邵芳

摘要：目前，我國正在大力深化經(jīng)濟(jì)體制改革，過程中原有的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不能很好匹配。國務(wù)院上世紀(jì)末即針對事業(yè)單位轉(zhuǎn)制進(jìn)行了不斷探索，以便能更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)法的發(fā)展，200多家事業(yè)單位按照國家政策轉(zhuǎn)制后參與到市場競爭當(dāng)中，從非營利性組織逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐允袌鰹閷?dǎo)向的營利性企業(yè)。在這一過程中，既有事業(yè)單位快速完成了企業(yè)化蛻變，同樣也不乏有幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)仍不斷探索最終實(shí)現(xiàn)的企業(yè)，X公司即屬于后者。本文以轉(zhuǎn)制科研院所X公司轉(zhuǎn)制后財(cái)務(wù)管理體系構(gòu)建為引，對其轉(zhuǎn)制后出現(xiàn)的主要財(cái)務(wù)管理問題及體系構(gòu)建進(jìn)行分析，探討轉(zhuǎn)制科研院所構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系對企業(yè)機(jī)制運(yùn)行的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;轉(zhuǎn)制;科研院所;財(cái)務(wù)管理;企業(yè)運(yùn)行機(jī)制

一、引言

X公司是上世紀(jì)90年代末轉(zhuǎn)制的科研院所。作為一家應(yīng)用技術(shù)研發(fā)型院所，X公司在轉(zhuǎn)制伊始憑借先天的技術(shù)優(yōu)勢，曾一度取得了較大發(fā)展。然而隨著競爭的加劇，轉(zhuǎn)制院所市場競爭參與能力的先天不足凸顯，企業(yè)化經(jīng)營發(fā)展滯后，導(dǎo)致其在轉(zhuǎn)制五、六年后經(jīng)營情況出現(xiàn)了萎縮趨勢。2010股東調(diào)整了X公司的治理結(jié)構(gòu)，組建新的董事會(huì)，對其進(jìn)行了全面的治理，扭虧并實(shí)現(xiàn)連年增長。X公司把經(jīng)營業(yè)績的主要原因歸于其全新構(gòu)建的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

“模擬獨(dú)立法人機(jī)制”，見圖1。

X公司運(yùn)行機(jī)制的實(shí)施并非一帆風(fēng)順，除優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、重置組織架構(gòu)、建立管理制度體系等這些因素外，其轉(zhuǎn)制后薄弱財(cái)務(wù)核算和管理曾一度成為新機(jī)制順利運(yùn)行的掣肘，為此X公司展開了一場財(cái)務(wù)管理的企業(yè)化變革。

二、轉(zhuǎn)制科研院所財(cái)務(wù)管理的主要問題

事業(yè)單位轉(zhuǎn)制過程中，通常會(huì)涉及到很多方面的問題，其中最為重要、涉及面最廣的往往就是財(cái)務(wù)問題，諸如新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換、財(cái)務(wù)管理體系與運(yùn)行機(jī)制不匹配、企業(yè)對財(cái)務(wù)工作重視度不夠等屢見不鮮。

（一）新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換是轉(zhuǎn)制后面臨的首要財(cái)務(wù)問題

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換問題

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)往往采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，在改制業(yè)過程中新舊會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換是不可避免的。收付實(shí)現(xiàn)制要求以實(shí)際的現(xiàn)金流動(dòng)為依據(jù)，凡在本期內(nèi)實(shí)際收到或付出的一切款項(xiàng)，無論其發(fā)生時(shí)間早晚或是否應(yīng)該由本期承擔(dān)，均作為本期的收益和費(fèi)用處理。而權(quán)責(zé)發(fā)生制對財(cái)務(wù)的收支狀況有明確要求，按收入和支出權(quán)責(zé)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來記賬，并不考慮是否己收到或支付款項(xiàng)，所以兩項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換是過渡期應(yīng)解決的主要問題之一。

2.會(huì)計(jì)核算科目問題

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)完整，需執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算，因此轉(zhuǎn)制事業(yè)單位不但要在會(huì)計(jì)科目設(shè)立時(shí)有充分的會(huì)計(jì)科目，而且還要在核算過程中考慮事業(yè)費(fèi)等財(cái)政資金等，這也是轉(zhuǎn)制事業(yè)單位中存在的亟待解決問題。

3.賬目調(diào)整問題

轉(zhuǎn)制事業(yè)單位應(yīng)從轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《關(guān)于科技企業(yè)執(zhí)行新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的通知》等一系列新準(zhǔn)則、新制度，然轉(zhuǎn)制中的財(cái)務(wù)人員對于這些新準(zhǔn)則、新制度并不熟悉，對于調(diào)賬的過程中出現(xiàn)的余額結(jié)轉(zhuǎn)、科目調(diào)整、國家撥款等問題往往拿捏不好應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目，故這也是轉(zhuǎn)制后應(yīng)予以解決的重要問題。

