王宏江

摘要：本文首先從內(nèi)控制度以及企業(yè)管理制度之間的同屬性、特殊性、局限性進(jìn)行分析對比，在此基礎(chǔ)上通過論證得出在企業(yè)的管理制度中內(nèi)控制度屬于非常重要的一個組成部分，而通過實踐驗證了企業(yè)管理制度與內(nèi)控制度途徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè);管理制度;內(nèi)控制度;融合;異同

引言

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度整體框架主要是由上世紀(jì)50年代美國注冊會計師協(xié)會提出的內(nèi)部控制制度演化而來。隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的出臺，使的內(nèi)部控制制度逐漸成為了一種系統(tǒng)性制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度具體執(zhí)行過程中通常情況下都是將企業(yè)管理制度以及內(nèi)控制度進(jìn)行分別執(zhí)行，并形成了兩套不同的制度體系，在這種情況下企業(yè)的控制管理成本逐漸增加，甚至在一些情況下還會產(chǎn)生制度沖突。鑒于此，針對企業(yè)管理制度以及內(nèi)控制度異同以及融合進(jìn)行深入分析具有非常重要的現(xiàn)實意義。

1 內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度異同分析

1.1內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度同屬性分析

兩種制度體系都是以實現(xiàn)行為規(guī)范作為這種目標(biāo)。兩者都必須要制定出相應(yīng)的程序、規(guī)范、流程、權(quán)限、考核等，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的協(xié)調(diào)和進(jìn)一步規(guī)范，幫助企業(yè)達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，并實現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險的有效規(guī)避。

自行管理是兩種制度的共同特性。都是通過企業(yè)來進(jìn)行自行修訂，具體執(zhí)行也有企業(yè)內(nèi)部人員來完成，其主要目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營秩序維護(hù)，輔助企業(yè)達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)營效益，對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行有效防范，避免企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)徇私舞弊行為。

在企業(yè)的運(yùn)營過程中兩種制度都必須要實現(xiàn)進(jìn)一步的完善和修訂。企業(yè)必須要針對內(nèi)部控制制度以及企業(yè)管理制度制定出合理的修訂周期，以此來適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。

兩種系統(tǒng)具體的形成動因完全相同。內(nèi)部控制主要是上市公司為有效避免舞弊行為造成企業(yè)損失而形成，是一種針對公眾企業(yè)的強(qiáng)制性規(guī)范要求。在企業(yè)的管理、運(yùn)行過程中各項規(guī)章制度都在逐漸實現(xiàn)完善，而這些制度的完善都是對實際管理經(jīng)驗的不斷總結(jié)。由此可見，由于企業(yè)存在管理和控制的基本需求，最終促成了兩種制度的形成。

1.2內(nèi)部控制制度特殊性

（1）內(nèi)部控制制度實際適用范圍要小于企業(yè)管理制度。企業(yè)管理制度主要是針對企業(yè)所有經(jīng)營管理、經(jīng)營流程、操作規(guī)范、崗位責(zé)任制、職能分工的規(guī)章制度，而且在企業(yè)管理制度中還包括了企業(yè)運(yùn)營所適用的相關(guān)法律法規(guī)、上級制度規(guī)定，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)所有經(jīng)營行為和社會責(zé)任的全面規(guī)范。內(nèi)部控制制度應(yīng)用范圍相對較小，首先其適用范圍小，僅僅是針對一些大中型上市企業(yè);其次內(nèi)部控制實際范圍比較窄，在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制制度中才逐漸由傳統(tǒng)設(shè)計信息相關(guān)業(yè)務(wù)流程控制逐漸向人力資源方向拓展。

（2）內(nèi)控制度具有不同的側(cè)重點。內(nèi)控制度的概念主要是面向會計報表真實性的審查，在此基礎(chǔ)上對企業(yè)相關(guān)制度做出的一些特殊規(guī)定，因此企業(yè)的內(nèi)部控制制度也主要是面向財務(wù)會計管理。企業(yè)管理制度則是面相企業(yè)健康運(yùn)轉(zhuǎn)而制定的制度，其適用于企業(yè)財務(wù)管理、生產(chǎn)銷售等各個環(huán)節(jié)。

1.3 內(nèi)控制度局限性

（1）內(nèi)控制度是建立在企業(yè)基本制度之上。內(nèi)控制度主要是以企業(yè)管理的某項制度作為主要依據(jù)，是對企業(yè)各項制度以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的再造，對企業(yè)的相關(guān)職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行了系統(tǒng)性的界定。

