魚津晶

摘 要：本文分析了在新稅法下，年終獎(jiǎng)個(gè)稅的計(jì)算方法，通過將年終獎(jiǎng)與工資薪金進(jìn)行合理的拆分組合，在總收入不減少的情況下，不違背國(guó)家個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)的情形下，快速準(zhǔn)確的確定年終獎(jiǎng)金額，實(shí)現(xiàn)員工的個(gè)人利益最大化。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 年終獎(jiǎng) 納稅籌劃

一、個(gè)人所得稅的政策及計(jì)稅規(guī)則

（一）基本規(guī)定

2019年1月1日，新稅法實(shí)施，新稅法較舊稅法主要發(fā)生了重大變化，提出了“綜合所得”概念，將工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率;居民個(gè)人取得綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅;新個(gè)稅法擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變;起征點(diǎn)提高至5000元/月;增加專項(xiàng)附加扣除，具體變化為：

1、新個(gè)稅稅率表發(fā)生變化，我國(guó)新個(gè)稅的應(yīng)納稅額依然是劃分為7個(gè)級(jí)數(shù)，各級(jí)對(duì)于的稅率也未發(fā)生變化，但是各級(jí)直接的應(yīng)納稅額范圍有所不同，如下圖：

2、2019年實(shí)施的是累計(jì)預(yù)扣法，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，需要按照累計(jì)預(yù)扣法來計(jì)算出預(yù)扣稅款，并需要按月進(jìn)行扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除;

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額*預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額;

3、增加了專項(xiàng)附加扣除，專項(xiàng)附加扣除是指納稅人如果有子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房租金、房屋貸款利息、贍養(yǎng)老人方面的費(fèi)用支出，那么可以在扣除起征點(diǎn)和五險(xiǎn)一金的基礎(chǔ)上再享受專項(xiàng)附加抵扣，可以降低納稅人的應(yīng)納稅額;

（二）一次性年終獎(jiǎng)的規(guī)定

2019年1月1日，新稅法實(shí)施，為讓納稅人享受稅改紅利，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎(jiǎng)金全額按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后提高適用稅率?！锻ㄖ穼ｉT規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的，可以自行選擇計(jì)稅方式，請(qǐng)納稅人自行判斷是否將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得計(jì)稅。也請(qǐng)扣繳單位在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)注意把握，以便于納稅人享受減稅紅利。此通知的規(guī)定，為年終獎(jiǎng)個(gè)稅籌劃提供了制度的支持，也為年終獎(jiǎng)個(gè)稅如何發(fā)放，如何籌劃，提出了待解決的問題。

二、年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的籌劃現(xiàn)狀

對(duì)部分員工而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無(wú)需繳稅或者繳納很少稅款。而如果將全年一次性獎(jiǎng)金采取單獨(dú)計(jì)稅方式，反而會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅款或者增加稅負(fù)。

例如：某員工“年工資應(yīng)納稅所得額”（下文省略為“年應(yīng)稅工資”）為30000元，年終獎(jiǎng)為45000元，假設(shè)本年度尚未使用過全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算政策。按照三種工資發(fā)放的方法，個(gè)稅繳納和實(shí)際到手收入情況分別為：

1、不籌劃：年應(yīng)稅工資為30000元，年終獎(jiǎng)為45000元，年工資納稅30000×3%=900元;年終獎(jiǎng)45000/12=3750，適用稅率10%，年終獎(jiǎng)納稅45000×10%-210=4290元。合計(jì)納稅900+4290=5190元，實(shí)際到手年收入為30000+45000-5190=69810元;

2、籌劃1：按照年應(yīng)稅工資30000元，年終獎(jiǎng)45000元全部計(jì)入工資計(jì)稅，合計(jì)納稅（30000+45000）*35%-7160=19090，實(shí)際到手年收入為30000+45000-19090=55910元;

3、籌劃2：按照年應(yīng)稅工資30000元，12月度獎(jiǎng)金9000元且計(jì)入工資計(jì)稅，年終獎(jiǎng)為36000元，年工資納稅為（30000+9000）×10%-2520=1380，年終獎(jiǎng)納稅37500×3%=1080.合計(jì)納稅1380+1080=2460，實(shí)際到手年收入為30000+45000-2460=72540元;