（二）財(cái)務(wù)管理體系與企業(yè)運(yùn)行機(jī)制不匹配

基于X公司的案例，“模擬獨(dú)立法人機(jī)制”的選擇基于其自身多業(yè)態(tài)的經(jīng)營特點(diǎn)。X公司將不同的業(yè)態(tài)劃分為不同的核算單元，對這些核算單元進(jìn)行獨(dú)立的全成本核算。但是，X公司當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)核算盡管轉(zhuǎn)換到企業(yè)會(huì)計(jì)，但也僅限于基本的核算功能而己，遠(yuǎn)無法滿足其全成本獨(dú)立核算的需要。而這種老體系與新機(jī)制不匹配問題同樣不乏多見于其他轉(zhuǎn)制院所中。

（三）對財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)制重視程度不夠

對財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)制的重視程度不高，導(dǎo)致轉(zhuǎn)制后財(cái)務(wù)角色轉(zhuǎn)換低效，這是很多事業(yè)單位轉(zhuǎn)制較為常見的問題。轉(zhuǎn)制后面臨的諸如國有資產(chǎn)重組與優(yōu)化、國有資產(chǎn)的估值與股權(quán)等問題對財(cái)務(wù)工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，這些工作的重要性在轉(zhuǎn)制過程中往往得不到應(yīng)有的重視，而此過程財(cái)務(wù)人員的工作價(jià)值也往往被低估、他們的能力成長更易被忽視。

三、轉(zhuǎn)制科研院所構(gòu)建適合的財(cái)務(wù)管理體系應(yīng)對

（一）積極創(chuàng)新，夯實(shí)企業(yè)化會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

扎實(shí)的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)是轉(zhuǎn)制科研院所構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)和前提。新舊會(huì)計(jì)制度下核算基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換、核算科目使用和規(guī)范、賬目調(diào)整等問題，是轉(zhuǎn)制后首先面臨的財(cái)務(wù)問題。轉(zhuǎn)制后應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立滿足企業(yè)經(jīng)營管理需求的全級次會(huì)計(jì)科目體系，并依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)做好新舊制度會(huì)計(jì)科目對照表。依據(jù)新舊會(huì)計(jì)科目對照表，對相關(guān)科目進(jìn)行分析，確定轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日新科目的余額。對長期股權(quán)投資等核算內(nèi)容和計(jì)量屬性變化大的科目進(jìn)行重點(diǎn)分析，準(zhǔn)確劃分金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。編制銜接會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，應(yīng)確立轉(zhuǎn)制后的企業(yè)會(huì)計(jì)政策，明確固定資產(chǎn)折舊方法、無形資產(chǎn)攤銷方法等會(huì)計(jì)政策。由于歷史原因事業(yè)單位一般在轉(zhuǎn)制后依然存在財(cái)政資金情況，為更好地規(guī)范財(cái)政資金使用，并確保企業(yè)化工作的正常開展，財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極創(chuàng)新，根據(jù)資金情況按收入實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制分類處理，既兼顧事業(yè)單位轉(zhuǎn)制過程中的資金預(yù)算問題，又在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的情況下，對收入與支出進(jìn)行規(guī)范，從而保證事業(yè)單位改制后財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)的順利過渡。

重視人才培養(yǎng)是夯實(shí)核算基礎(chǔ)的保障，由于轉(zhuǎn)制事業(yè)單位在轉(zhuǎn)制基準(zhǔn)日起會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和范圍發(fā)生了很大變化，而從事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來的財(cái)務(wù)人員對此并不熟悉，故財(cái)務(wù)主管應(yīng)有會(huì)計(jì)師資格，并應(yīng)對財(cái)會(huì)隊(duì)伍進(jìn)行系統(tǒng)的專業(yè)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)專業(yè)水平不掣肘財(cái)務(wù)管理的變革。

（二）構(gòu)建與企業(yè)運(yùn)行機(jī)制相匹配的財(cái)務(wù)核算體系

如同X公司運(yùn)行機(jī)制需要相匹配的財(cái)務(wù)核算體系，不同的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制對財(cái)務(wù)管理有著不同的需求，轉(zhuǎn)制科研院所更應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，構(gòu)建適合其發(fā)展模式和運(yùn)行機(jī)制的財(cái)務(wù)核算體系。

1.搭建相匹配的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)是財(cái)務(wù)核算體系的前提

