童玖鑫

【摘 要】文章在對相關(guān)理論進行整理的基礎(chǔ)上，選擇Q公司作為分析對象，對Q公司薪酬結(jié)構(gòu)當(dāng)中的個人逐利動機、自我改善規(guī)劃和個人所得稅納稅籌劃行為進行分析，重新制定了Q公司的薪酬分配結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)合理避稅的目的。同時，討論了公司逆向治理的形成原理。

【關(guān)鍵詞】個人逐利動機;個人所得稅;納稅籌劃;逆向公司治理

【中圖分類號】F812.42;F276.3【文獻標(biāo)識碼】A【文章編號】1674-0688（2019）08-0280-02

0 引言

在我國，個人所得稅的納稅歷史由來已久，民國時期就有其雛形。但是中華人民共和國成立后長達30年時間，由于經(jīng)濟發(fā)展問題，各種立法停滯不前。直至20世紀80年代，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，我國才相繼建立了相應(yīng)的稅收法律體系，之后多次修訂或補充，不斷趨于完善。

從公司治理的角度而言，納稅籌劃本身就是公司治理行為的一種具體表現(xiàn)形式，通過合理的納稅籌劃方案，公司最終能夠在一定程度上降低職工稅負規(guī)模，降低稅負規(guī)模帶來的激勵效應(yīng)成為公司治理的活躍因子。對于個人而言，個人納稅籌劃是管理自己的一種方式，可增加個人的可支配收入。最為重要的是，對個人納稅籌劃的規(guī)劃，有利于職工掌握與之相關(guān)的法律法規(guī)，提升自身的綜合從業(yè)能力素養(yǎng)。

1 文獻回顧

1.1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在理論的角度層面，西方學(xué)者從個人理財?shù)慕嵌惹度耄瑢€人所得稅和財產(chǎn)稅進行了納稅規(guī)劃研究。SUSANB·GARLAND（2013）提出了一個觀點：在經(jīng)過納稅規(guī)劃之后，利用免稅收入流，可以避開超過收入的一定閥值而取得免稅效應(yīng)。納稅籌劃行為內(nèi)生于經(jīng)濟環(huán)境當(dāng)中，經(jīng)濟發(fā)展的能力當(dāng)中蘊含納稅籌劃的能力和水平。我國關(guān)于納稅籌劃的起步較晚。趙雨薇（2013）認為，個人所得稅的籌劃需要同時考慮多個維度：不同負稅人需要使用不同的維度的納稅規(guī)則，在充分掌握規(guī)則的基礎(chǔ)上，分析其對納稅要素所產(chǎn)生的影響，考慮這些影響如何達成節(jié)稅目標(biāo)。朱瑋（2014）提出，納稅籌劃的基本辦法比較多，不予扣稅、減免抵扣和延期等都是實現(xiàn)的手段，在實務(wù)操作當(dāng)中，往往是多種方式的結(jié)合。

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述

之前文獻都獨立地把納稅籌劃本身當(dāng)作一項嵌套于經(jīng)濟活動當(dāng)中的工具，也分析了納稅籌劃發(fā)生作用的機理，但是卻沒有意識到對于每一個微觀個體而言，納稅籌劃發(fā)生作用的機理不盡相同，在一些特殊情形下，納稅籌劃行為并不是從公司層主動開始規(guī)劃的。從個人逐利角度出發(fā)，對公司方提出納稅籌劃的訴求，從逆向的角度邀請公司方進行納稅籌劃，這種納稅籌劃產(chǎn)生路徑在實務(wù)當(dāng)中會產(chǎn)生起源于職工端的治理效應(yīng)。

2 個人所得稅納稅籌劃、個人逐利動機與逆向公司治理

根據(jù)公司治理本身的定義，同時結(jié)合實務(wù)，本文把逆向治理理解為是公司治理的一種特殊情形，它是指公司管理層本身沒有完成公司治理的某一個維度或者某方面治理不足，而由底層員工出于利己訴求，最終這種訴求會幫助公司改善公司治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公司逆向治理的過程。

個人所得稅是公司因為消耗了職工的勞務(wù)活動而支付給職工的一種對價，職工在獲得這種對價之后，為了降低獲取這種對價的損耗，處于個人逐利的內(nèi)核動因趨勢，有計劃、有意識地使用不同的方法降低對價支付損耗，而這種原本只是致力于改善個人財務(wù)能力的活動，最終卻產(chǎn)生了附加效應(yīng)：幫助公司實現(xiàn)了某一個治理維度的改善過程。這就是個人逐利動機、逆向公司治理和個人所得稅關(guān)聯(lián)的邏輯過程。

