馮茵

【摘 要】如何保證企業(yè)有價(jià)值的資產(chǎn)得到有效處置，以相對低的出清成本完成企業(yè)的工商注銷，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，選擇合適的出清方式對企業(yè)進(jìn)行清算。文章對企業(yè)注銷的不同方式進(jìn)行了探討，以期給企業(yè)的發(fā)展提供一點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)注銷;自行清算;破產(chǎn)清算;兼并重組

【中圖分類號】F271;F275.4【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）08-0229-02

為了實(shí)現(xiàn)擬注銷企業(yè)真正的市場出清，歷史遺留問題得到根本性解決，有價(jià)值資產(chǎn)得到有效處置，可通過自行清算、破產(chǎn)清算、兼并重組等方式進(jìn)行企業(yè)工商注銷。具體步驟如下。

1 全面摸清家底

在制定具體的出清重組措施之前，必須全面摸清家底。組織開展關(guān)停企業(yè)全面細(xì)致摸查核實(shí)工作應(yīng)最大限度地掌握企業(yè)的具體狀況，具體內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：①梳理企業(yè)歷史和目前概況;②整理工商登記資料;③厘清企業(yè)的股東情況、出資情況;④整理企業(yè)在職及離退休職工的情況、勞動合同及社會保障的履行現(xiàn)狀，并梳理職工安置需解決的問題和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn);⑤整理歷年報(bào)表，核查企業(yè)實(shí)質(zhì)資產(chǎn)，制定資產(chǎn)明細(xì)清單;⑥核查企業(yè)欠稅情況，并分析可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);⑦梳理并制定企業(yè)的債權(quán)債務(wù)清單、發(fā)生依據(jù)、資產(chǎn)處置及分配情況等;⑧梳理企業(yè)已發(fā)生法律效力的涉訴材料;⑨梳理企業(yè)面臨的重大歷史遺留問題;⑩企業(yè)其他情況。

對于無法獲取、缺失企業(yè)資料的，應(yīng)當(dāng)說明具體原因。

2 制訂總體出清方案

摸清家底后，制訂總體出清方案，內(nèi)容應(yīng)包括但不限于以下幾個(gè)方面。①明確企業(yè)的出清形式和實(shí)施路徑;②企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等基本情況;③擬定資產(chǎn)和債務(wù)處置方式;④擬訂職工安置方案（如存在職工安置情形的）;⑤出清各項(xiàng)費(fèi)用測算方法及資金來源;⑥需要解決的重大問題和解決建議。

3 為企業(yè)選擇合適的出清方式

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采用分類的方式開展出清處置工作，出清的方式具體有以下幾種。

3.1 企業(yè)自行清算

企業(yè)已經(jīng)沒有實(shí)質(zhì)資產(chǎn)或具備解散清算、注銷條件，在妥善解決債權(quán)債務(wù)、處置資產(chǎn)后，具備工商注銷條件的，由企業(yè)自行清算，注銷后由企業(yè)的股東承接其債權(quán)債務(wù)。

案例1：A公司賬面資產(chǎn)總額為4 722萬元，其中銀行存款為1萬元，應(yīng)收賬款為90萬元，其他應(yīng)收款為4 631萬元;賬面負(fù)債總額為63萬元，其中包括其他應(yīng)付款為63萬元;所有者權(quán)益為4 659萬元。A公司股東是B公司，股東決議同意A公司依法進(jìn)行工商注銷，B公司承接其所有的債權(quán)債務(wù)，并依法繳納股東分紅收益所涉及的稅款。

解散清算關(guān)閉流程如下：①擬關(guān)停企業(yè)按照公司章程規(guī)定，由有權(quán)機(jī)構(gòu)做出解散的決議;②關(guān)停企業(yè)出資人自做出決議之日起15日內(nèi)成立清算組，將名單報(bào)工商機(jī)關(guān)和省國資委備案，抄送托管中心;③清算組自成立之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，60內(nèi)在報(bào)紙上公告;④清算組登記申報(bào)債權(quán)（債權(quán)人接到通知30日，未接到通知45日）;⑤清算組清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單;⑥清算組制訂清算方案，并報(bào)股東（大）會等有權(quán)機(jī)構(gòu)確認(rèn)，報(bào)托管中心備案，如果發(fā)現(xiàn)公司財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)，清算組應(yīng)向人民法院申請宣告破產(chǎn);⑦清算組按法定順序進(jìn)行支付、清償、分配;⑧清算結(jié)束后，清算組制作清算報(bào)告;⑨清算結(jié)束后30日內(nèi)清算組申請注銷登記;⑩工商部門批準(zhǔn)后清算組上交營業(yè)執(zhí)照，公司終止。

3.2 對符合《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，應(yīng)向法院申請進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)，由企業(yè)自行向有關(guān)法院申請批量立案、實(shí)施破產(chǎn)、注銷

企業(yè)申請破產(chǎn)前，請務(wù)必注意股東是否出資到位。若欠繳出資，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第三十五條人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務(wù)人的出資人尚未完全履行出資義務(wù)的，管理人應(yīng)當(dāng)要求該出資人繳納所認(rèn)繳的出資，而不受出資期限的限制。即，破產(chǎn)管理人若審查有欠繳出資的情況，將面臨股東被起訴追繳注冊資本的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)資不抵債、無人員、無實(shí)質(zhì)資產(chǎn)或帶少量資產(chǎn)、大量金融機(jī)構(gòu)負(fù)債的，可選擇破產(chǎn)清算。