企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和規(guī)模搭建相應(yīng)的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，財(cái)務(wù)組織架構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營類型和規(guī)模相適應(yīng)，架構(gòu)內(nèi)的崗位和人員應(yīng)明確分工、互相牽制并兼具效率性，同時(shí)應(yīng)基于對企業(yè)運(yùn)行機(jī)制的需求分析、對財(cái)務(wù)崗位需求和人員能力分析的基礎(chǔ)上，量才為用，并適時(shí)進(jìn)行優(yōu)化，確保與運(yùn)行機(jī)制相匹配。X公司將財(cái)務(wù)工作定位為“管理”和“服務(wù)”，將財(cái)務(wù)部門拆分為“財(cái)經(jīng)部”與“核算部”，打破原有分工模式，按照“業(yè)務(wù)核算單元”配置不同的財(cái)務(wù)崗位，建立“責(zé)任會(huì)計(jì)”機(jī)制，確保財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的辦理效率，避免管理真空。

2.建立相匹配的核算辦法是財(cái)務(wù)核算體系的核心

這里所謂的“核算辦法”并非是會(huì)計(jì)技術(shù)上的“會(huì)計(jì)核算方法”，而是在此基礎(chǔ)上為滿足企業(yè)特有的運(yùn)行機(jī)制需求而設(shè)計(jì)的、以提升運(yùn)行質(zhì)量和效率的規(guī)則，它應(yīng)具有可計(jì)量性、標(biāo)準(zhǔn)化、公平性、激勵(lì)性、約束性、可持續(xù)性等特點(diǎn)。

X公司基于“模擬獨(dú)立法人”運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建了“全成本內(nèi)部核算辦法”，該辦法不僅規(guī)定了業(yè)務(wù)開展過程所有成本費(fèi)用的核算方法和規(guī)則，建立了內(nèi)部報(bào)表編報(bào)體系，而且從運(yùn)行效率提升及風(fēng)險(xiǎn)控制角度對業(yè)務(wù)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了相應(yīng)級別的授權(quán)，從激勵(lì)長效性角度明確了公司對業(yè)務(wù)單元的利潤分配原則，眾所周知利潤分配機(jī)制是一個(gè)企業(yè)機(jī)制得以成功運(yùn)行的不可或缺的驅(qū)動(dòng)因素，也是企業(yè)管理的難點(diǎn)之一，對于投入到市場經(jīng)濟(jì)洪流中轉(zhuǎn)制科研院所而言，構(gòu)建可持續(xù)的、公平的、長效的激勵(lì)機(jī)制更是不易。但是X公司的利潤分配機(jī)制不僅突破了對業(yè)務(wù)單元的利潤分配原則，更將其組織架構(gòu)中的“管理與服務(wù)職能部門”與業(yè)務(wù)單元捆綁，通過績效聯(lián)動(dòng)促進(jìn)其對業(yè)務(wù)單元的管理和服務(wù)效率，建立了快速的內(nèi)部響應(yīng)機(jī)制，有效解決國企體制下的運(yùn)行效率問題，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的提升。

（三）健全財(cái)務(wù)制度和控制體系是財(cái)務(wù)管理體系的保障

財(cái)務(wù)制度和控制體系是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中起著重要作用，是保證企業(yè)正常經(jīng)營及可持續(xù)發(fā)展的必要保障。X公司結(jié)合自身規(guī)模，構(gòu)建了基本財(cái)務(wù)管理制度體系，對財(cái)務(wù)管理過程進(jìn)行規(guī)范和約束，并設(shè)立了獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的監(jiān)審部門，構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，配備了監(jiān)審人員，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程覆蓋，為經(jīng)營活動(dòng)保駕護(hù)航。

四、結(jié)束語

科研院所的轉(zhuǎn)制意味著其本質(zhì)的變化，這種體制和性質(zhì)的變化，對轉(zhuǎn)制單位而言勢必會(huì)帶來經(jīng)營模式、運(yùn)行機(jī)制、管理模式等的再造及人員觀念的徹底轉(zhuǎn)變，然轉(zhuǎn)制前不同科研院所的差異性也決定了其轉(zhuǎn)制后的不同企業(yè)化歷程，故而本文的觀點(diǎn)未必適用，而受限于本人能力和經(jīng)驗(yàn)，對轉(zhuǎn)制科研院所的財(cái)務(wù)管理問題也可能分析的還不夠透徹，但相信隨著市場經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，會(huì)有更加科學(xué)、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度、理念被應(yīng)用，成為轉(zhuǎn)制事業(yè)單位發(fā)展的重要推動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫祥偉.新環(huán)境下事業(yè)單位轉(zhuǎn)企業(yè)應(yīng)如何提高市場競爭力[J]科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2017（24）.

[2]劉平.事業(yè)單位轉(zhuǎn)型對下屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用探索[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2017（12）