孫曉羽

摘要：財務(wù)舞弊一直是資本市場的一大問題。本文從會計報表的角度，闡述了大部分企業(yè)利用資產(chǎn)負債表項目、利潤表項目和所有者權(quán)益變動表項目進行舞弊的主要手段，并表述如何利用償債能力等財務(wù)指標的變動異常進行識別財務(wù)舞弊，為財務(wù)舞弊的識別提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：會計報表;財務(wù)舞弊;舞弊手段

一、會計報表及財務(wù)舞弊的概念

會計報表是企業(yè)一定時期會計核算的最終產(chǎn)品，是財務(wù)人員依據(jù)企業(yè)一定時期的日常核算資料進行財務(wù)統(tǒng)計，最終形成的具體的書面性資料文件。財務(wù)舞弊是指在企業(yè)的經(jīng)營過程中，為了獲取不正當利益的人經(jīng)過事前預(yù)謀、精心策劃，運用非法手段造假企業(yè)的財務(wù)資料的嚴重違法行為。

二、利用會計報表的舞弊手段

企業(yè)利用財務(wù)報表進行舞弊的主要方法就是增加或者減少報表中項目的金額以達到虛增資產(chǎn)、虛減負債或虛增利潤的目的。通常企業(yè)會選擇以下幾個可操作性強的項目。

（一）資產(chǎn)負債表項目

1.貨幣資金

在貨幣資金項目常用的舞弊手段是在造假銀行存款，例如：列示不存在的銀行賬戶或者偽造和銀行對賬單等。銀行存款的波動一般都會在銀行對賬單上顯示，而銀行對賬單都是由真實可靠的銀行機構(gòu)提供，所以審計師在檢查銀行對賬單時只會主要檢查是否和業(yè)務(wù)相符。這就給企業(yè)提供了造假的機會，虛增大量不存在的銀行存款業(yè)務(wù)。

2.應(yīng)收賬款

審計師對應(yīng)收賬款的核查的一般方法是進行回函，但只要被審計企業(yè)和對方企業(yè)達成一致，回函的審計方法就變成無效的。另外，我國會計準則規(guī)定，企業(yè)年末分賬齡按應(yīng)收賬款期末余額的固定比例計提，但企業(yè)在有調(diào)整利潤需要的時候會少計提或者多計提壞賬準備來調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款科目的余額。

3.固定資產(chǎn)及在建工程

企業(yè)為虛增自身規(guī)模，在固定資產(chǎn)入賬時會加入其他不相關(guān)費用提高價值;或者不按照準則計提折舊以按照企業(yè)的需要調(diào)節(jié)利潤。另外，在建工程是企業(yè)擴張規(guī)模的一大措施，但在建工程的完成度和成本計入都有很大的主觀性，所以很多公司為了年度利潤考慮會將一些隱形費用或者模糊費用如利息等予以資本化形成固定資產(chǎn)或者在建工程，以增加本年度總資產(chǎn)，并且在建工程多向外界傳達了一種公司不斷發(fā)展壯大的假象。

4.存貨

存貨項目存在數(shù)量大、品種多、存貨價格估計存在差異、儲存地點多等特點，這些特點提供給企業(yè)造假的機會。企業(yè)會通過造假憑證虛構(gòu)存貨或者在不易盤點具體數(shù)量的存貨賬目上做手腳以虛增存貨，提高資產(chǎn)價值;或者借用關(guān)聯(lián)方企業(yè)的存貨來增加本公司的存貨。

5.其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款作為負債項目經(jīng)常會被舞弊公司用來進行隱藏成本費用。常用做法是將本該計入產(chǎn)品成本的應(yīng)付職工薪酬或應(yīng)付福利費計入其他應(yīng)付款，以此減少成本費用增加利潤。

（二）利潤表項目

對利潤表項目的舞弊主要在營業(yè)收入和成本費用類項目。企業(yè)對于營業(yè)收入的舞弊手段基本有兩種：虛增收入和延遲確認收入。其中虛增收入大體用兩種方法，一是通過虛擬客戶、設(shè)立空殼公司、偽造購貨合同等方式進行偽造根本不存在的銷售記錄;二是通過關(guān)聯(lián)方進行虛假交易。延遲確認收入是企業(yè)將過多的經(jīng)營收入延遲確認，使企業(yè)的經(jīng)營能力看起來平緩又穩(wěn)定，具有良好的經(jīng)營前景。對成本費用類項目進行舞弊時通常是虛減該類項目以增加利潤。一種做法是將本該計入本期的成本費用不按照會計準則規(guī)定計入長期使用的資產(chǎn)中，例如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在資產(chǎn)使用期間將費用按期攤銷，這樣就會減少企業(yè)本期的成本費用金額;另外有時企業(yè)會將費用進行長期掛賬，在適當?shù)臅r候進行攤銷以平滑利潤。

