劉曄

【摘 要】深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司是國內(nèi)優(yōu)秀的生態(tài)修復(fù)和環(huán)境建設(shè)企業(yè)，目前業(yè)務(wù)遍布全國數(shù)十個省份，近年來，伴隨著農(nóng)業(yè)、環(huán)保、園林等行業(yè)泛生態(tài)化發(fā)展趨勢，在國家提倡“綠水青山就是金山銀山”和大力推進新農(nóng)村建設(shè)背景下，該公司積極研發(fā)，積累了大量優(yōu)質(zhì)資質(zhì)（如環(huán)境污染修復(fù)甲級資質(zhì)等），積極整合，努力從單個工程施工向資源整合方向發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】增值稅;園林景觀;稅收籌劃

【中圖分類號】F275.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0241-02

1 解決生態(tài)建設(shè)企業(yè)粗放稅收管理問題

根據(jù)2017年年報數(shù)據(jù)披露，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司主要應(yīng)交稅費中，增值稅本期增加數(shù)比較大，其次為企業(yè)所得稅，與2017年營收大幅增加相匹配。此外，城建維護稅期末余額較大，應(yīng)該為過去“營改增”遺留下來的。本文著重就增值稅及企業(yè)所得稅進行分析。

銷售費用中，業(yè)務(wù)招待費本期發(fā)生額共 4 324 317.12元，廣告宣傳費本期發(fā)生額為2 923 907.53元，上期發(fā)生額為817 140.07元和544 818.46元，相比管理費用，業(yè)務(wù)招待費本期發(fā)生額為10 824 129.84元，上期發(fā)生額為

7 348 706.30元。在營銷方面所花費的業(yè)務(wù)招待費較少，可以看出該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費用主要花費在工程建造方向。建造型相比生產(chǎn)型企業(yè)，成本費用主要積壓在管理費用方面，所以本文不在銷售費用方面贅述。

2 增值稅稅務(wù)優(yōu)化

自2016年5月，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司簽發(fā)對于增值稅專用發(fā)票收取開具的全公司性文件，其中不僅涵蓋建安發(fā)票，還包含日常發(fā)生的住宿發(fā)票等。由于公司發(fā)展增速，項目在全國各地中標(biāo)，許多地區(qū)雖增值稅專用發(fā)票獲取難度較大，但在推行這種強制性制度后，全員參與，能加大公司增值稅進項抵?jǐn)?shù)額，降低公司稅賦。該公司的主營業(yè)務(wù)主要為建筑業(yè)，增值稅籌劃方向主要在于降低稅基、轉(zhuǎn)嫁稅賦、合理利用轉(zhuǎn)包方式及延緩納稅時間。

采購中心在挑選供應(yīng)商時需明確選擇優(yōu)先級，在合同簽訂時讓財務(wù)管理中心的稅務(wù)人員參與提供稅收成本意見。供應(yīng)商主要分為材料供應(yīng)商、勞務(wù)供應(yīng)商及分包供應(yīng)商。

材料供應(yīng)商中，含管材、線材、苗木、石材及混凝土等細(xì)類，在線材、管材方面的大宗采購主要為一些戰(zhàn)略供應(yīng)商，全國都能供貨，這些供應(yīng)商基本為一般納稅人，他們能提供13%的增值稅專用發(fā)票，所以在這些材料的采購合同招標(biāo)過程中，可以將關(guān)注點放在最低中標(biāo)價格上。但對于其他零星材料，采購量較小，一般在項目所在地就近采購，應(yīng)更多地選擇一般納稅人供應(yīng)商。對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)要求其去當(dāng)?shù)貒惥珠_具3%增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然，在實際操作工程中，不能生搬硬套地要求遵從一切以開具增值稅專用發(fā)票為目標(biāo)，應(yīng)在成本扣減增值稅之間做平衡。在苗木供應(yīng)商的選擇中，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司主要依靠其控股投資的愛淘苗（網(wǎng)上苗木交易平臺），該平臺為公司與苗木合作社共同搭建，苗木種植農(nóng)戶可以在該平臺直接進行交易。增值稅稅收優(yōu)惠中，對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，因此該公司采購的苗木價格相比一般商貿(mào)公司流轉(zhuǎn)，能夠拿到更優(yōu)惠的價格。同時，該公司僅將這些苗木用于種植，不作為銷售的產(chǎn)品，因此同樣享受計算抵扣的優(yōu)惠政策。此外，有機肥料和苗木種植藥劑同樣有相應(yīng)的免稅政策，在采購這些免稅產(chǎn)品時，應(yīng)關(guān)注這些材料是否真正免稅;在支付這些材料款時，收取供應(yīng)商增值稅免稅發(fā)票，同時向供應(yīng)商索要免稅證明，避免虛開發(fā)票或者購買的產(chǎn)品實際不免稅的情況，降低涉稅風(fēng)險。

勞務(wù)分包商主要為企業(yè)提供勞務(wù)，分為可以開具勞務(wù)發(fā)票的供應(yīng)商和不能開具發(fā)票的供應(yīng)商。在大多數(shù)建筑項目中，工人開展的是較為簡單的基礎(chǔ)勞務(wù)活動，如種植苗木、水草及鋪地磚，所以大多數(shù)勞務(wù)供應(yīng)商無法提供勞務(wù)發(fā)票。對能開具勞務(wù)發(fā)票的供應(yīng)商可優(yōu)先選擇，對于無法開具發(fā)票的，只能通過下設(shè)勞務(wù)公司進行處理，但是這種情況存在較大的涉稅風(fēng)險，容易被認(rèn)為虛開發(fā)票。因此，應(yīng)完整收錄工人的身份證掃描件，并與之簽訂勞務(wù)合同，收集相關(guān)備案資料，不偽造，不亂造，在面對稅務(wù)機關(guān)檢查時能夠提供完整、清晰的材料。

