王微

摘要：近幾年我國社會經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢良好，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，為了在市場競爭中提高競爭能力，制造業(yè)企業(yè)紛紛采用賒銷的方式吸引更多用戶?，F(xiàn)如今，制造業(yè)企業(yè)中存在應(yīng)收賬款主要與賒銷行為有關(guān)，這是企業(yè)會計人員進行應(yīng)收賬款管理的重要對象，也是企業(yè)面臨的一項管理任務(wù)?；诖?，本文以應(yīng)收賬款管理作為研究對象，舉例某制造企業(yè)，探究該企業(yè)存在的應(yīng)收賬款管理問題，結(jié)合會計核算實際情況，分析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理對策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);應(yīng)收賬款管理

對于制造型企業(yè)來說，完善企業(yè)日常生產(chǎn)與銷售工作，可以為企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟效益和社會效益，由于企業(yè)領(lǐng)導者疏于對財務(wù)管理工作的重視，企業(yè)普遍存在賒銷問題，應(yīng)收賬款現(xiàn)象較明顯。因此，要求制造企業(yè)的會計人員，找出當前企業(yè)面臨的應(yīng)收賬款問題，采用積極有效的解決對策，提高該企業(yè)財務(wù)管理工作中應(yīng)收賬款的管理水平。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的原因分析

分析制造類企業(yè)存在應(yīng)收賬款的原因，具體如下：（1）日益激烈的商業(yè)競爭。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各行業(yè)市場競爭日益激烈，制造業(yè)企業(yè)想要在同行業(yè)之間獲得生存發(fā)展的機會，就要想盡辦法將產(chǎn)品推銷出去，減少庫存的同時擴大銷售量，盡可能的占據(jù)市場份額。企業(yè)不僅要為消費者提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，賒銷也可以擴大銷售量，其銷售額較大，這種行為可以延長消費者的付款時間。基于經(jīng)濟競爭的需要，很多企業(yè)也采用賒銷戰(zhàn)略，最終導致應(yīng)收賬款出現(xiàn)。（2）產(chǎn)品銷售與收款之間存在時間差。一直以來，現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算是貨款的兩種主要結(jié)算方式，轉(zhuǎn)賬中包含匯票與支票、信用卡，由于轉(zhuǎn)賬需要一段時間，產(chǎn)品銷售與貨款到賬之間有時間差，因此存在了應(yīng)收賬款”。

制造業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)的生產(chǎn)存在不同，因此在管理制度方面也會有所差別。很多制造業(yè)企業(yè)難以立足于實際，總是以“經(jīng)驗主義”為生產(chǎn)要義，其應(yīng)收賬款的管理制度沒有根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款比例大、回收期長以及資金周轉(zhuǎn)能力弱的特點考慮，最終導致企業(yè)應(yīng)收賬款的管理制度與當前經(jīng)營狀態(tài)不符。

制造業(yè)企業(yè)的管理方法對企業(yè)現(xiàn)階段的應(yīng)收賬款管理無效。從企業(yè)監(jiān)督體系來看，應(yīng)收賬款存在的原因如下：（1）對交易企業(yè)不夠了解，對方提供的查詢途徑不準確，消息不完整。（2）對企業(yè)自身缺乏分析力度，沒有根據(jù)自身的各個發(fā)展階段制定發(fā)展計劃，很多計劃只是短期計劃，因此出現(xiàn)的壞賬無法符合企業(yè)的發(fā)展狀況。例如金融危機爆發(fā)時，企業(yè)一時無法應(yīng)對，且制造業(yè)企業(yè)沒有提前做好壞賬處理的準備工作，應(yīng)收賬款無法按照預(yù)期成功入賬。

二、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）事前預(yù)防準備不充分，存在盲目賒賬行為

現(xiàn)如今，越來越多的制造企業(yè)將賒銷當做一種營銷手段。這一行為導致產(chǎn)品產(chǎn)能過剩，客戶面對眾多選擇容易使企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場中競爭力下降。不僅如此，企業(yè)會計對應(yīng)收賬款的管理存在混亂現(xiàn)象，有的企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷售量，搶占市場份額，重新提高產(chǎn)品的市場競爭力，在不了解消費者的實際信用狀態(tài)與資產(chǎn)情況下，就默許了對方的賒銷行為。過高的信用額度使消費者不再重視還款行為，企業(yè)面臨著應(yīng)收賬款過高或者應(yīng)收賬款期限過長的問題。

