劉曄

【摘 要】深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司是國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的生態(tài)修復(fù)和環(huán)境建設(shè)企業(yè)，目前業(yè)務(wù)遍布全國(guó)數(shù)十個(gè)省份，近年來(lái)，伴隨著農(nóng)業(yè)、環(huán)保、園林等行業(yè)泛生態(tài)化發(fā)展趨勢(shì)，在國(guó)家提倡“綠水青山就是金山銀山”和大力推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)背景下，該公司積極研發(fā)，積累了大量?jī)?yōu)質(zhì)資質(zhì)（如環(huán)境污染修復(fù)甲級(jí)資質(zhì)等），積極整合，努力從單個(gè)工程施工向資源整合方向發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】增值稅;園林景觀;稅收籌劃

【中圖分類(lèi)號(hào)】F275.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2019）08-0241-02

1 解決生態(tài)建設(shè)企業(yè)粗放稅收管理問(wèn)題

根據(jù)2017年年報(bào)數(shù)據(jù)披露，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司主要應(yīng)交稅費(fèi)中，增值稅本期增加數(shù)比較大，其次為企業(yè)所得稅，與2017年?duì)I收大幅增加相匹配。此外，城建維護(hù)稅期末余額較大，應(yīng)該為過(guò)去“營(yíng)改增”遺留下來(lái)的。本文著重就增值稅及企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

銷(xiāo)售費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)本期發(fā)生額共 4 324 317.12元，廣告宣傳費(fèi)本期發(fā)生額為2 923 907.53元，上期發(fā)生額為817 140.07元和544 818.46元，相比管理費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待費(fèi)本期發(fā)生額為10 824 129.84元，上期發(fā)生額為

7 348 706.30元。在營(yíng)銷(xiāo)方面所花費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)較少，可以看出該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用主要花費(fèi)在工程建造方向。建造型相比生產(chǎn)型企業(yè)，成本費(fèi)用主要積壓在管理費(fèi)用方面，所以本文不在銷(xiāo)售費(fèi)用方面贅述。

2 增值稅稅務(wù)優(yōu)化

自2016年5月，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司簽發(fā)對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票收取開(kāi)具的全公司性文件，其中不僅涵蓋建安發(fā)票，還包含日常發(fā)生的住宿發(fā)票等。由于公司發(fā)展增速，項(xiàng)目在全國(guó)各地中標(biāo)，許多地區(qū)雖增值稅專(zhuān)用發(fā)票獲取難度較大，但在推行這種強(qiáng)制性制度后，全員參與，能加大公司增值稅進(jìn)項(xiàng)抵?jǐn)?shù)額，降低公司稅賦。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)主要為建筑業(yè)，增值稅籌劃方向主要在于降低稅基、轉(zhuǎn)嫁稅賦、合理利用轉(zhuǎn)包方式及延緩納稅時(shí)間。

采購(gòu)中心在挑選供應(yīng)商時(shí)需明確選擇優(yōu)先級(jí)，在合同簽訂時(shí)讓財(cái)務(wù)管理中心的稅務(wù)人員參與提供稅收成本意見(jiàn)。供應(yīng)商主要分為材料供應(yīng)商、勞務(wù)供應(yīng)商及分包供應(yīng)商。

