王在江

摘要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅，其最主要的目的就是促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革是我國(guó)稅務(wù)制度更完善的里程碑，是國(guó)稅改革的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”的推行實(shí)施，不僅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，帶動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)，也對(duì)傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)，尤其是財(cái)務(wù)方面影響極大。因此，本文將通過研究分析營(yíng)改增施行的意義，討論營(yíng)改增對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)帶來的影響，最后針對(duì)營(yíng)改增對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造企業(yè)的不良影響提出應(yīng)對(duì)策略。希望能對(duì)我國(guó)生產(chǎn)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)起到幫助作用，僅供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;生產(chǎn)制造業(yè)：財(cái)務(wù)

一、前言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，我國(guó)稅務(wù)制度也相應(yīng)地做出一系列的改革，營(yíng)改增便是其中一項(xiàng)重要改革。營(yíng)改增政策出臺(tái)，就改變了傳統(tǒng)生產(chǎn)制造業(yè)的稅收模式，從此傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，大大降低企業(yè)繳稅的壓力，有利于企業(yè)效益的提高，增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)改增有效促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，激發(fā)了市場(chǎng)的活力，大大促進(jìn)傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)健發(fā)展。但營(yíng)改增的施行也存在阻力，因此采取有效措施，提高生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是我們當(dāng)下的要點(diǎn)。

二、營(yíng)改增施行的重大意義

（一）完善我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度

我國(guó)于1994年開始實(shí)施稅收，至今已有25年，但由于分稅制度執(zhí)行不徹底，導(dǎo)致地方稅收極不穩(wěn)定，部分政府依賴出讓土地獲取財(cái)政收入，導(dǎo)致中央政府富足，地方政府欠債的情況出現(xiàn)。而營(yíng)改增的頒布，成功彌補(bǔ)稅收改革不徹底的問題，為理順中央和地方的財(cái)政收入打下良好的基礎(chǔ)。

（二）解決兼營(yíng)或混合銷售的征稅問題

混合銷售問題，即是實(shí)行營(yíng)改增政策前，生產(chǎn)制造企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)都需要繳納的增值稅，但是在許多服務(wù)中，兩者都包含，兩者很難區(qū)分，增加征稅難度。但營(yíng)改增實(shí)施后，生產(chǎn)制造業(yè)的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，有效解決兼營(yíng)或混合銷售的征稅問題。

（三）解決雙重征稅問題

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別，決定增值稅的優(yōu)點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅，是營(yíng)業(yè)額的全額計(jì)稅。增值稅，僅是對(duì)增值額征稅，其中流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，優(yōu)勢(shì)就越顯著。在實(shí)施營(yíng)改增后，就順利解決雙重征稅問題。

三、營(yíng)改增對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)帶來的影響

（一）對(duì)制造業(yè)財(cái)務(wù)的影響

我國(guó)是生產(chǎn)制造業(yè)大國(guó)，生產(chǎn)制造業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到重要作用，想要促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷擴(kuò)大，就應(yīng)加快營(yíng)改增的實(shí)施步伐，以保障我國(guó)生產(chǎn)制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。根據(jù)我國(guó)制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，雖然我國(guó)制造業(yè)發(fā)展比較早，但其發(fā)展速度卻不快，發(fā)展水平也需要提高。針對(duì)制造業(yè)，需要對(duì)增值稅進(jìn)行繳納，生產(chǎn)制造企業(yè)生產(chǎn)、制造的所有產(chǎn)品都需要繳納增值稅。在我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策后，雖然表面上對(duì)制造業(yè)沒有任何影響，實(shí)際上制造業(yè)在生產(chǎn)、制造過程中，不可避免地同交通運(yùn)輸、技術(shù)咨詢等企業(yè)合作，這會(huì)給制造業(yè)的財(cái)務(wù)方面帶來間接性的影響。

（二）對(duì)制造業(yè)利潤(rùn)的影響

生產(chǎn)制造產(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。雖然現(xiàn)在制造業(yè)已經(jīng)包含增值稅，但制造業(yè)在企業(yè)的生產(chǎn)過程中難免會(huì)與廣告、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)等行業(yè)展開合作項(xiàng)目，所以需要其繳納的營(yíng)業(yè)稅支出在營(yíng)改增改革后即可扣除，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)減少。