3 Q公司薪酬及個人所得稅概況

3.1 Q公司基本情況介紹

Q公司是經(jīng)過中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)的具有獨立法人資格的農(nóng)村金融合作機構(gòu)。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》的決定，Q公司在2004年進行了產(chǎn)權(quán)制度改革，并于2005年掛牌開業(yè)。截至2018年末，該公司內(nèi)設(shè)管理部門16個，下設(shè)27個二級分支機構(gòu)。

3.2 Q公司2017年納稅情況

根據(jù)Q公司職工工資數(shù)據(jù)顯示，公司2018年共計發(fā)放工資0.63億元：經(jīng)理類職工1～4月每人每月2.56萬元，5～12月每人每月1.3萬元，年終獎合計每人11萬元，1～4月每月每人個稅0.4萬元，5～12月每月每人個稅0.14萬元，年終獎個稅每人0.26萬元，全年稅后工資26.62萬元。經(jīng)理類職工1～4月每月2.56萬元，5～12月每人每月1.34萬元，年終獎合計每人11萬元，1～4月每月每人個稅0.39萬元，5～12月每月每人個稅0.14萬元，年終獎個稅每人0.26萬元，全年稅后工資26.62萬元。按照以上數(shù)據(jù)排列，副職類分別為1.98萬元、1.1萬元、10萬元、0.27萬元、0.09萬元、1.9萬元和22.94萬元;會計類分別為1.7萬元、0.9萬元、7.5萬元、0.2萬元、0.06萬元、1.4萬元和18.7萬元;一類普通職工分別為1.5萬元、0.9萬元、5.5萬元、0.17萬元、0.06萬元、1萬元和16.7萬元;二類普通職工分別為1.35萬元、0.9萬元、5.3萬元、0.14萬元、0.05萬元、0.52萬元和16.3萬元。

從我國個人所得稅納稅梯度明顯看出，Q公司在職工薪酬分配上出現(xiàn)了問題。第一，相對二類普通職工而言，一類普通職工的年終獎定價存在納稅浪費。第二，Q公司一類普通職工和二類普通職工承擔(dān)了不同程度壓力水平的工作，從主觀感受而言，一類職工工作內(nèi)容遠遠大于二類普通職工，但是根據(jù)這種工資薪酬定價機制，報酬與兩類職工所承擔(dān)的工作內(nèi)容差異不相對等。

4 個人所得稅納稅籌劃視角下Q公司薪酬再設(shè)計

根據(jù)納稅調(diào)整理論，我們把Q公司的薪酬結(jié)構(gòu)及納稅情況按照時間平均劃分至各月，同時匹配崗位做對應(yīng)的調(diào)整。部門經(jīng)理1～12月每人每月合計1.7萬元，年終考核獎11萬元，年度稅款總額5.6萬元，稅后工資總額26.33萬元。同理，副職類職工分別為1.4萬元、10萬元、3.9萬元和22.85萬元;委派會計分別為1.2萬元、7.5萬元、2.7萬元和18.7萬元;一類普通職工分別為1.1萬元、5.4萬元、1.7萬元和17萬元;二類普通職工分別為1萬元、5.4萬元、1.5萬元和16.42萬元。

委派會計、一類普通職工和二類普通職工經(jīng)過月度間均衡和不同工作職位之間均衡以后，實現(xiàn)了少繳稅的目的。在實務(wù)中，職工出于個人利益訴求，要求公司對工資結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，實現(xiàn)避稅的目的。公司接收到職工避稅信號，對薪酬方案、其他稅種和管理模式進行改革，實現(xiàn)公司治理目標(biāo)。這種由員工所提出逆向激勵和刺激公司對某一方面或多個方面做出治理改善的過程就被歸納為逆向公司治理。

5 研究結(jié)論與思考

從理論上講，文章將理性人經(jīng)濟假設(shè)具體化為具體應(yīng)用場景下的個人納稅規(guī)模降低逐利動機，在這種動機的驅(qū)動下從個人利益視角對Q公司的薪酬結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，實現(xiàn)個人避稅的目的，同時形成逆向治理效應(yīng)。常常有很多公司選擇直接引進管理技術(shù)方法，而忽略了職工本身的能動性。在個人逐利動機情形下，職工會為了自身的利益提出一些方案建議，此時公司不應(yīng)該把職工置于對立面，而應(yīng)當(dāng)對出現(xiàn)的意見進行整合，一方面實現(xiàn)溝通機制雙向流通，另一方面合理吸入這些要素后，將其運用于公司具體治理場景推動公司發(fā)展。

該論文通過個人逐利動機、個人所得稅納稅籌劃和公司逆向治理三者之間的關(guān)聯(lián)，論述了逆向公司治理的具體情形，豐富了公司治理理論的實務(wù)外延。但是，本文采取的是單個案例進行說明，未來的研究當(dāng)中可以通過加大樣本，研究逆向公司治理的存在形態(tài)差異、表現(xiàn)頻率和表現(xiàn)特征等。

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