戴思聰 張艷

[摘 要]隨著醫(yī)療體制改革的深入和公立醫(yī)院改革的不斷深化，醫(yī)院在未來發(fā)展過程中將面臨著更多的經(jīng)營風險。建立健全內部控制體系，抓好內部控制建設，對于提高醫(yī)院的運營管理水平和資源利用效率具有重要意義。2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》為醫(yī)院開展內部控制體系建設提供了明確指引，如何建立并完善符合行業(yè)實際和醫(yī)院自身實際的內部控制體系，是公立醫(yī)院需要不斷探索的課題。文章對大連醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院近年來資產(chǎn)管理內部控制層面的工作經(jīng)驗進行了回顧，闡述了內部控制總體設計和應用過程，對取得成效和經(jīng)驗進行總結。

[關鍵詞]事業(yè)單位 內部控制 資產(chǎn)管理 醫(yī)院

中圖分類號：R197.322 文獻標志碼：A

一、醫(yī)院內部控制建設現(xiàn)狀

根據(jù)2012年發(fā)布的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，醫(yī)院于2015年建立了《內部控制制度》。2016年，為規(guī)范醫(yī)院內部控制，認真抓好內部控制建設工作，醫(yī)院成立內部控制領導小組，下設辦公室，辦公室設在財務部，同年，結合醫(yī)院實際情況，重新梳理內部控制流程，修訂《內部控制制度》，對單位層面內部控制、六大業(yè)務層面內部控制內容進行完善。

內部控制業(yè)務層面管理體系中，資產(chǎn)管理是不可缺少的一部分。醫(yī)院資產(chǎn)管理包括對貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理，本案例探討范圍僅限于實物資產(chǎn)管理。由于醫(yī)院資產(chǎn)數(shù)量龐大，種類繁雜，涉及直接、間接的管理人員數(shù)量眾多，經(jīng)醫(yī)院內部控制辦公室評估，資產(chǎn)管理業(yè)務層面潛在的內部控制風險較高，應采取有效措施，有針對性地加強該業(yè)務層面的內部控制建設[1]。

二、醫(yī)院資產(chǎn)管理內部控制存在的問題

審批流程、關鍵崗位職責未形成清晰框架；資產(chǎn)管理制度粗放，缺少全院各庫房統(tǒng)一規(guī)范精細的管理規(guī)定；固定資產(chǎn)報廢、處置規(guī)定不完善；對財務對賬制度落實情況監(jiān)督不到位；資產(chǎn)管理會計人員不足，對庫房盤點、報廢的財務監(jiān)控不足；已入庫固定資產(chǎn)延期建卡；卡片信息維護有誤。

三、醫(yī)院資產(chǎn)管理內部控制風險梳理

（一）資產(chǎn)入庫環(huán)節(jié)風險

資產(chǎn)入庫沒有執(zhí)行規(guī)范的財務審批手續(xù)，發(fā)票未隨貨同行，報賬不及時；建卡時間滯后于入庫時間，導致賬卡不符；使用年限錄入不規(guī)范，導致折舊計提錯誤。

（二）資產(chǎn)領用環(huán)節(jié)風險

資產(chǎn)領用沒有預先申請，資產(chǎn)發(fā)出沒有正確的登記，沒有歸集到領用部門，可能造成實物資產(chǎn)賬實不符或者使用效率低下。

（三）保管和使用環(huán)節(jié)風險

因保管不善，操作不當導致資產(chǎn)被盜、發(fā)生毀損等；因日常維護不當降低了資產(chǎn)使用年限；長期閑置，造成資產(chǎn)使用效率低下、資源浪費；缺乏有效的資產(chǎn)記錄和清查盤點機制，存在賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實不符的現(xiàn)象。

（四）財務監(jiān)督環(huán)節(jié)風險

對資產(chǎn)盤點缺乏有效監(jiān)督，對賬不及時，對賬實不符的情形不能及時調查處理。

四、醫(yī)院資產(chǎn)管理內部控制實施情況

（一）建立資產(chǎn)管理內部控制框架體系

結合內部控制基礎性評價的要求，內部控制辦公室牽頭梳理資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)業(yè)務審批流程和操作規(guī)程，制作詳細的流程圖，對資產(chǎn)管理內部控制實施標準化、規(guī)范化管理，明確資產(chǎn)管理歸口部門、財務部門、內部審計部門及關鍵崗位的工作職責，權責分立，相互制約，責任落實到人[2]。

（二）充分發(fā)揮財務監(jiān)督職能

醫(yī)院財務部資產(chǎn)會計嚴格審核入庫發(fā)票，按月上報總賬會計、財務負責人；對每月庫房盤點工作實施監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)賬實差異應于一個月內查明原因及時進行處理；總賬會計與資產(chǎn)會計按月核對總賬、明細賬，確保賬賬相符；財務負責人對總賬會計的對賬記錄定期監(jiān)督、抽查；按月監(jiān)督庫房管理員入庫、建卡情況，發(fā)現(xiàn)存在已入庫未建卡的資產(chǎn)，及時提醒庫房管理員建卡[3]。