（三）對(duì)制造業(yè)營(yíng)業(yè)成本的影響

企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本主要包括業(yè)務(wù)成本、其他成本。其中業(yè)務(wù)成本主要是指原材料、人工成本，還有固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等：其他業(yè)務(wù)成本則主要指材料讓售、出租包裝物、攤銷額等。營(yíng)改增政策的實(shí)施主要影響原材料和人工成本。由于營(yíng)改增政策的落實(shí)，一些原本不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的原材料供應(yīng)商和提供勞務(wù)的勞務(wù)派遣企業(yè)也可以開具專業(yè)增值稅發(fā)票，在一定程度上降低了生產(chǎn)原材料和人工勞務(wù)費(fèi)的成本，進(jìn)而降低生產(chǎn)制造企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。

（四）對(duì)制造業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，企業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，生產(chǎn)制造企業(yè)銷售的產(chǎn)品價(jià)格含有營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)改增落實(shí)后營(yíng)業(yè)稅取消，增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)銷售收入不含營(yíng)業(yè)稅額，所以一件產(chǎn)品，營(yíng)改增后收入比營(yíng)改增前收入金額少。由此看來，營(yíng)改增政策的實(shí)行降低了生產(chǎn)制造企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。

（五）對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

受營(yíng)改增影響，會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算都會(huì)產(chǎn)生變化，這就需要制造業(yè)根據(jù)營(yíng)改增政策，結(jié)合制造業(yè)要求和實(shí)際管理需求提出改革，科學(xué)設(shè)置關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)項(xiàng)目。比如：按照原本的營(yíng)業(yè)稅繳納流程設(shè)置應(yīng)繳納增值稅的匯總，再進(jìn)行繳納。在這過程中，還需設(shè)置會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。因此，隨著營(yíng)改增的改革，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)隨之變動(dòng)，這便要求企業(yè)管理人員能對(duì)原本稅務(wù)處理、會(huì)計(jì)核算流程科學(xué)地整理，制定滿足新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新流程。

（六）對(duì)中小型制造企業(yè)影響較小

對(duì)中小型企業(yè)來說，營(yíng)改增政策對(duì)其應(yīng)繳納的稅務(wù)金額沒有造成很大影響，這是因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)的稅務(wù)基數(shù)較小，日常納稅數(shù)值平穩(wěn)。實(shí)踐證明，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)中小型制造企業(yè)的稅金變化不大。這些企業(yè)基本采用以下計(jì)稅理念，即不含稅的銷售額乘征收率。小型單位采購(gòu)時(shí)，很難得到增值稅專用的發(fā)票，可用于抵扣的比例較小，因此在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，中小型企業(yè)單位很少索取增值稅發(fā)票，而是索要普通發(fā)票，這就無法得到抵扣優(yōu)惠。

四、針對(duì)營(yíng)改增對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)造成影響研究對(duì)策

（一）學(xué)習(xí)營(yíng)改增政策，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于制造業(yè)來說，認(rèn)真學(xué)習(xí)并且明確理解、了解營(yíng)改增政策、規(guī)定與說明非常重要，制造業(yè)要把握住營(yíng)改增的政策精神，充分利用營(yíng)改增的相關(guān)政策，靈活運(yùn)用將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。所以，制造業(yè)可在合同簽署、下游服務(wù)對(duì)象制定、上游采購(gòu)資源的挑選、業(yè)務(wù)并歸或者分立等進(jìn)行仔細(xì)的籌劃安排，充分利用稅率，最大限度增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，或者利用營(yíng)改增優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)腹水的目的。

（二）進(jìn)行稅收籌劃

首先，進(jìn)項(xiàng)稅籌劃，營(yíng)改增政策實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍變大，企業(yè)需要通過進(jìn)項(xiàng)稅籌劃，以此減少稅額帶來的風(fēng)險(xiǎn)，有利于節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，所以，財(cái)務(wù)人員必須對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣內(nèi)容有一個(gè)明確的了解，利用國(guó)家優(yōu)惠政策，明確的知曉哪些增值稅可以抵扣，哪些增值稅不能抵扣，以降低企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，避免企業(yè)承擔(dān)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。例如：企業(yè)可以通過低征高扣原則，增加企業(yè)利潤(rùn)，收取更多的效益。

其次，提供應(yīng)商納稅籌劃，制造企業(yè)的生產(chǎn)和供應(yīng)商關(guān)聯(lián)緊密，企業(yè)從供應(yīng)商手上購(gòu)買半成品或原材料會(huì)產(chǎn)生大量的增值稅，所以想進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)展開供應(yīng)商納稅籌劃，選擇能夠開具專用發(fā)票的供應(yīng)商作為首選目標(biāo)，然后權(quán)衡原材料、半成品的質(zhì)量、價(jià)格，最終綜合優(yōu)勢(shì)選定，建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。通過此等方式，顯著降低企業(yè)賦稅、生產(chǎn)成本，為企業(yè)帶來更大的收益。