（三）所有者權(quán)益變動表

所有者權(quán)益變動表的舞弊手段通常有以下幾個：股東出資情況不真實，與公司創(chuàng)立時承諾的出資情況不相符;股東出資不符合規(guī)定;企業(yè)對于盈余公積的計提不符合規(guī)定，不能正確使用企業(yè)的公積金;對外界捐贈的資產(chǎn)不能按規(guī)定進行會計處理等。

三、利用財務(wù)指標進行舞弊的識別與防范

（一）償債能力

當償債能力差時，企業(yè)也在負債經(jīng)營，若企業(yè)想要翻身轉(zhuǎn)變現(xiàn)狀還是需要去借款經(jīng)營。而指標反映不樂觀時，不僅現(xiàn)有的債權(quán)人會催債還款，別的企業(yè)在看到指標后出于風(fēng)險的考慮也不會對其施以援手。這種情況下，企業(yè)通常會在資產(chǎn)類項目上進行造假，以此提高償債能力的指標來獲得外界的資金支持改變現(xiàn)狀。所以當發(fā)現(xiàn)一個企業(yè)的償債能力之前持續(xù)降低而后突然升高時，該企業(yè)很可能已經(jīng)進行了財務(wù)舞弊，審計師要嚴格進行審查。

（二）盈利能力

在外部環(huán)境不改變、經(jīng)營范圍不改變的情況下，各行業(yè)的盈利能力都是有跡可循的。例如，當因為宏觀經(jīng)濟而整個行業(yè)的經(jīng)營狀況都持續(xù)低迷，但有一個企業(yè)盈利能力卻持續(xù)上升時，那么這個企業(yè)就存在舞弊的可能性。證監(jiān)會對IPO的要求是成為IPO后上市前最近連續(xù)三年盈利則可以上市，但我國這個龐大的資本市場中，一個企業(yè)脫穎而出并做到連續(xù)三年盈利是非常困難的，所以若發(fā)現(xiàn)其盈利能力有很大波動特別是先下降后又上升很多時就要著重關(guān)注其是否舞弊。

（三）營運能力

若企業(yè)營運能力指標較低，說明企業(yè)利用資產(chǎn)獲得的利潤不高，此時企業(yè)的資金來源并不足夠支撐企業(yè)的經(jīng)營活動，經(jīng)營水平愈發(fā)降低，由此形成惡性循環(huán)。但無論企業(yè)想要股權(quán)籌資還是債權(quán)籌資，對方企業(yè)首先要看的就是該企業(yè)的經(jīng)營能力，進而根據(jù)此指標分析該項投資的風(fēng)險。所以營運能力不達標的企業(yè)就會舞弊來提高營運能力指標，以獲得資金支持。所以當看到一個企業(yè)的營運能力在一段時間內(nèi)波動幅度較大時，就要對其進行舞弊行為的識別。

（四）現(xiàn)金流量指標

一個企業(yè)的現(xiàn)金流量反映的是該企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，其中不僅反映企業(yè)的償債能力，還反映盈利能力和營運能力。尤其是經(jīng)營性現(xiàn)金流量和企業(yè)的經(jīng)營情況息息相關(guān)，若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量的指標和企業(yè)的凈利潤、盈利能力和營運能力的情況嚴重不相符，則企業(yè)就有操控現(xiàn)金流轉(zhuǎn)以此改善企業(yè)財務(wù)狀況的嫌疑。

解決問題要追究其根本，既然舞弊的主要內(nèi)容是財務(wù)報表，那么對其進行防范也要從財務(wù)報表開始。因此，審計師在對公司進行審計時要根據(jù)企業(yè)的不同情況及時關(guān)注企業(yè)的幾項財務(wù)指標的變動情況，從根本上識別并防范造假行為改善資本市場的財務(wù)舞弊情況以提高行業(yè)投資效率，減少整個市場的損失。

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