摘要：隨著時代的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，會計成本核算的方法也逐漸變遷，形成與以往不同的核算方法?，F(xiàn)代會計的成本核算方法在傳統(tǒng)會計成本核算方法的基礎(chǔ)上加以改革與創(chuàng)新，形成了新的成本核算方法。本篇文章對會計成本核算方法的變遷進行了闡述，比較了傳統(tǒng)成本核算方和新興的作業(yè)成本核算方法，分析了新興成本核算方法的局限性，并對作業(yè)成本法的發(fā)展提出了建議。

關(guān)鍵詞：會計;成本核算;方法變遷

一、管理會計中成本核算方法的變遷歷程

（一）工業(yè)革命時期的成本核算方法

伴隨著工業(yè)革命時期的到來，經(jīng)濟發(fā)展越來越快，西方各國逐漸進入工業(yè)化時代，成本會計也隨之產(chǎn)生。工業(yè)革命迅速席卷西方帝國主義國家，大量工廠迅速產(chǎn)生，為核算工廠生產(chǎn)的成本投入，計算生產(chǎn)利潤，出現(xiàn)了最原始的成本核算方法。工業(yè)革命時期的成本核算方法也有不同的類型。例如，在生產(chǎn)過程中將企業(yè)產(chǎn)品所需的所有費用都記在產(chǎn)品與庫存貨物的費用上，能夠簡單快速的計算企業(yè)的生產(chǎn)成本與生產(chǎn)利潤，這種方法被稱為完全費用計量法;另一種，將企業(yè)在生產(chǎn)過程中把固定資本和非生產(chǎn)費用等一切在內(nèi)的費用都稱為期間費用，用以比較企業(yè)生產(chǎn)的貢獻大小來核算企業(yè)的成本與利潤，這種方法被稱作為變動成本法。工業(yè)時期的傳統(tǒng)核算方法不利于企業(yè)成本和利潤的長期核算，伴隨著時代的發(fā)展逐漸被拋棄。

（二）新時代成本核算的方法

20世紀70年代以來，全球進入第三次工業(yè)革命，伴隨著科學(xué)技術(shù)與經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)越來越科技化，企業(yè)的成本核算方法也逐漸智能化。在新世紀時代發(fā)展潮流的推動下，企業(yè)跟隨時代發(fā)展潮流，逐步推出作業(yè)成本法，以此來對企業(yè)的成本與利潤進行核算。作業(yè)成本法主要以企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)為對象，將企業(yè)生產(chǎn)過程中所需的總花銷記入作業(yè)，據(jù)企業(yè)成本動因，將最終所消耗的成本分配到最終的產(chǎn)品與服務(wù)中，以此來核算企業(yè)的最終成本與利潤[1]。作業(yè)成本法成功的取代了傳統(tǒng)的核算方法，能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)信息進行及時的處理，為企業(yè)發(fā)展提供及時、準確的成本信息。

二、傳統(tǒng)成本核算方法與現(xiàn)代新興的作業(yè)成本法之間的區(qū)別

傳統(tǒng)的成本核算方法能夠在短期內(nèi)刺激企業(yè)的生產(chǎn)積極性，推動企業(yè)的發(fā)展，但不利于企業(yè)的長期成本核算與決策。在傳統(tǒng)核算方法中，企業(yè)的成本費用核算方法過于繁瑣，容易出現(xiàn)過程性錯誤，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品費用與實際費用不相符的情況，使得企業(yè)的成本核算與實際情況存在誤差，從而導(dǎo)致決策者的正確決策，對企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。

現(xiàn)代新興的作業(yè)成本法，針對傳統(tǒng)成本核算方法的不足進行了改革與創(chuàng)新。作業(yè)成本法，以作業(yè)費用核算法取代傳統(tǒng)的成本核算方法，能夠更加準確的解決成本消耗與實際資源分配之間的問題[2]。新興的成本核算法，改變原有的核算方法，將企業(yè)眾多復(fù)雜繁瑣的內(nèi)容進行分類，提高成本核算效率與正確率，對企業(yè)的客觀決策做出了極大的幫助。