（二）事中缺乏科學管控，應(yīng)收賬款比較混亂

分析事中存在的應(yīng)收賬款管控問題，具體如下：（1）企業(yè)會計人員缺乏與應(yīng)收賬款相關(guān)的法律意識，對賬時有爭議現(xiàn)象。制造業(yè)企業(yè)的合同、產(chǎn)品送貨物流單以及發(fā)票是證明企業(yè)與客戶之間業(yè)務(wù)產(chǎn)生的法律證明，也是確定賒銷行為存在的依據(jù)，必須保證所有依據(jù)真實且合法。但是，部分企業(yè)領(lǐng)導者和會計人員缺乏法律意識，不重視賒銷行為的原始憑證，沒有妥善處理應(yīng)收賬款信息，很多手續(xù)不完備，最終導致用戶不承認應(yīng)收賬款內(nèi)賒銷行為，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來嚴重的損失。（2）會計人員進行會計核算時存在問題。企業(yè)中缺乏高水平、高學歷會計人員，雖然企業(yè)會計人員基本具有多年的工作經(jīng)驗和知識積累，但是綜合素質(zhì)不高，會計核算工作經(jīng)常出現(xiàn)混亂。部分會計人員進行應(yīng)收賬款管理時出現(xiàn)信息錯誤和賬目錯亂的問題，或者多頭掛賬，一個用戶擁有多個明細，嚴重影響人們的后期工作。

（三）事后治理能力較低，增加壞賬風險正常情況下，制造業(yè)企業(yè)中，應(yīng)收賬款拖欠時間越是漫長，賬款回收的可能性也就越渺茫，其成為壞賬的可能性就越高。針對目前企業(yè)已經(jīng)存在的應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有的應(yīng)收賬款已經(jīng)到期，有的已經(jīng)逾期，企業(yè)需要加強對欠款用戶的有效監(jiān)管，及時掌握欠款回收的實際情況，并采用有效措施追加欠款。但是很多企業(yè)會計部門對應(yīng)收賬款的治理能力較低，應(yīng)收賬款成為壞賬的風險較大。

三、制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的有效對策

（一）加強對應(yīng)收賬款的事前管理

加強對制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的事前管理，針對客戶從了解產(chǎn)品到授信過程進行管理。建議企業(yè)從以下幾方面進行應(yīng)收賬款管理工作：首先，成立針對應(yīng)收賬款的專用信用評估小組。要求信用評估小組內(nèi)擁有企業(yè)副總級別以上的領(lǐng)導進行管理，小組內(nèi)成員包含會計部門工作人員與制造類企業(yè)各部門管理人員。信用評估小組需要在日常工作中收集客戶資料，了解其信用情況，并針對企業(yè)當前的賒銷行為制定信用政策，做好客戶的信用資料與檔案管理，及時跟蹤信用變動狀況，防止應(yīng)收賬款最終成為壞賬。

其次，收集信用資料。信用資料是信用政策成功實行的參考依據(jù)，企業(yè)會計人員可以采用直接或者間接調(diào)查方法收集資料。如果是直接調(diào)查法，人們可以實地考察客戶，或者與客戶面對面交談，從談話總獲取信用資料。如果是間接調(diào)查法，企業(yè)可以向第三方求助，由第三方提供資料。

最后，科學制定客戶信用政策。想要實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的科學管理，就要依賴前期的信用政策，其中包含信用標準、信用條件與收款政策。對于信用標準，這是制造企業(yè)對用戶授予的最低信用標準，如果用戶達不到該標準，企業(yè)將不能按照政策為用戶提供優(yōu)惠。正常情況下，企業(yè)會使用5C信用法分析用戶信用情況，5C分別代表用戶的品質(zhì)、資本、能力、條件與抵押，按照這五項標準制定信用政策。隨后，將企業(yè)劃分成四個級別，AB/C級別需要根據(jù)用戶的信用程度判定，D級別屬于警示級別，是前三個級別依次降低信用后的結(jié)果。當用戶違反了關(guān)于應(yīng)收賬款的信用條件后，企業(yè)需要采用相應(yīng)的收賬措施，降低應(yīng)收賬款成本損失，適當?shù)耐ㄟ^管理成本的增加，降低應(yīng)收賬款成為壞賬的幾率間。

