摘要：在營業(yè)稅改征增值稅以后，由于增值稅銷項(xiàng)扣除進(jìn)項(xiàng)的要點(diǎn)，不僅給施工企業(yè)的發(fā)票管理、涉稅管理帶來了重大挑戰(zhàn)，同時(shí)也對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來了嚴(yán)峻考驗(yàn)。特別是營改增后，施工企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理、采購管理、預(yù)算管理意義重大。本文結(jié)合增值稅制的新特點(diǎn)，針對建筑行業(yè)的具體特點(diǎn)展開分析，研究發(fā)現(xiàn)在增值稅制下，建筑企業(yè)的管理能力、財(cái)務(wù)收支、成本管控、稅收籌劃都需要進(jìn)一步加強(qiáng)和精細(xì)化管理，有鑒于此，對上述各層面的管理提出相應(yīng)改進(jìn)建議，以期對建筑業(yè)的新稅制管理有所裨益。

關(guān)鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);財(cái)務(wù)管理

一、稅制改革的理論分析

在傳統(tǒng)營業(yè)稅制下，納稅計(jì)算比較簡單，就是采用營業(yè)收入與稅率計(jì)算就可以了，其特點(diǎn)概括為計(jì)算簡單、操作簡便。

但是增值稅相對于營業(yè)稅，則計(jì)算方式、計(jì)算特點(diǎn)都相對繁瑣。增值稅主要是銷項(xiàng)扣除進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算，但是還涉及到一些不能扣除項(xiàng)目和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出項(xiàng)目等，換言之，企業(yè)對銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)都要足夠關(guān)注，不然可能就會(huì)涉及稅款計(jì)算不準(zhǔn)確或者偷稅漏稅問題。而對于施工企業(yè)來講，其在關(guān)注收入端的同時(shí)，更重要的是抵扣端的管理，特別是涉及發(fā)票、成本、用料等等項(xiàng)目管理的方面。

二、“營改增”后對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的分析

第一，增值稅制下，重點(diǎn)影響了企業(yè)的成本管理。

從預(yù)算管理角度來看，營改增之前，建筑企業(yè)往往根據(jù)其采購部門的報(bào)價(jià)安排框定成本預(yù)算，但是很少顧及發(fā)票管理的具體問題。也就是說，在營業(yè)稅制下，企業(yè)是很少關(guān)注獲票問題的，粗放式的預(yù)算模式較為普遍。但是增值稅改革之后，建筑企業(yè)是需要以票控稅的，換言之，如果取得不了稅務(wù)認(rèn)可的合規(guī)票據(jù)，那么企業(yè)就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，相應(yīng)的成本就會(huì)由施工企業(yè)自己進(jìn)行承擔(dān)。鑒于以上，建筑企業(yè)在稅制改革之后就必須要充分考慮抵扣的影響，在采購環(huán)節(jié)必須加強(qiáng)涉稅預(yù)算管理，需要對采購項(xiàng)目進(jìn)行分類考慮。比如針對建筑工程老項(xiàng)目，前期的工程預(yù)算沒有考慮增值稅部分，在購買材料時(shí)銷售商會(huì)將稅包含在材料中重新定價(jià)，導(dǎo)致實(shí)際購買與預(yù)算金額不符。有鑒于此，需要對供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，對成本充分考量，對項(xiàng)目預(yù)算分類考慮安排。

從費(fèi)用管理的角度來看，由于增值稅下市銷項(xiàng)稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅，因此衡量建筑企業(yè)稅負(fù)高低的因素就是抵扣項(xiàng)的問題。換句話說，也就是倒逼建筑企業(yè)能夠取得更多的成本抵扣發(fā)票。在營業(yè)稅制下，由于建筑企業(yè)管理粗放，供應(yīng)商對于沙石等原材料往往提供的票據(jù)較為簡單甚至可能連基本的票據(jù)都沒有。但是如果這種情況延續(xù)到增值稅下，那么這些相關(guān)的成本是不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除處理的。這也就要求建筑企業(yè)必須做到費(fèi)用票據(jù)應(yīng)獲盡獲，從而實(shí)現(xiàn)比較大的抵扣效應(yīng)，從而進(jìn)一步降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，分享稅改紅利，提升建筑企業(yè)實(shí)際效益。

