羅萍

【摘 要】文章以企業(yè)所得稅籌劃為中心，簡(jiǎn)要闡述了稅收籌劃的內(nèi)涵，介紹了企業(yè)所得稅籌劃的意義和方法，并以東旭光電科技股份有限公司為案例，分析了該公司所得稅籌劃中存在的問題，提出了相應(yīng)的納稅籌劃調(diào)整方案，指出了該公司在所得稅籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)，以期能對(duì)該公司未來的發(fā)展有所幫助。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;國民經(jīng)濟(jì);稅法;納稅負(fù)擔(dān);企業(yè)所得稅

【中圖分類號(hào)】F812.42;F259.2【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-0688（2019）08-0278-02

1 稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃的內(nèi)涵應(yīng)該從以下幾點(diǎn)進(jìn)行把握：第一，稅收籌劃完全符合國家稅法的規(guī)定;第二，稅收籌劃必須是納稅人對(duì)納稅事項(xiàng)的事先安排，不是事中，更不是事后;第三，稅收籌劃的根本目的是達(dá)成主體收益最大化。

2 企業(yè)所得稅籌劃的方法

（1）充分利用稅法優(yōu)惠政策。按照企業(yè)所得稅的計(jì)算原理分類，我國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策可以分為3類：第一類是在計(jì)稅基礎(chǔ)上給予的優(yōu)惠，比如企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用固定資產(chǎn)加速折舊法等;第二類是從稅率上給予的優(yōu)惠，比如高新技術(shù)企業(yè)采用優(yōu)惠稅率15%，而一般企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率;第三類是直接從最終結(jié)果減少應(yīng)納企業(yè)所得額，比如符合條件的企業(yè)的投資額可以直接免抵等。企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃可以從稅率、計(jì)稅基礎(chǔ)和應(yīng)納稅額上進(jìn)行考慮。充分利用稅法優(yōu)惠政策，是企業(yè)所得稅籌劃的第一個(gè)切入點(diǎn)。

（2）選擇最有利的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)產(chǎn)生一定的影響，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法的選擇、發(fā)出存貨成本計(jì)算方法的選擇等，都會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生不可忽視的影響。企業(yè)可衡量自己在不同會(huì)計(jì)政策下的納稅效益，選擇最有利于自己的會(huì)計(jì)政策。

（3）延遲納稅。公司最大化自己的利益將不可避免地考慮資金的時(shí)間價(jià)值。中國的流轉(zhuǎn)稅通常在每個(gè)月末計(jì)算并支付，企業(yè)所得稅的支付方式和支付時(shí)間卻以每次支付為準(zhǔn)，往往是每個(gè)月末或每個(gè)季度末預(yù)付一部分稅金作為預(yù)付稅，并在年底進(jìn)行計(jì)算，與公司應(yīng)納稅額比較并彌補(bǔ)或減退。因此，相同數(shù)量的所得稅可以推遲到下一年度付款，遞延的稅款可以預(yù)先用作企業(yè)的資本流動(dòng)，相當(dāng)于免息貸款。因此，延遲納稅能給企業(yè)帶來時(shí)間價(jià)值上的好處，不失為企業(yè)所得稅籌劃的一種辦法。

3 東旭光電科技股份有限公司企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀分析

（1）公司簡(jiǎn)介。東旭光電科技股份有限公司（簡(jiǎn)稱東旭光電），股票代碼為東旭光電000413，它的成立時(shí)間是1992年，至今已有26載。該公司于1996年在深圳證券交易所上市，是中國最大的液晶玻璃基板制造商，也是全球第四大LCD玻璃基板制造商。此外，它還是世界排名靠前的光電顯示材料的供應(yīng)商。