綜上所述，以上三種方式的實(shí)際到手金額分別為69810元、55910元、72540元，其中籌劃2比不籌劃多了2730元，比籌劃1多了16630元。

三、結(jié)合全年工資，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅籌劃思路

年終獎(jiǎng)的稅收籌劃思路，主要是依據(jù)年終獎(jiǎng)在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，合理確定年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額，通過對(duì)工資性收入與個(gè)人所得稅的線性關(guān)系在數(shù)學(xué)上證明了，在年終獎(jiǎng)3年過渡期間，對(duì)于全年收入的規(guī)劃上，確實(shí)存在一個(gè)年終獎(jiǎng)發(fā)放的數(shù)額能實(shí)現(xiàn)全年個(gè)人的個(gè)人所得稅稅負(fù)最低。如何尋找這個(gè)數(shù)值呢，通過數(shù)學(xué)分析得出一個(gè)結(jié)論：實(shí)現(xiàn)全年個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的點(diǎn)一定是在年終獎(jiǎng)稅率跳檔的點(diǎn)。因此，通過年終獎(jiǎng)稅率跳檔點(diǎn)的測(cè)算，我們就可以很方便地針對(duì)各種情況的年收入總額，找到實(shí)現(xiàn)全年個(gè)人所得稅稅負(fù)最低的發(fā)放方案。

按照全年薪資發(fā)放方式，可將年薪資分為全年工資和年終獎(jiǎng)兩個(gè)部分，那么全年個(gè)人所得稅也相應(yīng)地由這兩部分的個(gè)人所得稅構(gòu)成，如下式所示：G（x）=f（x）+g（A-x）（x≥0，A-x≥0）其中：x為年應(yīng)稅工資（如無(wú)特殊說明，以下工資和收入均指扣除保險(xiǎn)等合理費(fèi)用但未扣除個(gè)人所得稅后的金額），f（x）為按照個(gè)人所得稅法計(jì)算的年工資個(gè)人所得稅額，A為全年收入，g（A-x）為按照《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定計(jì)算的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅額，G（x）為全年個(gè)人所得稅額。

考慮到個(gè)稅起征點(diǎn)為5000元，所以對(duì)全年收入小于60000元，即應(yīng)稅收入小于或等于0，個(gè)稅稅額為0，低于這個(gè)數(shù)額籌劃意義不大，所以本文僅對(duì)年收入大于60000元的薪資進(jìn)行籌劃。

1.首先依據(jù)年終獎(jiǎng)金額判斷其所適用的稅率，然后對(duì)年終獎(jiǎng)不分解，應(yīng)稅工資也不變化，形成籌劃方案一。

2.其次獎(jiǎng)年終獎(jiǎng)全部合并工資計(jì)稅，形成方案二。

3.再按照年終獎(jiǎng)適用稅率降一級(jí)后，將年終獎(jiǎng)分解為降一級(jí)后應(yīng)納稅所得額的邊界最大值，余下的年終獎(jiǎng)以月度獎(jiǎng)金的形式并入工資合并計(jì)稅，形成方案三，以此類推，形成方案四、五等。

4.最后求上述方案中G（x）最小值對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)金額，和月度獎(jiǎng)金金額，即為最優(yōu)薪資組合。

四、基于EXCEL公式，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅案例分析

按照上述年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的籌劃思路，如果一個(gè)人的年收入總數(shù)一定，如果月獎(jiǎng)與年終獎(jiǎng)不平衡的話存在稅負(fù)輕重的問題，本文以本企業(yè)年薪人員收入為例，為大家舉例如何籌劃。

例如：張三年收入41000元，應(yīng)稅工資25000元，年終獎(jiǎng)160000元，現(xiàn)按照上述個(gè)稅籌劃思路形成以下籌劃方案：

方案名稱 月度獎(jiǎng)金 年終獎(jiǎng) 年終獎(jiǎng)稅率 年稅率

方案一 0 160000 20% 63670

方案二 160000 0 - 70580

方案三 16000 144000 10% 50470

方案四 124000 36000 3% 62660

由此可見，方案三的稅負(fù)最低，故此人的最優(yōu)薪資組合為年終獎(jiǎng)發(fā)放144000元，年應(yīng)稅工資25000元，12月度獎(jiǎng)金為16000元。

五、結(jié)論

不同的工資薪金，不同的年終獎(jiǎng)，通過用上述的籌劃，一方面可以大大減輕工作量;另一方面可以快速準(zhǔn)確地作出最優(yōu)選擇。