材料供應(yīng)商中，含管材、線材、苗木、石材及混凝土等細(xì)類(lèi)，在線材、管材方面的大宗采購(gòu)主要為一些戰(zhàn)略供應(yīng)商，全國(guó)都能供貨，這些供應(yīng)商基本為一般納稅人，他們能提供13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以在這些材料的采購(gòu)合同招標(biāo)過(guò)程中，可以將關(guān)注點(diǎn)放在最低中標(biāo)價(jià)格上。但對(duì)于其他零星材料，采購(gòu)量較小，一般在項(xiàng)目所在地就近采購(gòu)，應(yīng)更多地選擇一般納稅人供應(yīng)商。對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)要求其去當(dāng)?shù)貒?guó)稅局開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)然，在實(shí)際操作工程中，不能生搬硬套地要求遵從一切以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票為目標(biāo)，應(yīng)在成本扣減增值稅之間做平衡。在苗木供應(yīng)商的選擇中，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司主要依靠其控股投資的愛(ài)淘苗（網(wǎng)上苗木交易平臺(tái)），該平臺(tái)為公司與苗木合作社共同搭建，苗木種植農(nóng)戶可以在該平臺(tái)直接進(jìn)行交易。增值稅稅收優(yōu)惠中，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，因此該公司采購(gòu)的苗木價(jià)格相比一般商貿(mào)公司流轉(zhuǎn)，能夠拿到更優(yōu)惠的價(jià)格。同時(shí)，該公司僅將這些苗木用于種植，不作為銷(xiāo)售的產(chǎn)品，因此同樣享受計(jì)算抵扣的優(yōu)惠政策。此外，有機(jī)肥料和苗木種植藥劑同樣有相應(yīng)的免稅政策，在采購(gòu)這些免稅產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)關(guān)注這些材料是否真正免稅;在支付這些材料款時(shí)，收取供應(yīng)商增值稅免稅發(fā)票，同時(shí)向供應(yīng)商索要免稅證明，避免虛開(kāi)發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品實(shí)際不免稅的情況，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

勞務(wù)分包商主要為企業(yè)提供勞務(wù)，分為可以開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票的供應(yīng)商和不能開(kāi)具發(fā)票的供應(yīng)商。在大多數(shù)建筑項(xiàng)目中，工人開(kāi)展的是較為簡(jiǎn)單的基礎(chǔ)勞務(wù)活動(dòng)，如種植苗木、水草及鋪地磚，所以大多數(shù)勞務(wù)供應(yīng)商無(wú)法提供勞務(wù)發(fā)票。對(duì)能開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票的供應(yīng)商可優(yōu)先選擇，對(duì)于無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的，只能通過(guò)下設(shè)勞務(wù)公司進(jìn)行處理，但是這種情況存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，容易被認(rèn)為虛開(kāi)發(fā)票。因此，應(yīng)完整收錄工人的身份證掃描件，并與之簽訂勞務(wù)合同，收集相關(guān)備案資料，不偽造，不亂造，在面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)能夠提供完整、清晰的材料。

專(zhuān)業(yè)分包供應(yīng)商主要分為稅率為9%增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的一般納稅人和稅率為3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人及增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。應(yīng)優(yōu)先選擇能夠開(kāi)具稅率為9%增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商。在大宗項(xiàng)目分包時(shí)，一般涉及金額較大，這能為企業(yè)提供較大的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證額度。此外，選擇部分供應(yīng)商時(shí)可向公司關(guān)聯(lián)子公司傾斜，如將立體綠化分包給某生態(tài)子公司。這種做法能夠?yàn)楣就诰蚋蟮睦麧?rùn)空間。應(yīng)注意的是，大多數(shù)分包供應(yīng)商為非項(xiàng)目當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，存在企業(yè)不在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款且作廢發(fā)票的可能性，為規(guī)避這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)要求供應(yīng)商在申請(qǐng)工程進(jìn)度款項(xiàng)時(shí)提供在當(dāng)?shù)赝甓惖馁Y料，將此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁回供應(yīng)商。對(duì)于工程款項(xiàng)的支付及收取，會(huì)計(jì)一般采用預(yù)付賬款填列，在這些款項(xiàng)支付過(guò)程中，應(yīng)巧妙地利用支付額度的不同，避免未獲款先繳稅的情況發(fā)生。以某項(xiàng)目為例，該項(xiàng)目業(yè)主方（政府）支付比例為40%，但分包款支付大多為60%和80%，可先支付分包商款項(xiàng)，獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3 企業(yè)所得稅稅務(wù)優(yōu)化