專業(yè)分包供應(yīng)商主要分為稅率為9%增值稅專業(yè)發(fā)票的一般納稅人和稅率為3%增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人及增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。應(yīng)優(yōu)先選擇能夠開具稅率為9%增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。在大宗項目分包時，一般涉及金額較大，這能為企業(yè)提供較大的進項認(rèn)證額度。此外，選擇部分供應(yīng)商時可向公司關(guān)聯(lián)子公司傾斜，如將立體綠化分包給某生態(tài)子公司。這種做法能夠為公司挖掘更大的利潤空間。應(yīng)注意的是，大多數(shù)分包供應(yīng)商為非項目當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，存在企業(yè)不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款且作廢發(fā)票的可能性，為規(guī)避這些涉稅風(fēng)險，應(yīng)要求供應(yīng)商在申請工程進度款項時提供在當(dāng)?shù)赝甓惖馁Y料，將此類風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁回供應(yīng)商。對于工程款項的支付及收取，會計一般采用預(yù)付賬款填列，在這些款項支付過程中，應(yīng)巧妙地利用支付額度的不同，避免未獲款先繳稅的情況發(fā)生。以某項目為例，該項目業(yè)主方（政府）支付比例為40%，但分包款支付大多為60%和80%，可先支付分包商款項，獲得增值稅專用發(fā)票。

3 企業(yè)所得稅稅務(wù)優(yōu)化

深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司的研發(fā)費用本期發(fā)生額為125 331 708.52元，生態(tài)環(huán)保業(yè)務(wù)2017年發(fā)生額為3 779 961 915元，該公司為國家高新技術(shù)企業(yè)，享受15%所得稅優(yōu)惠稅率，對于其下沒有獨立法人資格的分屬公司，都享受該項優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，來源于環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水的所得，享受“三免三減半優(yōu)惠”政策，而且對購置用于這些規(guī)定中的生產(chǎn)專用設(shè)備時享受設(shè)備投資10%的抵免應(yīng)納稅額，此外對于研究開發(fā)費用享受加計50%扣除。因此，公司要收集完備的有關(guān)成本的各項資料，經(jīng)政府科技部門審核確認(rèn)后報主管稅務(wù)機關(guān)備案。對于研究開發(fā)無形資產(chǎn)的，還享受無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷，降低企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。

自2015年以來，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司研發(fā)投入占營業(yè)收入的比例常年保持在3.96%的水平。未來，企業(yè)發(fā)展中要繼續(xù)加大研發(fā)投入，擴大研發(fā)人員比例，認(rèn)真研究國家的優(yōu)惠政策，加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，規(guī)避風(fēng)險，確保每項稅務(wù)抵減，繳納的稅費符合國家相關(guān)法律、法規(guī)及暫行條例等，寧可多繳稅，也應(yīng)避免陷入納稅風(fēng)險中。此外，員工福利費、工會經(jīng)費及職工教育費中，據(jù)實進行列示，把控好節(jié)稅點。

業(yè)務(wù)費用方面，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生的招待費明顯小于管理費，所以納稅籌劃要在這方面下功夫。在廣告費所得稅扣減方面，應(yīng)更多利用如冠名某球隊、利用公司文化衫等進行廣告宣傳，擴大公司廣告聲譽效應(yīng)，而這些項目基本不用在廣告項中列支。在固定資產(chǎn)折舊方面，該公司在2017年末相較年初增長22.66%，基本為購買辦公樓所產(chǎn)生，固定資產(chǎn)在房屋不動產(chǎn)中占較大的比例，項目建設(shè)一般固定資產(chǎn)基本為價值較低的電腦等辦公設(shè)備，其他占比較大的為車輛。不同于制造業(yè)擁有大量機器設(shè)備，電腦、打印機這類產(chǎn)品加速折舊，對于項目中員工使用的洗衣機、空調(diào)等設(shè)備價不劃入固定資產(chǎn)。在工地使用的汽車，特別是一些特種專用設(shè)備的損壞率高，合理對其加速計提折舊，能降低企業(yè)稅負(fù)。

深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司2017年度對外捐贈數(shù)為3 682 513元，其中非公益性捐贈為258 000元，調(diào)增258 000元，2017年利潤總額為567 591 800.37元，基本可以全部稅前扣除。對于企業(yè)捐贈，加大公益性捐贈力度不僅可以獲得企業(yè)所得稅稅前扣減空間，還能為公司打造優(yōu)良的社會形象，提升公司知名度，凸顯社會責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司密切關(guān)注國家稅制改革動向，了解最新的優(yōu)惠政策措施，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)水平;該公司要求所有部門和員工都參與稅收籌劃，形成意識形態(tài)，切實履行納稅人義務(wù)，合法合規(guī)地進行稅務(wù)籌劃，積極防范稅務(wù)風(fēng)險，把節(jié)稅降稅作為稅務(wù)籌劃的唯一目的，理性地對待稅務(wù)籌劃。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]宋霞.稅收籌劃[M].上海：立信會計出版社出版，2007.

[2]溫慧媛，張素梅，魏敏.淺談企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)研究，2014（5）.

[3]黎修倩.深圳H股份有限公司稅收籌劃研究[J].中國管理信息化，2019（1）.

[責(zé)任編輯：高海明]