最后，固定資產(chǎn)投資納稅籌劃，營(yíng)改增實(shí)施后，使得新購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以從銷項(xiàng)稅抵扣，在此前提下，固定資產(chǎn)成本就降低了，企業(yè)的利潤(rùn)也隨之上漲。所以制造企業(yè)應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃，利用固定資產(chǎn)抵扣，減少對(duì)流動(dòng)資金的占用，增強(qiáng)資金流動(dòng)性，化解企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)，爭(zhēng)取最大程度上的地稅額減免。

（三）加強(qiáng)人才建設(shè)

營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力都提出了較高的要求。因此企業(yè)要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，讓其充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重要性。進(jìn)而調(diào)整企業(yè)方向和重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，了解營(yíng)改增相關(guān)政策，使其能從容面對(duì)其中的各種問題。利用營(yíng)改增中的各種優(yōu)惠政策，開展納稅籌劃，降低企業(yè)賦稅壓力。

培養(yǎng)專門人才，核心負(fù)責(zé)營(yíng)改增工作的行動(dòng)指揮，調(diào)動(dòng)引領(lǐng)其他財(cái)務(wù)人員參與稅務(wù)課程，掌握營(yíng)改增核心政策及其重要內(nèi)容，調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員工作積極性，避免產(chǎn)生厭煩、消極心理。

面向社會(huì)征招專門納稅籌劃人，重點(diǎn)針對(duì)實(shí)際納稅情況分析，提出科學(xué)方法提高納稅水平，同時(shí)加強(qiáng)人才儲(chǔ)備，通過適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)政策，吸引精英人士從事管理工作。定期對(duì)工作人員進(jìn)行考核，保障財(cái)務(wù)人員具備足夠的專業(yè)水平，熟悉企業(yè)日常稅務(wù)流程。建議相關(guān)部門，保障員工可以對(duì)當(dāng)下的制度提出疑問、建議，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的存在感和參與度，進(jìn)一步促進(jìn)營(yíng)改增的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)狀，營(yíng)改增的實(shí)施后，最大限度減輕營(yíng)改增對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，企業(yè)需對(duì)專用發(fā)票加強(qiáng)管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指派專員對(duì)專用發(fā)票及其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整理和保管，找出經(jīng)營(yíng)中的漏洞，從而制定應(yīng)對(duì)對(duì)策，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式。企業(yè)應(yīng)注意規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)流程，如詳細(xì)管理專業(yè)發(fā)票的規(guī)則方法，以此增強(qiáng)管理人員對(duì)專業(yè)發(fā)票的重視，防止人為原因造成無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格控制增值稅發(fā)票的開具，做到不多開、不漏開，避免增大稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)承受不低要的損失。對(duì)于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，重點(diǎn)保存，按照規(guī)定及時(shí)抵扣，以免超過期限日使其不能抵扣的狀況出現(xiàn)。

（五）調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

根據(jù)上文，我們了解到營(yíng)改增的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致制造企業(yè)成本的下降，這種情況下，如果不改變產(chǎn)品價(jià)格，企業(yè)將會(huì)獲得更高的劉潤(rùn)，一旦產(chǎn)品出現(xiàn)銷路受阻、滯銷等問題，則企業(yè)可通過調(diào)整及價(jià)格的策略，薄利多銷，從而為企業(yè)提供充足的現(xiàn)金流。這些行為的主要目的是為了有效地把稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，增加本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)論

營(yíng)改增的實(shí)施給制造業(yè)財(cái)務(wù)管理造成了些許影響，降低稅務(wù)壓力的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平提出更高的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)要專注培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、專業(yè)水平，合法展開納稅籌劃，利用營(yíng)改增優(yōu)惠政策，最大限度降低企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)從中獲得更大的利潤(rùn)。本文通過對(duì)營(yíng)改增的重要性，以及營(yíng)改增對(duì)制造業(yè)的影響，展開討論，針對(duì)營(yíng)改增的影響提出應(yīng)對(duì)對(duì)策，希望能幫助相應(yīng)企業(yè)掌控稅制改革，讓其快速發(fā)展，僅供參考。

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