從材料購入和管理的角度來看，增值稅下由于分設(shè)了不同的應(yīng)稅稅率，從目前的稅率分類來看，主要有16%、10%和6%三檔稅率。那么從材料購入的角度考慮，建筑企業(yè)就必須充分考慮購入的成本問題，具體要充分比較不同供應(yīng)商的價(jià)格、稅額等各項(xiàng)因素。比如一個(gè)供應(yīng)商價(jià)格便宜，不一定代表最終成本最優(yōu)，因?yàn)檫€涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)考慮，也就是說在增值稅制體系之下，必須采用的是“采購價(jià)+進(jìn)項(xiàng)稅”的全角度思維方式，以決定供應(yīng)商的選擇。在營業(yè)稅下誰便宜選誰的思路必須轉(zhuǎn)變，按照全口徑成本比較來圈定供貨方。

從建筑企業(yè)勞務(wù)成本角度來看，在建筑企業(yè)實(shí)際施工過程當(dāng)中，采取外包或者勞務(wù)派遣的方式比較普遍。在經(jīng)營實(shí)際中，建筑勞務(wù)公司和勞務(wù)派遣公司。對于建筑企業(yè)而言，營業(yè)稅下主要看價(jià)格，但增值稅下還是要考慮“價(jià)格+稅額”的全成本。舉個(gè)例子，比如建筑企業(yè)與建筑勞務(wù)公司合作，并積極簽訂清包工合同，那么建筑企業(yè)的人工費(fèi)可以抵扣3%的成本，那么如果不選擇跟勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)可能就需要計(jì)入人工成本，如此這般，就無法作為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣了。

總之，從建筑企業(yè)的成本端考慮，其精細(xì)化、抵扣端都要充分考慮，才能享受稅改紅利，不然不僅會(huì)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)的稅負(fù)成本上升的壓力就會(huì)加大。

第二，對建筑企業(yè)采購能力影響較大。

營改增之后，發(fā)票管理就更加重要，因?yàn)樵鲋刀惞芾淼闹攸c(diǎn)是以票控稅。而且增值稅獲票關(guān)系到企業(yè)的每一名員工，如果公司員工不熟悉增值稅發(fā)票，或者是他們不了解輸入的重要性，又或者對增值稅發(fā)票不敏感。如果這些問題存在的話，就會(huì)必將導(dǎo)致發(fā)票取得困難，對采購能力產(chǎn)生較為不利的影響。如果企業(yè)員工為了后期報(bào)銷，那時(shí)才知道需要有發(fā)票的話，可能會(huì)鋌而走險(xiǎn)，接受虛開或購買增值稅發(fā)票。按照增值稅管理實(shí)施條例，接受或者虛開增值稅發(fā)票，除了涉及稅務(wù)處罰以下，情節(jié)嚴(yán)重的還涉及刑事責(zé)任。有鑒于此，“營改增”后，必須時(shí)刻以敬畏之心對待稅收問題，必須從正規(guī)渠道、正規(guī)路徑取得正規(guī)事項(xiàng)的發(fā)票。這中間涉及環(huán)節(jié)多，面廣，需要建筑企業(yè)加強(qiáng)涉稅人員培訓(xùn)管理教育，以嚴(yán)的要求、實(shí)的培訓(xùn)將營改增獲票工作落實(shí)保障到位。

第三，對建筑企業(yè)項(xiàng)目管理的影響。

稅制改革前后，施工管理的過程差異不大，尤其是分包和掛靠現(xiàn)象依然普遍存在，往往導(dǎo)致現(xiàn)場管理難度加大，特別是對項(xiàng)目的現(xiàn)場管理能力提出了更高要求，其核心主要是圍繞發(fā)票管理展開。項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠的施工隊(duì)在為了取得款項(xiàng)，往往會(huì)忽視稅法的要求，虛假發(fā)票問題以及虛構(gòu)相關(guān)信息，會(huì)造成重大的企業(yè)經(jīng)營和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第四，對施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生重大影響

受到營改增的進(jìn)一步影響，在增值稅核算模式之下，建筑企業(yè)會(huì)增設(shè)較多的二級、三級核算項(xiàng)目，以對增值稅銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅各環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)核算，而會(huì)計(jì)科目的增設(shè)，價(jià)稅分離，都給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來較大的挑戰(zhàn)。此外，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)分析、成本分析、盈利分析均以會(huì)計(jì)核算作為基礎(chǔ)，有鑒于會(huì)計(jì)核算的相應(yīng)變化，特別是涉及含稅價(jià)與不含稅價(jià)的區(qū)別，就要求建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)必須不斷提高，以更好適應(yīng)建筑企業(yè)的稅制改革，從而更好分享稅改的紅利。

