謝蓉

摘要：新政府會計制度的發(fā)布實施，統(tǒng)一了行政、事業(yè)及行業(yè)事業(yè)單位會計制度，基本實現(xiàn)了會計科目、核算內(nèi)容、報表的統(tǒng)一，既能反映預(yù)算資金收、支、余的情況，也可反映單位的財務(wù)狀況。公立醫(yī)院適用政府會計制度及準(zhǔn)則。公立醫(yī)院的會計核算執(zhí)行雙基礎(chǔ)雙功能的政府會計制度及報表體系。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;醫(yī)院財務(wù);固定資產(chǎn)

醫(yī)院根據(jù)政府會計制度的改革對本單位原核算科目、核算數(shù)據(jù)、核算方法開始進(jìn)行調(diào)整，實施銜接和并軌新政府會計制度。在新政府會計制度科目調(diào)整中，“固定資產(chǎn)科目屬于變化較大的科目，本文將以公立醫(yī)院為例，淺談在政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的主要變化。

一、新政府會計制度主要變化及創(chuàng)新

（一）原政府會計制度主要缺陷

原政府會計制度實行的是預(yù)算會計體系，沒有成本核算的理念，不能反映政府運行成本，不利于科學(xué)評價政府的運營績效，容易造成資金浪費、國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象;原政府會計制度缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，如存在財政預(yù)算會計、行政事業(yè)單位會計、各種行業(yè)事業(yè)單位會計等多個會計體系，致使不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財務(wù)報告。

（二）新政府會計制度構(gòu)建了預(yù)算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的模式

新政府會計制度的發(fā)布與實施，要求單位在預(yù)算會計的同時進(jìn)行財務(wù)會計核算。通過收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計核算，形成決算報告，全面清晰反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。同時通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計核算，將資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，收入、費用等財務(wù)會計要素與預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等預(yù)算會計要素相結(jié)，構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接的政府會計核算體系，更好地彰顯財務(wù)會計功能，從而保證準(zhǔn)確反映政府會計主體的運行，充分科學(xué)評價政府資源管理能力和績效評價機(jī)制口。隨著新政府會計準(zhǔn)則等一系列政策的頒布和實行，對于醫(yī)院會計核算方式等又提出了更高的要求，特別是“3+5”會計核算模式的提出，有效應(yīng)對制度改革帶來的挑戰(zhàn)。政府會計制度改革，對醫(yī)院財務(wù)管理的帶來深遠(yuǎn)的影響，醫(yī)院制定有效應(yīng)對政府會計制度改革的對策，從而優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理工作，將醫(yī)院新舊制度銜接工作落實到位。同時醫(yī)院財務(wù)管理要積極尋求改革創(chuàng)新，加強(qiáng)醫(yī)院會計工作的整體管理，科學(xué)合理分工，依照對應(yīng)的會計科目處理業(yè)務(wù)細(xì)化各會計崗位的職責(zé)及任務(wù)，力求新舊會計制度的平穩(wěn)過渡，各項數(shù)據(jù)信息的安全完整間。

（三）新政府會計制度明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性

此次新政府會計制度明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性及其應(yīng)用原則，引入企業(yè)會計的歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值等屬性計量，并增加了名義金額的概念（如高校接收一批無法確定其價值的古舊圖書、文物捐贈，可以名義金額“1元”入賬。《基本準(zhǔn)則》要求政府會計主體對資產(chǎn)、負(fù)債計量時，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計量，不能采用歷史成本而采用其他成本計量的，應(yīng)使所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量，體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債計量的前瞻性，也充分考慮了政府會計實務(wù)的現(xiàn)狀。

（四）財務(wù)報告體系的變化

新政府會計制度要求會計主體采用“雙報告”的財務(wù)報告體系，既要按財政部要求編制決算報表外，還應(yīng)至少編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表，有些單位還應(yīng)按規(guī)定編制合并財務(wù)報表，從而使政府會計主體的財務(wù)報告既能反映預(yù)算收支等預(yù)算管理者所需信息，又能反映資產(chǎn)、負(fù)債、運行成本等財務(wù)管理所需信息問。

二、固定資產(chǎn)核算的變化

（一）固定資產(chǎn)核算范圍的變化

隨著新政府會計制度的改革，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)分類也有變動，從以前的4類變?yōu)榱?，（房屋及?gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書及檔案;家具、用具;動植物），所以公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)新政府會計制度中固定資產(chǎn)的定義，重新梳理現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的前提下，按照國標(biāo)的代碼對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類整理，并對醫(yī)院原來的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，以滿足醫(yī)院財務(wù)工作人員、固定資產(chǎn)管理人員，在新舊制度銜接、替換過程中的數(shù)據(jù)信息需要，從而提高醫(yī)院財務(wù)核算的效率，固定資產(chǎn)的管理水平，達(dá)到會計信息數(shù)據(jù)及時更新和共享的目的回。

