及費(fèi)用的預(yù)算控制

企業(yè)的成本預(yù)算包括人力資源成本、生產(chǎn)材料成本以及制造費(fèi)用成本。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在進(jìn)行成本預(yù)算控制時(shí)應(yīng)站在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的制高點(diǎn)進(jìn)行對(duì)產(chǎn)品成本的全局審視及總體監(jiān)督，而并非對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化控制。在根據(jù)目標(biāo)效益推到運(yùn)營(yíng)成本或者以銷定產(chǎn)的情況下進(jìn)行成本預(yù)算控制時(shí)，則應(yīng)該在對(duì)人力資源成本、生產(chǎn)材料成本以及制造費(fèi)用成本控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況下對(duì)成本預(yù)算中各項(xiàng)目標(biāo)要求的完成情況，制定完整、細(xì)化的各項(xiàng)目標(biāo)成本管控措施。

企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算又可以具體細(xì)化為銷售費(fèi)用預(yù)算以及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售費(fèi)用包括產(chǎn)品的包裝費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用、銷售傭金等根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品銷售數(shù)量的不同在一定范圍內(nèi)產(chǎn)生浮動(dòng)的變化銷售費(fèi)用以及銷售管理部門(mén)人力資源費(fèi)用、產(chǎn)品廣告費(fèi)用等非變動(dòng)銷售費(fèi)用。對(duì)于銷售費(fèi)用的控制工作應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大會(huì)為根本目的靈活展開(kāi)。由于管理費(fèi)用由復(fù)雜的子結(jié)構(gòu)組成，對(duì)于不同的明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)采取不同的預(yù)算控制方法，進(jìn)行有針對(duì)性的運(yùn)算控制。

（二）生產(chǎn)預(yù)算控制

實(shí)際生產(chǎn)預(yù)算控制。企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)量會(huì)受到存貨預(yù)算和銷售預(yù)算的雙重影響，在進(jìn)行產(chǎn)量預(yù)算控制時(shí)應(yīng)對(duì)不同類別的產(chǎn)品設(shè)置不同的存貨周轉(zhuǎn)率：根據(jù)不同類別產(chǎn)品的銷售預(yù)算和存貨周轉(zhuǎn)率確定如何調(diào)整存貨數(shù)量：最后根據(jù)銷售預(yù)算和存貨預(yù)算確定生產(chǎn)量預(yù)算。

生產(chǎn)材料預(yù)算控制。企業(yè)控制生產(chǎn)材料預(yù)算主要有兩個(gè)目的：一是控制生產(chǎn)材料庫(kù)存，提高生產(chǎn)材料的經(jīng)濟(jì)效益：二是控制材料消耗，將材料的損失率控制在一定的范圍內(nèi)。在進(jìn)行材料預(yù)算控制時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)確保材料供應(yīng)不會(huì)造成生產(chǎn)中斷：其次應(yīng)減少材料在存儲(chǔ)過(guò)程中的失效率，全面提高生產(chǎn)材料的利用率，減小不必要的資源浪費(fèi)：最后在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)管生產(chǎn)工作人員按需領(lǐng)料，防止用料超標(biāo)。

人工預(yù)算控制，人工預(yù)算控制的效用主要取決于生產(chǎn)管理人員的監(jiān)管力度。人工預(yù)算控制工作的展開(kāi)，可以從以下兩個(gè)角度人手，一是規(guī)定嚴(yán)格的用人標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)控制工作人員實(shí)現(xiàn)工資費(fèi)用總額的控制。具體實(shí)行預(yù)算控制時(shí)，首先應(yīng)控制工作人員工資及獎(jiǎng)金的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，然后嚴(yán)格控制工作人員數(shù)量：二是嚴(yán)格監(jiān)管工作人員生產(chǎn)效率，工作人員的出勤率、工時(shí)利用率，制定詳細(xì)的生產(chǎn)工時(shí)定額，通過(guò)提升工作人員的勞動(dòng)效率有效地提高產(chǎn)品的生產(chǎn)率，進(jìn)而有效地抵消了單位產(chǎn)品的人工成本。

（三）銷售預(yù)算控制

在進(jìn)行銷售預(yù)算的控制過(guò)程中，應(yīng)將預(yù)算控制的重心放在銷售數(shù)量以及銷售價(jià)格上，嚴(yán)格控制二者的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的差異。銷售預(yù)算的控制可以通過(guò)構(gòu)建完整的預(yù)算評(píng)估體系，在固定周期內(nèi)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行整體分析：制定銷售預(yù)算計(jì)劃完成的進(jìn)度表，參照改進(jìn)度表隨時(shí)抽查預(yù)算完成情況：建立完善權(quán)責(zé)體制，將銷售責(zé)任細(xì)化至個(gè)人等措施來(lái)具體實(shí)現(xiàn)。除此之外，銷售的預(yù)算中還涵蓋了企業(yè)對(duì)產(chǎn)品在初期以及末期存貨情況的考慮。實(shí)際的產(chǎn)品銷售過(guò)程中.具體的產(chǎn)品銷售量受復(fù)雜的環(huán)境影響會(huì)產(chǎn)生較大范圍的波動(dòng)，為了保障生產(chǎn)工作的穩(wěn)定進(jìn)行，企業(yè)也應(yīng)合理控制產(chǎn)品的存貨預(yù)算，確保存貨數(shù)量處于安全范圍內(nèi)。

六、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)全面預(yù)算的控制形勢(shì)分為兩種，分別是內(nèi)部控制和外部控制，其中對(duì)企業(yè)發(fā)展占主導(dǎo)作用的是企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算的控制可以從成本及費(fèi)用預(yù)算控制、生產(chǎn)預(yù)算控制及銷售預(yù)算控制三個(gè)角度出發(fā)，采取相應(yīng)的措施進(jìn)行合理管控，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期繁榮發(fā)展。

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