李貴明

摘 要：會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德是在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須遵循的最基本的行為規(guī)范。近年來，會(huì)計(jì)人員的違規(guī)操作、造假賬等導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、惡性經(jīng)濟(jì)犯罪事件屢屢發(fā)生，給企業(yè)組織、銀行及國家造成了嚴(yán)重危害。商業(yè)道德和職業(yè)道德問題漸漸成為公眾的關(guān)注點(diǎn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為活動(dòng)中的具體體現(xiàn)，是引導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)行為、調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的規(guī)范。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平如何，是關(guān)系到國家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否促進(jìn)的大問題，是體現(xiàn)每一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平高低，內(nèi)部控制制度健全的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)，已成為我國發(fā)展經(jīng)濟(jì)的迫切需要。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 現(xiàn)狀 原因 建設(shè)

一、我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀分析

改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善雖然對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新要求，但這并不意味著我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為就能自然而然地達(dá)到和適應(yīng)這些要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)人員處于多元利益主體的中心，受多元利益主體的驅(qū)動(dòng)，一部分職業(yè)道德素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員往往難以抵擋各種利益誘惑，做出一些有失會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不良行為，危害整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。

1 、虛增盈利，隱瞞虧損：許多國有企業(yè)管理者往往夸大業(yè)績(jī)、政績(jī)以獲得更多的利益或升遷機(jī)會(huì)。主要手段就有跨年度提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本以虛增期末存貨、非法確認(rèn)財(cái)產(chǎn)重估增值等。

2 、虛計(jì)成本，隱瞞利潤：企業(yè)往往為了延遲或減少應(yīng)納稅金而采取這一做法，或出于平滑收益的目的隱瞞當(dāng)期利潤，以待下年以豐補(bǔ)歉。主要手段有跨年度推遲確認(rèn)收益、資本性支出費(fèi)用化、多計(jì)折舊及攤銷、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、編造名冊(cè)虛計(jì)工資、利用不平等關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤等。

3 、虛增資產(chǎn)，低估負(fù)責(zé)：企業(yè)往往在接受資信評(píng)估或申請(qǐng)貸款時(shí)采取這一行為，以達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高流動(dòng)比率、數(shù)動(dòng)比率，制造出財(cái)務(wù)狀況良好的假象。此外，企業(yè)還利用“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目人為調(diào)節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)比例，通過關(guān)聯(lián)交易、表外籌資等隱瞞實(shí)際債務(wù)水平。

4 、賬外設(shè)賬，截留收入：“小金庫”是我國會(huì)計(jì)失真的一種最普遍的形式，也是每年財(cái)政收入大量流失的一個(gè)重要原因。企業(yè)或機(jī)關(guān)通過賬外設(shè)賬，一方面轉(zhuǎn)移、截留部分正常收入以進(jìn)行私分;另一方面隱匿一些非法收入，逃避檢查和監(jiān)督。

在體制轉(zhuǎn)軌過程中，我國一方面積極引進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“無形之手”，另一方面卻沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的“有形之手”進(jìn)行調(diào)控、干預(yù)，導(dǎo)致許多企業(yè)為滿足各自的相關(guān)利益，展開了相應(yīng)的數(shù)據(jù)操控，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)發(fā)展受阻撓，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

二、造成以上現(xiàn)象的原因

1 、社會(huì)變革、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念的快速轉(zhuǎn)變以及國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范，缺乏以有效、科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)為核心的現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)管理手段落后，權(quán)力監(jiān)督和制約乏力，激勵(lì)和約束機(jī)制不相配套。

2 、會(huì)計(jì)行業(yè)自身建設(shè) 、自律機(jī)制 存在較大缺陷，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持職業(yè)道德的外部法律環(huán)境不佳，且缺乏必要的誠信制度。與發(fā)達(dá)國家相比，我國會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持準(zhǔn)則的法律保障和法律救濟(jì)制度不完善，不利于會(huì)計(jì)人員形成正確的會(huì)計(jì)職業(yè)道德認(rèn)知，養(yǎng)成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為。

3 、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育和監(jiān)督缺乏有力的手段和措施，致使會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不理想。在學(xué)校教育中，較長(zhǎng)時(shí)期偏重智育，忽視德育。參加工作后，會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定中雖有會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容，但實(shí)際上從未真正參加過職業(yè)道德培訓(xùn)。

4 、當(dāng)今社會(huì)對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的誤區(qū)，往往認(rèn)為最主要的任務(wù)是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想道德教育，教育他們“出淤泥而不染”，而忽視了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的培育，流于形式，缺乏切實(shí)教育制度。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容以及其重要性

1 、主要內(nèi)容

愛崗敬業(yè)，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)，嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍，安心工作、任勞任怨，忠于職守、盡職盡責(zé)。

誠實(shí)守信，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)人、說老實(shí)話、辦老實(shí)事、不搞虛假，保守企業(yè)秘密、不為利益所誘惑，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上。

依法理財(cái)，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在工作中嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度的要求來處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并在具體工作中嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、制度和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、制度。

廉潔自律，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用手中的權(quán)利，公私分明，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不以權(quán)謀私，不損公肥私，不貪贓枉法，不奢侈浪費(fèi)。

