童玖鑫

【摘 要】文章在對(duì)相關(guān)理論進(jìn)行整理的基礎(chǔ)上，選擇Q公司作為分析對(duì)象，對(duì)Q公司薪酬結(jié)構(gòu)當(dāng)中的個(gè)人逐利動(dòng)機(jī)、自我改善規(guī)劃和個(gè)人所得稅納稅籌劃行為進(jìn)行分析，重新制定了Q公司的薪酬分配結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。同時(shí)，討論了公司逆向治理的形成原理。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人逐利動(dòng)機(jī);個(gè)人所得稅;納稅籌劃;逆向公司治理

【中圖分類號(hào)】F812.42;F276.3【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2019）08-0280-02

0 引言

在我國，個(gè)人所得稅的納稅歷史由來已久，民國時(shí)期就有其雛形。但是中華人民共和國成立后長達(dá)30年時(shí)間，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，各種立法停滯不前。直至20世紀(jì)80年代，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，我國才相繼建立了相應(yīng)的稅收法律體系，之后多次修訂或補(bǔ)充，不斷趨于完善。

從公司治理的角度而言，納稅籌劃本身就是公司治理行為的一種具體表現(xiàn)形式，通過合理的納稅籌劃方案，公司最終能夠在一定程度上降低職工稅負(fù)規(guī)模，降低稅負(fù)規(guī)模帶來的激勵(lì)效應(yīng)成為公司治理的活躍因子。對(duì)于個(gè)人而言，個(gè)人納稅籌劃是管理自己的一種方式，可增加個(gè)人的可支配收入。最為重要的是，對(duì)個(gè)人納稅籌劃的規(guī)劃，有利于職工掌握與之相關(guān)的法律法規(guī)，提升自身的綜合從業(yè)能力素養(yǎng)。

1 文獻(xiàn)回顧

1.1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

在理論的角度層面，西方學(xué)者從個(gè)人理財(cái)?shù)慕嵌惹度?，?duì)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行了納稅規(guī)劃研究。SUSANB·GARLAND（2013）提出了一個(gè)觀點(diǎn)：在經(jīng)過納稅規(guī)劃之后，利用免稅收入流，可以避開超過收入的一定閥值而取得免稅效應(yīng)。納稅籌劃行為內(nèi)生于經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力當(dāng)中蘊(yùn)含納稅籌劃的能力和水平。我國關(guān)于納稅籌劃的起步較晚。趙雨薇（2013）認(rèn)為，個(gè)人所得稅的籌劃需要同時(shí)考慮多個(gè)維度：不同負(fù)稅人需要使用不同的維度的納稅規(guī)則，在充分掌握規(guī)則的基礎(chǔ)上，分析其對(duì)納稅要素所產(chǎn)生的影響，考慮這些影響如何達(dá)成節(jié)稅目標(biāo)。朱瑋（2014）提出，納稅籌劃的基本辦法比較多，不予扣稅、減免抵扣和延期等都是實(shí)現(xiàn)的手段，在實(shí)務(wù)操作當(dāng)中，往往是多種方式的結(jié)合。

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)述

之前文獻(xiàn)都獨(dú)立地把納稅籌劃本身當(dāng)作一項(xiàng)嵌套于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中的工具，也分析了納稅籌劃發(fā)生作用的機(jī)理，但是卻沒有意識(shí)到對(duì)于每一個(gè)微觀個(gè)體而言，納稅籌劃發(fā)生作用的機(jī)理不盡相同，在一些特殊情形下，納稅籌劃行為并不是從公司層主動(dòng)開始規(guī)劃的。從個(gè)人逐利角度出發(fā)，對(duì)公司方提出納稅籌劃的訴求，從逆向的角度邀請(qǐng)公司方進(jìn)行納稅籌劃，這種納稅籌劃產(chǎn)生路徑在實(shí)務(wù)當(dāng)中會(huì)產(chǎn)生起源于職工端的治理效應(yīng)。

2 個(gè)人所得稅納稅籌劃、個(gè)人逐利動(dòng)機(jī)與逆向公司治理

根據(jù)公司治理本身的定義，同時(shí)結(jié)合實(shí)務(wù)，本文把逆向治理理解為是公司治理的一種特殊情形，它是指公司管理層本身沒有完成公司治理的某一個(gè)維度或者某方面治理不足，而由底層員工出于利己訴求，最終這種訴求會(huì)幫助公司改善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司逆向治理的過程。

個(gè)人所得稅是公司因?yàn)橄牧寺毠さ膭趧?wù)活動(dòng)而支付給職工的一種對(duì)價(jià)，職工在獲得這種對(duì)價(jià)之后，為了降低獲取這種對(duì)價(jià)的損耗，處于個(gè)人逐利的內(nèi)核動(dòng)因趨勢，有計(jì)劃、有意識(shí)地使用不同的方法降低對(duì)價(jià)支付損耗，而這種原本只是致力于改善個(gè)人財(cái)務(wù)能力的活動(dòng)，最終卻產(chǎn)生了附加效應(yīng)：幫助公司實(shí)現(xiàn)了某一個(gè)治理維度的改善過程。這就是個(gè)人逐利動(dòng)機(jī)、逆向公司治理和個(gè)人所得稅關(guān)聯(lián)的邏輯過程。