（三）開展固定資產(chǎn)全面清查盤點

醫(yī)院響應主管部門的號召，對全院固定資產(chǎn)展開摸底清查，由財務人員、內部審計人員、資產(chǎn)管理人員組成資產(chǎn)清查小組，清查小組制定了具體的資產(chǎn)清查方案，根據(jù)資產(chǎn)明細賬對各使用科室的在賬資產(chǎn)實施突擊盤點，將清查中發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況分類列明原因，匯報院領導小組，在院級會議上通報批評，限期整改反饋。

（四）利用信息化手段加強資產(chǎn)管理

醫(yī)院對資產(chǎn)整個生命周期實施信息化管理，對大型設備進行成本效益分析。醫(yī)院藥品庫房改進原有的手工盤點方式，升級藥品盤點系統(tǒng)，實現(xiàn)條碼槍盤點，提高工作效率和數(shù)據(jù)的真實準確性。藥劑科與供應商合作開發(fā)了“兩票制”審核平臺，實現(xiàn)發(fā)票電子版?zhèn)魉汀徍?、存檔一體化，通過物流平臺同步收集“一票”和“兩票”，一經(jīng)上傳無法修改，直接傳輸至醫(yī)院局域網(wǎng)“兩票制”審核平臺，便于藥劑科、財務部實時監(jiān)控[4]。

五、取得的成效

醫(yī)院構建了針對實物資產(chǎn)管理的內部控制框架體系，梳理內部控制風險點；明確了財務、內部審計和歸口管理部門的崗位職責，分別行使不同職能，權利合理分離，避免舞弊；對各庫房入庫、保管、領用流程制定統(tǒng)一規(guī)定并貫徹執(zhí)行；規(guī)范資產(chǎn)入庫審批流程，審簽手續(xù)完備，附件齊全合規(guī)；落實按月盤點和財務對賬制度，充分發(fā)揮財務監(jiān)督職能[5]。通過“統(tǒng)一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”的管理模式，形成全院上下齊抓共管的氛圍，有效提高了資產(chǎn)管理內部控制水平。

六、經(jīng)驗總結

（一）內部控制應用取得成效的條件

1.內部控制組織框架的建立和健全

單位首先要提高對內部控制的認識，在領導層面意識到內部控制建設的重要性，切實加強對內部控制的組織、領導，明確各部門、各崗位在內部控制工作中的職責，建立健全由財務、內部審計及資產(chǎn)管理歸口部門共同參與、權責分離、相互制約的框架體系。

2.內部控制制度的設計和執(zhí)行

內部控制制度設計是構建好內部控制體系的重要環(huán)節(jié)，單位應做好內部控制的頂層建設，對內部控制全過程提供明確的操作指引。內部控制領導小組及辦公室對于制度的設計和執(zhí)行要嚴格把控，在保證制度健全、規(guī)范的前提下，貫徹落實到具體部門崗位。

3.內部控制工作人員的勝任能力

單位在制定內部控制關鍵崗位職責時，要列明崗位勝任條件，如學歷、知識、經(jīng)驗等，選拔符合條件的人員，建立健全人員培訓、輪崗機制，確保內部控制實施人員具備足夠的能力水平。

（二）對改進和提高內部控制應用效果的建議

1.建立內部控制部門聯(lián)動機制，加強溝通配合

內部控制制度的貫徹實施，涉及單位的單位層面、業(yè)務層面、評價監(jiān)督等多方面工作，需要單位內部相關部門和崗位加強溝通、相互協(xié)調、齊抓共管。各單位作為內部控制制度實施的主體，應按照統(tǒng)一部署，在單位內部設置內部控制職能部門，確定牽頭部門和參與部門，建立內部控制部門聯(lián)動機制，做到牽頭部門負責組織落實，相關部門積極協(xié)調配合。

2.加強內部控制考核評價，確保各項規(guī)范和流程得到貫徹落實

好的規(guī)范和流程是做好工作的基礎，但把規(guī)范和流程貫徹落實好則是關鍵所在。單位應成立內部控制考核評價小組，采取定期檢查和不定期抽查的方法，對內控執(zhí)行部門履行制度流程的情況進行考核評價，每年至少召開一次內部控制評價會議，向內部控制領導小組匯報考核評價結果，對被考核部門提出改進意見，對于出現(xiàn)的問題要進行問責。

3.加強自我評價和監(jiān)督

將自我評價和監(jiān)督融入內部控制工作中，讓參與內部控制環(huán)節(jié)具體工作的員工也參與到內部控制評價過程中，自己評價目前工作存在的不足，自己提出整改意見，讓員工意識到內部控制不只是管理部門的事，是所有員工共同參與建設、完善的重要工作。

參考文獻：

[1]韓瑩瑩.行政事業(yè)單位內部控制建設存在的問題與對策[J].經(jīng)濟研究導刊，2019（19）：124- 125.

[2]姚桂霞，王夢迪.行政事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀分析與對策[J].中國礦業(yè)，2018（12）：195- 197.

[3]劉劍.論加強事業(yè)單位會計內部控制[J].中國商論， 2018（14）：105- 106.

[4]秦明玉，陶國清.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題及改進措施[J].商業(yè)會計，2018（6）：76- 77.

[5]溫雪嬌.公立醫(yī)院國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策[J].中國財政，2018（20）.