三、新興成本核算方法的弊端

（一）耗時長，成本高

新興的作業(yè)成本法雖然能夠極大地提高了核算的準確率，但仍存在不足。其中實施的成本消費較高是主要問題，作業(yè)成本法的實施需要對企業(yè)的機器系統(tǒng)進行時期性的檢查與維護。企業(yè)核算系統(tǒng)的維護時間需消耗大量時間，并且需要投入大量資金去檢查，在一定程度上提高了企業(yè)的成本。

（二）操作復(fù)雜，信息單一

作業(yè)成本法的實施需要專業(yè)的技術(shù)人員來操作。對于缺乏專業(yè)知識的企業(yè)人員操作起來相當(dāng)困難，并且核算過程過于繁雜，難以理解，并且所得出的信息量較少，不利于企業(yè)的決策，甚至?xí)蛊髽I(yè)做出額外的成本消耗。因此，企業(yè)要加大對成本核算相關(guān)人員的技術(shù)性培訓(xùn)，充分學(xué)習(xí)新成本核算方法，熟練的把握作業(yè)核算法的操作過程。

（三）適用范圍較小

由于作業(yè)成本法需要相關(guān)技術(shù)人員的操作，部分小型企業(yè)則認為對企業(yè)核算人員培訓(xùn)的資金支出是不必要的，因此作業(yè)成本法適合大規(guī)模重復(fù)生產(chǎn)性企業(yè)。國內(nèi)迅速崛起的小微企業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模小，成本利潤低，對新興的作業(yè)成本法則采取不理睬的態(tài)度，仍采用傳統(tǒng)的核算方法進行核算。

四、對作業(yè)成本法的發(fā)展建議

（一）加強企業(yè)內(nèi)部管理機制，注意企業(yè)分工配合

企業(yè)采取分配管理的機制，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，注重分工生產(chǎn)，提升企業(yè)競爭力。在大型生產(chǎn)企業(yè)中，注意改善企業(yè)運行過程，對企業(yè)的生產(chǎn)費用與生產(chǎn)利潤進行精準化紀錄[3]。對員工工作及績效進行定期性記錄，督促員工形成節(jié)約成本意識，為作業(yè)成本法的實施提供良好的基礎(chǔ)條件。

（二）選擇適當(dāng)規(guī)模的企業(yè)進行實施

為規(guī)避成本核算方法的弊端，在規(guī)模適中企業(yè)中，充分利用作業(yè)成本法，對企業(yè)復(fù)雜繁瑣的生產(chǎn)費用進行計算，充分利用作業(yè)成本核算法的益處，為企業(yè)生產(chǎn)提供更多的利益，減少不必要的支出成本。

（三）加強企業(yè)科研技術(shù)水平

為保證企業(yè)利益核算的快速高效，企業(yè)應(yīng)加強對信息建設(shè)的資金投入，完善成本核算相關(guān)硬件設(shè)施，建立完善網(wǎng)絡(luò)核算系統(tǒng)，打造企業(yè)管理平臺，及時傳遞核算信息，為企業(yè)高層的決策提供有效信息。

五、總結(jié)

不同的時代發(fā)展背景下有不同的成本核算方法，每種核算方法都有自己的優(yōu)點和局限性。為更加高效地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，企業(yè)的成本核算方法需要與實際情況相聯(lián)系，相互借鑒，取長補短，掌握企業(yè)成本信息，綜合考慮企業(yè)各方面的成本問題，為企業(yè)提供準確的核算信息，推動企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]張健梅，潘愛玲.基于演化經(jīng)濟學(xué)的成本管理演變機理分析——以成本企畫的產(chǎn)生和發(fā)展為例[J].山東社會科學(xué)，2013（04）.

[2]杜丹麗.作業(yè)成本管理應(yīng)用集成研究[D].哈爾濱工程大學(xué)，2004.

[3]歐陽清著.成本管理理論與方法研究[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1998.

作者簡介：楊光（1977.11-），女，瑚北省武漢市人，研究生，研究方向：會計財務(wù)管理。