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)發(fā)生變化

新政府會計制度、準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的確認(rèn)有嚴(yán)格的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注資產(chǎn)的服務(wù)潛力。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)制度、準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，做好以下固定資產(chǎn)的確認(rèn)：①固定資產(chǎn)的各組成部分，由于具有不同使用年限或以不同方式為醫(yī)院實現(xiàn)服務(wù)潛力，是否應(yīng)采用不同折舊率或折舊方法，是否應(yīng)單獨確認(rèn)計量;②構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的應(yīng)用軟件是否與硬件一起一并確認(rèn)為固定資產(chǎn);③房屋及構(gòu)筑物，在購建時，與土地使用權(quán)之間，如果不能分清計量的，全部作為固定資產(chǎn)確認(rèn)，能分清計量的，土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn);④固定資產(chǎn)在使用過程發(fā)生的后續(xù)支出，也要根據(jù)其是否符合確認(rèn)條件來決定是計入固定資產(chǎn)成本還是計入當(dāng)期費用;總之，固定資產(chǎn)的確認(rèn)，將直接影響到醫(yī)院固定資產(chǎn)的入賬、折舊、清查、處置，故相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真詳細(xì)學(xué)習(xí)新政府會計制度及準(zhǔn)則，嚴(yán)格掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)方法，保障醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的精準(zhǔn)。

（三）固定資產(chǎn)初始計量的變化

新政府會計制度、準(zhǔn)則對以下幾方面的固定資產(chǎn)給出的初始計量依據(jù)，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)做好本單位固定資產(chǎn)的初始計量工作：①以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，采用權(quán)重的方式分配計量;②改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)計量;③專門借款的利息支出根據(jù)是否在建設(shè)期間發(fā)生分別計入在建工程成本或當(dāng)期費用;④已交付使用但尚末辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按暫估成本入賬，待竣工決算后再進(jìn)行調(diào)整;⑤置換取得的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)、融資租賃的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)這些固定資產(chǎn)初始計量的方式都會發(fā)生很大的變化。由于固定資產(chǎn)的初始計量是固定資產(chǎn)價值依據(jù)，故醫(yī)院應(yīng)組織相關(guān)人員掌握固定資產(chǎn)初始計量標(biāo)準(zhǔn)備，做好固定資產(chǎn)初始計量工作。

（四）固定資產(chǎn)折舊計算的變化

隨著新政府會計制度的實施，固定資產(chǎn)的折舊計算也發(fā)生了較大變化：①新制度里固定資產(chǎn)的折舊時點與固定資產(chǎn)增加、減少的時點保持同步;②調(diào)整了部分類別資產(chǎn)的折舊年限，如計算機(jī)設(shè)備、辦公設(shè)備由原來的5年調(diào)整為6年，家具類資產(chǎn)由原來的5年調(diào)整為15年;固定資產(chǎn)折舊計算的變化，給財務(wù)工作提出了挑戰(zhàn)，財務(wù)部門必須在“調(diào)整累計折舊”還是調(diào)整“剩余折舊年限’方案中選擇一個適合本醫(yī)院的方案，以便開展后續(xù)的核算工作間。

三、做好固定資產(chǎn)核算對醫(yī)院的深遠(yuǎn)影響

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作是一項龐大而復(fù)雜的工作，從固定資產(chǎn)的購入、確認(rèn)、計量、核算、維修、處置，涉及的部門及人員眾多，也是國家國有資產(chǎn)管理的重要組成部分。而固定資產(chǎn)的核算工作又是固定資產(chǎn)管理中的重中之重，貫穿于固定資產(chǎn)管理的始終，所以在新政府制度下開展固定資產(chǎn)核算工作首先需要得到領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)一步的認(rèn)可并重視，必須組織會計工作者培訓(xùn)工作，加強(qiáng)新政府會計工作制度學(xué)習(xí)交流，并做好會計崗位的職責(zé)分工，避免在實施新制度時由于對政策知識的掌握不足而出現(xiàn)的漏洞百出。同時在《會計制度》和《基本準(zhǔn)則》等政策的基礎(chǔ)之上，開展系統(tǒng)開發(fā)升級工作時，要將以下工作落實到位：一是基于政府會計制度改革，科學(xué)設(shè)置相應(yīng)的公立醫(yī)院固定資產(chǎn)工作;二是合理計劃“平行記賬”模式，保證新制度的開展得以有效運行;三是根據(jù)新政府會計制度及準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定及國家國有資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，制定出臺本醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度，用制度的繩索，把固定資產(chǎn)管理過程中所涉及的各個部門及人員連貫起來，分清各自的責(zé)權(quán)利等關(guān)系。為醫(yī)院財務(wù)管理工作實施引導(dǎo)，保障醫(yī)院國有資產(chǎn)的合理使用及有效運行。

四、結(jié)語

隨著醫(yī)療體制發(fā)展及政府會計制度的改革，公立醫(yī)院的管理制度遇到新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，公立醫(yī)院應(yīng)抓住機(jī)遇，加大財務(wù)人員專業(yè)培養(yǎng)力度，增加對固定資產(chǎn)核算及管理系統(tǒng)升級改造的資金投入，細(xì)化醫(yī)院的管理，推動更實際的計劃實施。這樣醫(yī)院的會計制度和政府的會計制度也會更好的融合在一起。同時也使醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的各個部門信息共享，工作銜連有序。

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