（二）加強對應(yīng)收賬款的事中管理

制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)收賬款事中管理包含合同簽訂、產(chǎn)品發(fā)貨、確認收貨的賬款管理。在這一階段，企業(yè)財務(wù)管理部門需要進行以下幾方面工作：（1）提高與應(yīng)收賬款相關(guān)的法律意識，合理進行對賬管理工作。制造企業(yè)中所有的合同都是統(tǒng)一格式的，會計部門可以咨詢法律人員，針對計價方式、產(chǎn)品質(zhì)量標準、產(chǎn)品運輸方式和違約合同的責任全部明確，雙方確定之后蓋章。合同簽訂之后，企業(yè)需要按照合同內(nèi)容在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)貨，按照要求履行各項任務(wù)，無論是送貨單還是退貨單，所有的產(chǎn)品原始單據(jù)都要與合同中的標準相對應(yīng)，客戶確認后需要蓋章。所有的原始單據(jù)齊全之后，財務(wù)會計部門要在規(guī)定時間內(nèi)聯(lián)系客戶進行對賬工作，確認無誤后再蓋章。

（2）提高企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)，科學規(guī)范會計核算工作方法。加強對會計人員的培訓與教育，通過崗位輪崗制與責任制，提高會計人員的整體素質(zhì)，這樣做可以幫助會計人員扎實應(yīng)收賬款理論基礎(chǔ)，總結(jié)工作經(jīng)驗。規(guī)范應(yīng)收賬款會計核算方法，防止一名會計包攬所有業(yè)務(wù)，做好應(yīng)收賬款的核算分工工作，對客戶進行編碼，一個客戶只有一個編碼，并在該賬戶下完成核算工作。

（三）加強對應(yīng)收賬款的事后管理

針對上文提到的應(yīng)收賬款事后處理問題，為了避免應(yīng)收賬款成為壞賬，降低壞賬風險，需要了解該問題存在的原因。具體如下：（1）會計人員沒有合理分析客戶的賬齡，無法掌控賬款逾期現(xiàn)象。（2）會計人員針對應(yīng)收賬款問題，缺乏強有力的收賬措施。

建議建立賬齡分析制度。要求企業(yè)的會計人員對應(yīng)收賬款進行賬齡分類，探究不同賬齡的應(yīng)收賬款的回收可能性，利用計算機系統(tǒng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析表。根據(jù)表中提供的內(nèi)容，幫助會計人員了解目前有多少應(yīng)收賬款是即將到期狀態(tài)，有多少應(yīng)收賬款是預(yù)期狀態(tài)，科學預(yù)測應(yīng)收賬款成為壞賬的可能性，隨后采用不同賬齡背景下的收款方法。

加強對應(yīng)收賬款的催款力度。當客戶欠款逾期后，要求制造業(yè)企業(yè)按照合同簽訂的內(nèi)容與相關(guān)政策，對欠款客戶催收款項。面對客戶欠款現(xiàn)象，分析其主要原因，具體由欠款客戶財務(wù)困難、管理秩序混亂、商業(yè)糾紛、惡意拖欠應(yīng)收賬款以及人員變動等。要求企業(yè)會計人員深入了解客戶拖欠應(yīng)收賬款的實際，原因，以成本效益為基礎(chǔ)，應(yīng)用相應(yīng)的收款方式催收應(yīng)收賬款項目。如果是應(yīng)收賬款到期的前三天，建議會計人員以電話提醒的方式催收欠款;如果是應(yīng)收賬款逾期，每隔三天需要催款一次;如果逾期十五天，建議以企業(yè)業(yè)務(wù)部門的名義對客戶提供書面催收函;如果逾期三十天，建議安排工作人員上門催款，并且以企業(yè)財務(wù)部門的名義提供催收函;逾期超過六十天，建議以法務(wù)部門名義發(fā)出催收函，或者提出訴訟。

四、總結(jié)

總而言之，分析制造企業(yè)的應(yīng)收賬款管理方式，要求企業(yè)財務(wù)會計人員充分了解應(yīng)收賬款管理中存在的問題。建議會計人員從成本效益角度出發(fā)，通過有效的措施對應(yīng)收賬款進行全過程管理，從而改善企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

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