（2）內(nèi)控制度協(xié)調(diào)規(guī)范范圍局限性。內(nèi)控制度主要是為了實現(xiàn)內(nèi)部會計控制而制定，因此其主要是面向企業(yè)會計信息而建立的相關(guān)程序制度。而企業(yè)的內(nèi)控制度并不針對非程序性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限制，因此，企業(yè)運(yùn)營過程中并不能夠利用內(nèi)控制度來代替企業(yè)管理制度。

2 內(nèi)控制度企業(yè)管理制度融合實踐途徑探討

2.1 內(nèi)控制度執(zhí)行問題分析

由上述分析可知，內(nèi)控制度屬于企業(yè)管理制度一分子，其并不是對企業(yè)管理制度的一種否定，而是針對企業(yè)管理制度的缺陷進(jìn)行進(jìn)一步完善和強(qiáng)化。但是一些企業(yè)在內(nèi)控制度執(zhí)行過程中，過分強(qiáng)調(diào)控制目標(biāo)，從而使得內(nèi)控制度與企業(yè)存在分離現(xiàn)象，由此引發(fā)了新的問題。首先，內(nèi)控制度與企業(yè)現(xiàn)有管理制度出現(xiàn)重疊交織現(xiàn)象，甚至?xí)a(chǎn)生沖突;其次，管理機(jī)構(gòu)更加復(fù)雜，企業(yè)管理成本增加;再次，對內(nèi)控制度認(rèn)識不清晰，一些人認(rèn)為內(nèi)控制度完全是消耗精力。

2.2 兩者融合途徑和效果分析

（1）以企業(yè)實際狀況、經(jīng)營風(fēng)險、高風(fēng)險領(lǐng)域為基礎(chǔ)實現(xiàn)企業(yè)管理制度強(qiáng)化建設(shè)。企業(yè)的運(yùn)營過程中市場、決策、經(jīng)營、控制、法律環(huán)境等都會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險。結(jié)果實現(xiàn)各種風(fēng)險的精確評估，并確定出企業(yè)高風(fēng)險業(yè)務(wù)流程來建立起重點管理規(guī)范，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險有效規(guī)避。

（2）內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度相互適應(yīng)修改。在針對企業(yè)管理制度進(jìn)行修訂時，可以充分參考內(nèi)控制度的程序性、系統(tǒng)性、嚴(yán)謹(jǐn)性等一些特征。針對企業(yè)管理制度進(jìn)行詳細(xì)分類，針對一些程序性制度建設(shè)，可以嚴(yán)格按照內(nèi)控流程來進(jìn)行進(jìn)一步修訂。而針對非程序配套制度，則可以根據(jù)制度標(biāo)準(zhǔn)格式實現(xiàn)這種名稱、內(nèi)容、格式的進(jìn)一步規(guī)范。

（3）完善企業(yè)各項規(guī)章制度，讓企業(yè)管理與內(nèi)部控制相適應(yīng)。企業(yè)針對管理制度進(jìn)行修訂的過程中要對內(nèi)控制度的風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)信息溝通、權(quán)限指引控制等優(yōu)點進(jìn)行充分借鑒這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)管理制度最有清晰目標(biāo)、具有更強(qiáng)執(zhí)行力，并實現(xiàn)考核管理的嚴(yán)格落實。因此，要針對企業(yè)管理制度進(jìn)行詳細(xì)分類，將一些高風(fēng)險業(yè)務(wù)識別出來，加以重點控制，并針對高風(fēng)險業(yè)務(wù)監(jiān)控力度進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化，這樣才能讓企業(yè)管理制度再完全滿足內(nèi)控制度相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求的基礎(chǔ)上，能進(jìn)一步適用于企業(yè)其他管理層面，進(jìn)一步促進(jìn)了內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度的有效融合。

3 結(jié)束語

企業(yè)實施內(nèi)控制度是順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大舉措，是面對社會誠信危機(jī)而產(chǎn)生的一種制度，針對企業(yè)發(fā)展的特殊時期不斷強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)具有重要現(xiàn)實意義。但如果內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度存在分割現(xiàn)象，對企業(yè)發(fā)展極為不利，因此必須要通過深入研究來實現(xiàn)企業(yè)管理制度與內(nèi)控制度的有機(jī)融合。

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