客觀公正，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，依法辦事，實(shí)事求是、不偏不倚，遵守法律規(guī)范，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

提高技能，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)際工作中通過合理途徑自動(dòng)更新知識(shí)和技能以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

文明服務(wù)，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到態(tài)度和藹、語言文明，謙虛謹(jǐn)慎、舉止文明，儀態(tài)端莊、儀表文明，團(tuán)結(jié)協(xié)作、以和為貴。

嚴(yán)守秘密，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到不該問的不問，不該說的不說，不為利益所誘惑，堅(jiān)決保守秘密。

2 、重要性

要建設(shè)健康的、誘惑力的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須尊崇誠信原則。缺乏誠信，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本及其高昂，甚至根本無法運(yùn)行。在一個(gè)欺詐和舞弊盛行的社會(huì)里，弱者得不到公平，坦誠者最易受到傷害。因此，建立一個(gè)易誠信為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)公眾的共同的愿望。

一個(gè)社會(huì)職業(yè)道德水平的高低，是衡量其文明程度的顯著標(biāo)志。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于發(fā)揮倫理道德的調(diào)節(jié)作用，維護(hù)正確的會(huì)計(jì)職業(yè)市場(chǎng)秩序，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性，促使社會(huì)生產(chǎn)力和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，提高整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)都具有非常重要的意義。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以幫助會(huì)計(jì)人員對(duì)本職工作準(zhǔn)確定位，動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)的行為是由內(nèi)心信念支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，限制了會(huì)計(jì)人員的越軌行為，避免了決策的失誤、信息的失真和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。

會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充。它在思想認(rèn)識(shí)、行為規(guī)范方面，對(duì)遵守和執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)法、守法的自覺性，具有極大的作用。此外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)于企業(yè)中的各種關(guān)系，如內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人欲會(huì)計(jì)人員相互之間的關(guān)系，起到了調(diào)節(jié)作用，緩和各種人員之間的關(guān)系。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德 的 建設(shè)

各級(jí)政府及其財(cái)政部門、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、各企業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)于促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》立法宗旨的重要性，積極探索會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)組織與實(shí)施的制度與機(jī)制，齊抓共管，保證會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的各項(xiàng)任務(wù)和要求落到實(shí)處。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須從內(nèi)部環(huán)境的改善和凈化入手，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境;同時(shí)，通過職業(yè)道德教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的修養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)道德素質(zhì)。

1、各級(jí)財(cái)政部門的組織推動(dòng)

各級(jí)財(cái)政部門在建立健全和貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)法律、法規(guī)時(shí)，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體要求。在建立會(huì)計(jì)法律制度時(shí)，要把思想引導(dǎo)欲利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)統(tǒng)一起來，加強(qiáng)督促檢查，嚴(yán)格考核獎(jiǎng)懲，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供有效的制度保障。積極探索將會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員管理相結(jié)合的機(jī)制，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、退出等制度，同時(shí)通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)、年檢等手段，建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案。在組織開展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過組織一定學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員了解和掌握會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容。

2、會(huì)計(jì)行業(yè)組織的行業(yè)自律

會(huì)計(jì)行業(yè)組織起著聯(lián)系會(huì)員與政府的橋梁作用，因充分發(fā)揮協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)組織的作用，改革和完善會(huì)計(jì)職業(yè)組織自律機(jī)制，有效發(fā)揮自律機(jī)制在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中的促進(jìn)作用。 借鑒國外通過會(huì)計(jì)職業(yè)組織實(shí)施職業(yè)道德約束的做法和經(jīng)驗(yàn)，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)，專門管理職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實(shí)施，建立健全的行業(yè)自律制度。

3、個(gè)人自覺的職業(yè)道德教育及培養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)并非天生就有的，而是通過后天培養(yǎng)而成。會(huì)計(jì)人員要主動(dòng)參加會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)道德情感，樹立職業(yè)道德信念，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，知道什么是對(duì)的，什么是錯(cuò)的;什么是可以做的，什么是不應(yīng)該做的;什么是必須提倡的，什么是堅(jiān)決反對(duì)的。會(huì)計(jì)人員要形成良好的道德品質(zhì)，就要把會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范變成自己的內(nèi)心信念，變成良好的道德行為和習(xí)慣。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該在會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中進(jìn)行職業(yè)道德教育，同樣也要在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育中進(jìn)行職業(yè)道德教育。在參加會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)時(shí)，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求，在自身道德品質(zhì)方面進(jìn)行自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達(dá)到一定的職業(yè)道德境界。學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)再學(xué)習(xí)，不斷提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)。結(jié)合工作實(shí)際，經(jīng)常進(jìn)行反省檢查，虛心向先進(jìn)人物學(xué)習(xí)，用會(huì)計(jì)道德原則和規(guī)范嚴(yán)格剖析自己，找到自己的不足之處并加以改造，進(jìn)一步提高自己的會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。

參考資料：

[1] ?《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》編寫組，《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。 2010 年 9 月

[2] 李冬云、張雅菊，《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，北京理工大學(xué)出版社。 2011 年 7 月