案例2：C公司賬面資產(chǎn)總額為9 755萬元，其中應(yīng)收賬款為1 367萬元，其他應(yīng)收款為8 388萬元;賬面負(fù)債總額為18 852萬元，包括向金融機(jī)構(gòu)借款4 783萬元，其他債務(wù)為14 069萬元。2017年6月，C公司上級主管部門向廣州市中院申請C公司破產(chǎn)立案。同年8月，C公司收到市中院受理破產(chǎn)申請的裁定書、公告及指定破產(chǎn)管理人決定書，正式進(jìn)入破產(chǎn)清算及強(qiáng)制清算程序。廣州市中院對企業(yè)提交的申請資料有一定要求，C公司在多次與廣州市中院溝通后，向廣州中院提交申請書、委托書、情況說明等大量資料，印章及資料全面移交破產(chǎn)管理人、協(xié)助律師債權(quán)申報(bào)并參加債權(quán)人會議、配合管理人的破產(chǎn)審計(jì)等，于同年12月C公司收到廣州市中院出具破產(chǎn)終結(jié)裁定書，并于2018年6月完成工商注銷。

案例3：D公司賬面資產(chǎn)總額為1 236萬元，無實(shí)質(zhì)資產(chǎn);賬面負(fù)債總額為12 318萬元，其中包括向金融機(jī)構(gòu)借款3 605萬元，其他債務(wù)為8 713萬元。欠繳出資157萬元。2017年6月，C公司上級主管部門向廣州市中院申請D公司破產(chǎn)立案。同年8月，D公司收到廣州市中院受理破產(chǎn)申請的裁定書、公告及指定破產(chǎn)管理人決定書，正式進(jìn)入破產(chǎn)清算及強(qiáng)制清算程序。在破產(chǎn)清算過程中，破產(chǎn)管理人起訴其股東E公司欠繳出資157萬元，E公司將面臨被追繳出資的風(fēng)險(xiǎn)。由于地方法院仍未有判決，導(dǎo)致D公司的破產(chǎn)案一直未能結(jié)案。

3.3 對仍有一定價(jià)值資產(chǎn)的關(guān)停企業(yè)，特別是有土地、物業(yè)的及無金融機(jī)構(gòu)借款的，可通過企業(yè)合并等方式由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行重組

案例4：F公司是股份制企業(yè)，其股東為G公司。賬面資產(chǎn)總額為360萬元，包括土地房屋資產(chǎn)為38萬元，已交土地出讓金，其他資產(chǎn)為322萬元;賬面負(fù)債總額為226萬元，無金融機(jī)構(gòu)借款。H公司也是股份制企業(yè)，其股東為J公司?，F(xiàn)計(jì)劃將F公司的全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給H公司，G公司換取J公司的股權(quán)或非股權(quán)支付來實(shí)現(xiàn)F公司與H公司的依法合并。交易各方對其交易中的股權(quán)支付的具體處理辦法如下：①H公司接受F公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以F公司的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②F公司合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由H公司承繼。③可由H公司彌補(bǔ)的F公司虧損的限額=F公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④G公司取得H公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的F公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。這符合財(cái)稅〔2009〕59號（五）相關(guān)條件，可享受相關(guān)稅費(fèi)減免。即，F(xiàn)公司可減免土地房屋過戶時(shí)涉及的增值稅、城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅，而H公司只需繳納在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程涉及交易雙方的印花稅。待完成資產(chǎn)過戶后，辦理F公司的工商注銷。

上述案例是根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號文，同一控制下的企業(yè)進(jìn)行吸收合并，企業(yè)所得稅的處理采用了特殊性稅務(wù)處理，但需同時(shí)符合下列條件：第一，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。第二，被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例（本次合并中為全部資產(chǎn)合并）。第三，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。第四，重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例（交易各方股東在該合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%）。第五，企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。F公司和H公司應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。

有些企業(yè)的注銷工作仍存在很大障礙，例如土地物業(yè)未處置，同時(shí)帶有大量金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)，企業(yè)欠繳出資數(shù)額巨大等，以上障礙導(dǎo)致處置成本高企。隨著企業(yè)注銷資產(chǎn)處置工作不斷深入推進(jìn)，會不斷涌現(xiàn)新的問題和探求解決問題新的思路，具體處置方式會發(fā)生變化，所以應(yīng)具體問題具體分析，確保資源統(tǒng)籌利用，最大限度地減少資產(chǎn)損失，嚴(yán)格依法依規(guī)開展企業(yè)的注銷工作。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]黑龍江省肇東市市場監(jiān)管局.企業(yè)“注銷難”問題解決路徑探析[N].中國市場監(jiān)管報(bào)，2019-05-07（005）.

[2]宋茲鵬.化解企業(yè)“注銷難”還需多方合力[J].中國商界，2019（Z1）：77.

[3]佚名.解決企業(yè)“注銷難”完善破產(chǎn)清算體系[N].第一財(cái)經(jīng)日報(bào)，2019-01-04（A02）.

[責(zé)任編輯：高海明]