（2）東旭光電2013—2017年納稅情況。東旭光電2013～2017年間占比較大的兩個(gè)稅種是企業(yè)所得稅和增值稅。尤其是企業(yè)所得稅，除去2016年，其余4年占比均接近甚至超過50%，2013—2015年企業(yè)所得稅占比分別為62.19%、55.37%、52.65%，2017年占比為47.58%。2016年因?yàn)槿鎸?shí)行“營改增”，其下屬子公司四川瑞意建筑工程有限公司沖回“營改增”之間未繳納的營業(yè)稅，按照“營改增”的規(guī)定重新計(jì)繳了增值稅，使增值稅的比率相比以前年度大幅度上升，也就降低了企業(yè)所得稅在納稅總額中所占的比重，但即便如此，東旭光電2016年繳納的企業(yè)所得稅也占到了當(dāng)年納稅總額的36.52%。2017年東旭光電僅企業(yè)所得稅額就達(dá)到了4.19億元?？梢?，對(duì)于東旭光電來說，企業(yè)所得稅是其每年納稅的重頭戲，也是其發(fā)展過程中的重要開支。因此，減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)東旭光電來說是非常必要的，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃也是其必須解決的難題。

（3）東旭光電2013—2017年企業(yè)所得稅管理中存在的問題。{1}未利用好研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠。2017年東旭光電企業(yè)所得稅納稅額高達(dá)41941.85萬元，一部分原因是沒有有效管理和界定好研發(fā)費(fèi)用。東旭光電屬于高新技術(shù)企業(yè)，按照企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以在稅前加計(jì)50%扣除。但是，2017年該公司在多個(gè)光電檢測(cè)設(shè)備項(xiàng)目上總共發(fā)生的635.46萬元的研發(fā)費(fèi)用卻未能加計(jì)扣除，原因是研發(fā)測(cè)試的發(fā)票憑據(jù)不規(guī)范及分?jǐn)偤怂爿^復(fù)雜。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用方面的管理和核算，使自身享受到稅收優(yōu)惠的利益。{2}不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)較多。東旭光電在2017年取得營業(yè)收入1 733 636.42萬元的同時(shí)，發(fā)生了806.04萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許抵扣限額為發(fā)生額的60%，但不得高于當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。因此，2017年東旭光電可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為806.04×60%=483.62萬元。雖然沒有超過營業(yè)收入的5‰（1 733 636.42×5‰≈

8 668.18萬元），但不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有322.42萬元（806.04-483.72=322.42萬元），增加應(yīng)納企業(yè)所得稅額48.36萬元（322.42×15%=48.36萬元），這對(duì)東旭光電來說也是一筆不小的支出。因此，企業(yè)應(yīng)把控好業(yè)務(wù)招待費(fèi)，盡可能地減輕企業(yè)稅負(fù)。{3}廣告宣傳費(fèi)超過當(dāng)年最高扣除限額。2016年，東旭光電取得營業(yè)收入1 733 636.42萬元，總共發(fā)生廣告宣傳費(fèi)300 680.09萬元。按照稅法相關(guān)規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%以內(nèi)的部分準(zhǔn)許稅前扣除，超過部分當(dāng)年不允許扣除，只能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。東旭光電當(dāng)年可扣除的廣告宣傳費(fèi)為1 733 636.42×15%=260 045.46萬元，超過該限額的40 634.63萬元不能在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除，使企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅增加了6 095.19萬元（40 634.63×15%=6 095.19萬元），雖然未能抵扣的部分可以在以后年度繼續(xù)抵扣，但存在資金的機(jī)會(huì)成本。因此，基于時(shí)間價(jià)值的考慮，東旭光電應(yīng)嚴(yán)格控制好廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生，避免該類費(fèi)用支出過多。

4 東旭光電企業(yè)所得稅籌劃調(diào)整方案

（1）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整方案。2017年由于研發(fā)支出的界定不明確和相關(guān)憑證發(fā)票不規(guī)范，東旭光電吃了635.46萬元研發(fā)費(fèi)用未能加計(jì)扣除的啞巴虧。如果要使這635.46萬元能夠順利地進(jìn)行加計(jì)扣除，東旭光電應(yīng)在財(cái)務(wù)核算中建立研發(fā)支出一級(jí)科目，并下設(shè)費(fèi)用化支出和資本化支出兩個(gè)二級(jí)科目。根據(jù)稅法規(guī)定，費(fèi)用化的研發(fā)支出可以在稅前按50%加計(jì)扣除，而資本化的研發(fā)支出只能計(jì)入無形資產(chǎn)中按150%攤銷，基于財(cái)務(wù)管理中的時(shí)間價(jià)值原理，費(fèi)用化的研發(fā)支出相比資本化的研發(fā)支出可以在當(dāng)年進(jìn)行一次扣除，減少的稅額可以先用于資本運(yùn)作以增值，很明顯具備時(shí)間價(jià)值上的優(yōu)勢(shì)，因此企業(yè)在研發(fā)支出核算時(shí)應(yīng)盡可能少地將其資本化，而應(yīng)盡可能多地將其進(jìn)行費(fèi)用化。除此之外，東旭光電還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)憑證的保管工作，完善企業(yè)內(nèi)部管理體制，避免再出現(xiàn)憑證不規(guī)范、不完整的情況。按照這樣的方案，東旭光電2017年可以在稅前多扣除317.73萬元（635.46×50%=317.73萬元），相應(yīng)減少的應(yīng)納所得稅額為47.66萬元（317.73×15%=47.66萬元）。

