閆睿

摘要：隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)了高校教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，教師的個(gè)人收入水平逐步得到提升，但是教師的個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中仍然存在著很多問題，這些問題的存在嚴(yán)重影響著教師們的切身利益。為此本文就這些問題做出相關(guān)探究并提出了一些應(yīng)對(duì)措施，希望以此來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：新稅法;高校教師;個(gè)人所得稅;納稅

一、法律背景

根據(jù)2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議《關(guān)于修改<中華人民共和國個(gè)人所得稅法>的決定》，個(gè)人所得稅法在第七次修正后已經(jīng)正式實(shí)施。新的個(gè)人所得稅法在修法過程中，廣泛征求了財(cái)政、稅務(wù)、法律專家及社會(huì)公眾的意見，吸引了全社會(huì)納稅人的關(guān)注。相關(guān)的修改，比如將工資薪金收入的起征點(diǎn)從原來的每月3500元調(diào)增為每月5000元，且允許部分個(gè)人必要生活支出、贍養(yǎng)父母支出、撫養(yǎng)子女支出、繼續(xù)教育支出等稅前扣除，這些都切實(shí)地減輕了納稅人尤其是工薪階層的稅負(fù)，也從程序上更為合理和公平，獲得了廣泛的支持。

二、政策探討

除少數(shù)民營資本投資建設(shè)的以營利為目的的學(xué)校外，教育行業(yè)在我國并非盈利性行業(yè)，仍然主要是以財(cái)政撥款作為主要經(jīng)費(fèi)來源的社會(huì)公益性行業(yè)。絕大多數(shù)教師，無論是否具有事業(yè)單位工作人員編制，其收入主要是工資薪金收入，即來自財(cái)政撥款。

一方面使用財(cái)政撥款發(fā)放工資薪金，一方面按照個(gè)人所得稅法向教師征收個(gè)人所得稅，從程序正義的角度和法律的普適性角度看，并不沖突。但是，教師和軍人、公務(wù)人員一起，是社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的中堅(jiān)力量。尤其是教師，作為知識(shí)的傳承者和傳播者，古今中外，皆備受尊崇，甚至大多數(shù)國家都立法設(shè)立教師節(jié)以為紀(jì)念。那除了精神方面的尊崇之外，能否在物質(zhì)利益方面保障照顧得更為周全呢？目前看來，在個(gè)人所得稅方面對(duì)于教師收入征稅還存在細(xì)化和優(yōu)化空間。按照新個(gè)人所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

1）工資、薪金所得;

2）勞務(wù)報(bào)酬所得：

3）稿酬所得;

4）特許權(quán)使用費(fèi)所得;

5）經(jīng)營所得;

6）利息、股息、紅利所得;

7）財(cái)產(chǎn)租賃所得;

8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

9）偶然所得。

居民個(gè)人取得前款第①項(xiàng)至第④項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按月預(yù)繳，按納稅年度匯總計(jì)算個(gè)人所得稅;非居民個(gè)人取得前款第①項(xiàng)至第④項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第⑤項(xiàng)至第⑨項(xiàng)所得，分別計(jì)算個(gè)人所得稅。從教師群體的具體收入情況來看，可以分成以下幾部分：

1）工資、薪金所得構(gòu)成教師們的核心收入來源;

2）少部分教師通過校外輔導(dǎo)、講學(xué)等取得一部分勞務(wù)報(bào)酬所得;

3）少量級(jí)別相對(duì)較高的教師通過編寫教材、專著或其他業(yè)余寫作能夠獲得部分稿酬收入;

4）個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)性權(quán)益所得及偶然所得。上述教師收入成分中，除第④項(xiàng)收入并非教師行業(yè)專屬外，其他三項(xiàng)收入都是通過教師的實(shí)際勞動(dòng)獲取。而這三項(xiàng)中，主要來源于財(cái)政撥款的第①項(xiàng)“工資、薪金所得”尤為特殊。對(duì)工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅是各國通行做法。既體現(xiàn)勞動(dòng)者的納稅人身份，也有利于建立社會(huì)的普遍公平。不過，教育作為一項(xiàng)特殊的勞動(dòng)，所創(chuàng)作的不是簡單的商品或服務(wù)，而是實(shí)實(shí)在在的高素質(zhì)公民和作為重要生產(chǎn)力要素的人力資源。沒有對(duì)教師行業(yè)的充分尊重和物質(zhì)投入，就難以建立起高素質(zhì)的教師隊(duì)伍，就難以承擔(dān)起持續(xù)為社會(huì)培養(yǎng)合格公民和大量高素質(zhì)勞動(dòng)力的重任，當(dāng)然也就從根本上影響到了個(gè)人所得稅及其他稅收的源泉。所以，從尊師重教的中外傳統(tǒng)和現(xiàn)實(shí)出發(fā)，為從根本上培養(yǎng)和擴(kuò)大個(gè)人所得稅及其他稅種的稅源，至少應(yīng)該對(duì)教師行業(yè)的工資、薪金所得這一稅項(xiàng)增補(bǔ)相應(yīng)的減稅甚至免稅優(yōu)惠。此外，目前我國教育行業(yè)從業(yè)人員尤其是基礎(chǔ)教育、基層教職工收入普遍偏低，除工資、薪金所得外幾乎很難有其他收入來源。而恰恰是他們，承擔(dān)著最為繁重的教書育人重任。