三、“營改增”后，對施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）必須制定完善的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度

對于建筑企業(yè)來說，“營改增”后為確保企業(yè)有序正常運(yùn)營，必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，因?yàn)槠髽I(yè)采取正確的經(jīng)營舉措都不能離開有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持。因此，建筑企業(yè)必須建立增值稅制下的財(cái)務(wù)管理制度和核算制度，進(jìn)一步強(qiáng)化發(fā)票管理，從涉稅源頭和過程加強(qiáng)引導(dǎo)及強(qiáng)化過程管理與跟蹤監(jiān)控，確保會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

（二）必須加強(qiáng)供應(yīng)商的選擇

營改增后，由于對發(fā)票管理的特殊要求，因此從供應(yīng)商選擇上，要充分綜合其資質(zhì)、納稅等級、開票情況、價(jià)格與成本因素等全面衡量，充分考慮，防止單一只管價(jià)格而忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的簡單選擇行為發(fā)生。

（三）必須加強(qiáng)資金與現(xiàn)場管理

一是按照收支兩條線的資金管理原則，建立起自上而下的資金集中管理體制，確保資金回籠率的同時(shí)，盡可能的減少支付錯(cuò)誤率;同時(shí)，要密切關(guān)注資金流向，提高資金的使用效率;特別是要管控好二級或三級非法人機(jī)構(gòu)結(jié)算賬戶、壓縮其對外結(jié)算權(quán)，特別要杜絕掛靠單位以公司名義對外經(jīng)營并自行對外結(jié)算現(xiàn)象的發(fā)生。

二是必須要進(jìn)一步嚴(yán)格落實(shí)存貨的出入庫管理制度，對實(shí)物的進(jìn)出做到精細(xì)化差異化管理，嚴(yán)格按照施工現(xiàn)場實(shí)際消耗結(jié)轉(zhuǎn)成本，積極妥善處理好設(shè)備租賃與購買的關(guān)系，提升資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)與使用效率

（四）必須提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

一是財(cái)務(wù)人員要將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融于財(cái)務(wù)管理之中，積極化解管理中風(fēng)險(xiǎn)與效益的矛盾，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)控的能力和水平。二是要嚴(yán)格履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對公司原材料采購、固定資產(chǎn)、辦公用品等項(xiàng)目的詢價(jià)、比價(jià)環(huán)節(jié)全程參與、嚴(yán)控跟蹤;在款項(xiàng)支付環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格把關(guān)，特別需要對手續(xù)流程、發(fā)票合法、合同相符進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審核，以專業(yè)的知識(shí)、認(rèn)真的態(tài)度查實(shí)查小，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（五）必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)

一是主動(dòng)引導(dǎo)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)涉稅管理的意識(shí)，強(qiáng)化提升財(cái)務(wù)人員技能，以應(yīng)對營改增后會(huì)計(jì)處理的難度、熱度、力度的增加，以專業(yè)的知識(shí)化解經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的效益。二是對預(yù)算管理、資金管理、稅費(fèi)清繳、會(huì)計(jì)核算等工作強(qiáng)化對標(biāo)對表，跟進(jìn)學(xué)習(xí)的同時(shí)，確保到位不失位、履責(zé)不失責(zé)。

營改增之后，建筑企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理都發(fā)生了很大的變化，企業(yè)需要深入研究吃透增值稅相關(guān)規(guī)定，在生產(chǎn)經(jīng)營的全鏈條充分考慮涉稅影響，對各環(huán)節(jié)進(jìn)行定價(jià)分析、成本分析、利潤分析，嚴(yán)肅稅收意識(shí)，將稅收管理貫穿到企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)、各層級、各人員當(dāng)中，以全員、全過程、全方位的管理積極應(yīng)對營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的沖擊和挑戰(zhàn)，從而在稅制改革中分享紅利、提升效益。

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作者簡介：李敏（1982.10-）男，漢族，湖南婁底，本科，中級，研究方向：財(cái)務(wù)管理。