深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司的研發(fā)費(fèi)用本期發(fā)生額為125 331 708.52元，生態(tài)環(huán)保業(yè)務(wù)2017年發(fā)生額為3 779 961 915元，該公司為國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，享受15%所得稅優(yōu)惠稅率，對(duì)于其下沒(méi)有獨(dú)立法人資格的分屬公司，都享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，來(lái)源于環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水的所得，享受“三免三減半優(yōu)惠”政策，而且對(duì)購(gòu)置用于這些規(guī)定中的生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備時(shí)享受設(shè)備投資10%的抵免應(yīng)納稅額，此外對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)50%扣除。因此，公司要收集完備的有關(guān)成本的各項(xiàng)資料，經(jīng)政府科技部門(mén)審核確認(rèn)后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，還享受無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)，降低企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入額。

自2015年以來(lái)，深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的比例常年保持在3.96%的水平。未來(lái)，企業(yè)發(fā)展中要繼續(xù)加大研發(fā)投入，擴(kuò)大研發(fā)人員比例，認(rèn)真研究國(guó)家的優(yōu)惠政策，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保每項(xiàng)稅務(wù)抵減，繳納的稅費(fèi)符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)及暫行條例等，寧可多繳稅，也應(yīng)避免陷入納稅風(fēng)險(xiǎn)中。此外，員工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育費(fèi)中，據(jù)實(shí)進(jìn)行列示，把控好節(jié)稅點(diǎn)。

業(yè)務(wù)費(fèi)用方面，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的招待費(fèi)明顯小于管理費(fèi)，所以納稅籌劃要在這方面下功夫。在廣告費(fèi)所得稅扣減方面，應(yīng)更多利用如冠名某球隊(duì)、利用公司文化衫等進(jìn)行廣告宣傳，擴(kuò)大公司廣告聲譽(yù)效應(yīng)，而這些項(xiàng)目基本不用在廣告項(xiàng)中列支。在固定資產(chǎn)折舊方面，該公司在2017年末相較年初增長(zhǎng)22.66%，基本為購(gòu)買(mǎi)辦公樓所產(chǎn)生，固定資產(chǎn)在房屋不動(dòng)產(chǎn)中占較大的比例，項(xiàng)目建設(shè)一般固定資產(chǎn)基本為價(jià)值較低的電腦等辦公設(shè)備，其他占比較大的為車(chē)輛。不同于制造業(yè)擁有大量機(jī)器設(shè)備，電腦、打印機(jī)這類(lèi)產(chǎn)品加速折舊，對(duì)于項(xiàng)目中員工使用的洗衣機(jī)、空調(diào)等設(shè)備價(jià)不劃入固定資產(chǎn)。在工地使用的汽車(chē)，特別是一些特種專(zhuān)用設(shè)備的損壞率高，合理對(duì)其加速計(jì)提折舊，能降低企業(yè)稅負(fù)。

深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司2017年度對(duì)外捐贈(zèng)數(shù)為3 682 513元，其中非公益性捐贈(zèng)為258 000元，調(diào)增258 000元，2017年利潤(rùn)總額為567 591 800.37元，基本可以全部稅前扣除。對(duì)于企業(yè)捐贈(zèng)，加大公益性捐贈(zèng)力度不僅可以獲得企業(yè)所得稅稅前扣減空間，還能為公司打造優(yōu)良的社會(huì)形象，提升公司知名度，凸顯社會(huì)責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

深圳市某生態(tài)環(huán)境股份有限公司密切關(guān)注國(guó)家稅制改革動(dòng)向，了解最新的優(yōu)惠政策措施，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平;該公司要求所有部門(mén)和員工都參與稅收籌劃，形成意識(shí)形態(tài)，切實(shí)履行納稅人義務(wù)，合法合規(guī)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把節(jié)稅降稅作為稅務(wù)籌劃的唯一目的，理性地對(duì)待稅務(wù)籌劃。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]黎修倩.深圳H股份有限公司稅收籌劃研究[J].中國(guó)管理信息化，2019（1）.

[責(zé)任編輯：高海明]