三、政策后果預(yù)測

（一）個(gè)人所得稅稅款總額少量減少

據(jù)教育部2018年統(tǒng)計(jì)：截止至2018年底我國全國各級(jí)各類學(xué)校共有近3000萬在職教師，其中專任教師1578萬人。這些教師的個(gè)人所得稅一般在工資、薪金實(shí)際發(fā)放環(huán)節(jié)即由學(xué)校代扣代繳，普遍納稅信用記錄良好，幾乎不存在主動(dòng)或被動(dòng)漏稅甚至是納稅籌劃的情況。其中基礎(chǔ)教育、基層教職工的工資、薪金所得普遍在個(gè)稅起征點(diǎn)上下，即使超出，實(shí)際需要繳納的個(gè)人所得稅額度也較有限。所以，如果在這部分個(gè)人所得稅方面進(jìn)行減免，國家的個(gè)人所得稅稅款總額會(huì)有少量減少，但相對(duì)于整體稅收規(guī)模，應(yīng)該在能承受的范圍之內(nèi)。

（二）部分高收入教師的避稅行為減少，個(gè)稅征收更能做到實(shí)質(zhì)公平

不可否認(rèn)，教師群體中也存在一部分高收入人群，他們能力強(qiáng)大，確實(shí)可以通過外出講學(xué)、開展某些經(jīng)營性活動(dòng)或者利用自身已有的財(cái)產(chǎn)獲得較多的收益。在目前個(gè)人所得稅法對(duì)教師行業(yè)沒有特殊減免和優(yōu)待的情況下，很難進(jìn)一步激發(fā)這些教師的職業(yè)榮譽(yù)感。他們往往會(huì)采取一些避稅手段來增加個(gè)人收入。但是，如果能夠?qū)處熜袠I(yè)尤其是基礎(chǔ)教育、基層教職工的工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的減免，同時(shí)，伴之以較為嚴(yán)格的綜合征管機(jī)制，可以在滿足其特殊榮譽(yù)感的同時(shí)有效減少部分高收入教師的避稅行為，個(gè)稅的征收也更能做到實(shí)質(zhì)公平。

（三）教師獲得感增強(qiáng)

通過對(duì)教師行業(yè)尤其是基礎(chǔ)教育、基層教職工的工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的減免，將使教師們獲得感顯著增強(qiáng)。一方面，物質(zhì)收益可能能夠獲得小幅度的提升;另一方面，更關(guān)鍵的是，強(qiáng)化全社會(huì)尊師重教的氛圍，將使教師們的精神滿足感更高。教師們能夠更專注、更高效地完成教學(xué)任務(wù)，為社會(huì)培養(yǎng)更多的合格公民和高素質(zhì)人力資源。

（四）社會(huì)反應(yīng)及影響

在已有的尊師重教的社會(huì)氛圍下，減免教師工資、薪金所得的個(gè)人所得稅，且實(shí)際涉稅金額并非很高的情況下，法律執(zhí)行的難度較低。公眾通過這一減免稅優(yōu)惠條款，也能夠感受到國家對(duì)教師行業(yè)、對(duì)教育事業(yè)的重視。尊重教師、尊重科學(xué)文化知識(shí)的社會(huì)氛圍將更加濃烈。行勝于言，這有助于切實(shí)落實(shí)科教興國戰(zhàn)略，有助于社會(huì)主義核心價(jià)值觀落到實(shí)處。

四、結(jié)束語

總之，教師行業(yè)是一個(gè)知識(shí)的傳承和傳播的行業(yè)，是一個(gè)很難獲得高收益的行業(yè)。建議將針對(duì)教師行業(yè)尤其是基礎(chǔ)教育、基層教職工的工資、薪金所得進(jìn)行個(gè)人所得稅的減免納入研究范圍，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)予以修法補(bǔ)充和完善。

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