（2）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整方案。業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能結(jié)轉(zhuǎn)下年，只能在當(dāng)年取營業(yè)收入5‰和發(fā)生額60%的較低者進(jìn)行稅前抵扣。因此，籌劃時(shí)應(yīng)在低于營業(yè)收入5‰的前提下盡可能多地將業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)把控好業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用的界限，不要出現(xiàn)將其他費(fèi)用計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況。此外，可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行合理轉(zhuǎn)化，使可以稅前扣除的費(fèi)用額增加達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的。旭光電2017年取得營業(yè)收入為1 733 636.42萬元，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為806.04萬元，按照這個(gè)數(shù)據(jù)還有322.42萬元是不能稅前扣除的，因此，應(yīng)盡最大可能壓縮公司當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。經(jīng)查看始憑證得知，2017年東旭光電發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，有近300萬元的餐飲費(fèi)用是可以合理轉(zhuǎn)化為廣告宣傳費(fèi)的（2017年原廣告宣傳費(fèi)未達(dá)到營業(yè)收入的15%），這樣就可以減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出300萬元，從而減少應(yīng)納稅所得額120萬元，最終可使企業(yè)所得稅減少18萬元。

（3）關(guān)于廣告宣傳費(fèi)的調(diào)整方案。2016年，東旭光電發(fā)生廣告宣傳費(fèi)300 680.09萬元，取得的營業(yè)收入為

1 733 636.42萬元，不能稅前扣除的費(fèi)用為40 634.63萬元。在這種情況下，企業(yè)可以采用銷售子公司的辦法來分擔(dān)多出的廣告宣傳費(fèi)。東旭光電可以先將自己的產(chǎn)品以低廉的價(jià)格賣給自己的子公司，子公司再將這些產(chǎn)品轉(zhuǎn)售給其他購買者。如此一來，東旭光電和它的子公司可以分別負(fù)擔(dān)20 000萬元和100 680.09萬元的廣告宣傳費(fèi)，由于他們是兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，所以東旭光電的廣告宣傳費(fèi)就只有20 000萬元，也就沒有超過最高扣除限額，因此可以在稅前進(jìn)行全額扣除。在這種方案下，東旭光電可以成功減少應(yīng)納稅所得額40 634.63萬元，使當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅減少6 095.19萬元。

5 總結(jié)

稅收籌劃作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中企業(yè)必須了解并掌握的技能之一，其研究價(jià)值和研究意義是毋庸置疑的。通過對(duì)東旭光電稅收籌劃的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃的確可以在一定程度上減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。因此，為了公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，東旭光電應(yīng)當(dāng)樹立堅(jiān)定的稅收籌劃理念，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通與協(xié)作，建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，避免再出現(xiàn)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算的差錯(cuò)而使研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除的情況出現(xiàn)。此外，還應(yīng)多安排稅收籌劃人員出去交流學(xué)習(xí)，使他們及時(shí)了解稅法的新變動(dòng)，提高自身的專業(yè)勝任能力，并注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)維系良好的征納關(guān)系，以保證企業(yè)所得稅籌劃能夠順利地開展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]彭新岸，門玉峰.稅金計(jì)算與納稅籌劃[M].北京：企業(yè)管理出版社，2003.

[2]翟繼光.企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)指南[M].北京：法律出版社，2007.

[3]蓋地，劉秀麗，劉榮.中國稅制[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2014.

[責(zé)任編輯：高海明]