3 Q公司薪酬及個(gè)人所得稅概況

3.1 Q公司基本情況介紹

Q公司是經(jīng)過中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)的具有獨(dú)立法人資格的農(nóng)村金融合作機(jī)構(gòu)。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》的決定，Q公司在2004年進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)制度改革，并于2005年掛牌開業(yè)。截至2018年末，該公司內(nèi)設(shè)管理部門16個(gè)，下設(shè)27個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

3.2 Q公司2017年納稅情況

根據(jù)Q公司職工工資數(shù)據(jù)顯示，公司2018年共計(jì)發(fā)放工資0.63億元：經(jīng)理類職工1～4月每人每月2.56萬元，5～12月每人每月1.3萬元，年終獎(jiǎng)合計(jì)每人11萬元，1～4月每月每人個(gè)稅0.4萬元，5～12月每月每人個(gè)稅0.14萬元，年終獎(jiǎng)個(gè)稅每人0.26萬元，全年稅后工資26.62萬元。經(jīng)理類職工1～4月每月2.56萬元，5～12月每人每月1.34萬元，年終獎(jiǎng)合計(jì)每人11萬元，1～4月每月每人個(gè)稅0.39萬元，5～12月每月每人個(gè)稅0.14萬元，年終獎(jiǎng)個(gè)稅每人0.26萬元，全年稅后工資26.62萬元。按照以上數(shù)據(jù)排列，副職類分別為1.98萬元、1.1萬元、10萬元、0.27萬元、0.09萬元、1.9萬元和22.94萬元;會(huì)計(jì)類分別為1.7萬元、0.9萬元、7.5萬元、0.2萬元、0.06萬元、1.4萬元和18.7萬元;一類普通職工分別為1.5萬元、0.9萬元、5.5萬元、0.17萬元、0.06萬元、1萬元和16.7萬元;二類普通職工分別為1.35萬元、0.9萬元、5.3萬元、0.14萬元、0.05萬元、0.52萬元和16.3萬元。

從我國個(gè)人所得稅納稅梯度明顯看出，Q公司在職工薪酬分配上出現(xiàn)了問題。第一，相對(duì)二類普通職工而言，一類普通職工的年終獎(jiǎng)定價(jià)存在納稅浪費(fèi)。第二，Q公司一類普通職工和二類普通職工承擔(dān)了不同程度壓力水平的工作，從主觀感受而言，一類職工工作內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于二類普通職工，但是根據(jù)這種工資薪酬定價(jià)機(jī)制，報(bào)酬與兩類職工所承擔(dān)的工作內(nèi)容差異不相對(duì)等。

4 個(gè)人所得稅納稅籌劃視角下Q公司薪酬再設(shè)計(jì)

根據(jù)納稅調(diào)整理論，我們把Q公司的薪酬結(jié)構(gòu)及納稅情況按照時(shí)間平均劃分至各月，同時(shí)匹配崗位做對(duì)應(yīng)的調(diào)整。部門經(jīng)理1～12月每人每月合計(jì)1.7萬元，年終考核獎(jiǎng)11萬元，年度稅款總額5.6萬元，稅后工資總額26.33萬元。同理，副職類職工分別為1.4萬元、10萬元、3.9萬元和22.85萬元;委派會(huì)計(jì)分別為1.2萬元、7.5萬元、2.7萬元和18.7萬元;一類普通職工分別為1.1萬元、5.4萬元、1.7萬元和17萬元;二類普通職工分別為1萬元、5.4萬元、1.5萬元和16.42萬元。

委派會(huì)計(jì)、一類普通職工和二類普通職工經(jīng)過月度間均衡和不同工作職位之間均衡以后，實(shí)現(xiàn)了少繳稅的目的。在實(shí)務(wù)中，職工出于個(gè)人利益訴求，要求公司對(duì)工資結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。公司接收到職工避稅信號(hào)，對(duì)薪酬方案、其他稅種和管理模式進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)。這種由員工所提出逆向激勵(lì)和刺激公司對(duì)某一方面或多個(gè)方面做出治理改善的過程就被歸納為逆向公司治理。

5 研究結(jié)論與思考

從理論上講，文章將理性人經(jīng)濟(jì)假設(shè)具體化為具體應(yīng)用場景下的個(gè)人納稅規(guī)模降低逐利動(dòng)機(jī)，在這種動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下從個(gè)人利益視角對(duì)Q公司的薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)個(gè)人避稅的目的，同時(shí)形成逆向治理效應(yīng)。常常有很多公司選擇直接引進(jìn)管理技術(shù)方法，而忽略了職工本身的能動(dòng)性。在個(gè)人逐利動(dòng)機(jī)情形下，職工會(huì)為了自身的利益提出一些方案建議，此時(shí)公司不應(yīng)該把職工置于對(duì)立面，而應(yīng)當(dāng)對(duì)出現(xiàn)的意見進(jìn)行整合，一方面實(shí)現(xiàn)溝通機(jī)制雙向流通，另一方面合理吸入這些要素后，將其運(yùn)用于公司具體治理場景推動(dòng)公司發(fā)展。

該論文通過個(gè)人逐利動(dòng)機(jī)、個(gè)人所得稅納稅籌劃和公司逆向治理三者之間的關(guān)聯(lián)，論述了逆向公司治理的具體情形，豐富了公司治理理論的實(shí)務(wù)外延。但是，本文采取的是單個(gè)案例進(jìn)行說明，未來的研究當(dāng)中可以通過加大樣本，研究逆向公司治理的存在形態(tài)差異、表現(xiàn)頻率和表現(xiàn)特征等。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：高海明]