[摘要]審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，是推進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的基礎(chǔ)。本文以征信信息安全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)為例，研究構(gòu)建基于概率樹模型的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法，選取審計(jì)特征指標(biāo)，制定指標(biāo)賦值標(biāo)準(zhǔn)，模擬審計(jì)人員決策過程，計(jì)算審計(jì)質(zhì)量度量值，評(píng)估篩選影響審計(jì)質(zhì)量的特征指標(biāo)，以此評(píng)價(jià)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，以期對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用具有一定的理論參考意義和實(shí)踐指導(dǎo)價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)質(zhì)量 概率樹模型 征信信息安全 央行

概率樹（Probability Tree）模型是一種機(jī)器學(xué)

習(xí)方法，被廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)、金融、商業(yè)等領(lǐng)域。它應(yīng)用樹結(jié)構(gòu)表示一系列連續(xù)發(fā)生的事件，樹枝表示事件發(fā)生的概率和路徑，以此模擬人類決策的處理機(jī)制?；诟怕蕵淠Ｐ蜆?gòu)建審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)模型，可定量評(píng)價(jià)審計(jì)人員決策過程，有效規(guī)避不確定主觀因素，科學(xué)全面評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，客觀性強(qiáng)，具有一定優(yōu)勢(shì)。

一、基于概率樹模型的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)方法研究

（一）基本思路

概率樹模型模擬決策的具體過程為，在審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)階段，都會(huì)存在可行的審計(jì)路徑（d條），每到一個(gè)節(jié)點(diǎn)，只能選擇一條路徑，并且有更多的路徑從這條路徑中分離出來。審計(jì)人員的行為受到有限理性限制，審計(jì)路徑的選擇和判斷是基于現(xiàn)有知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的最優(yōu)決策，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量（見圖1）。

（二）指標(biāo)選取

根據(jù)基本思路，利用影響審計(jì)質(zhì)量的輸入、環(huán)境、過程和結(jié)果等一系列審計(jì)特征，選取適當(dāng)指標(biāo)（見圖2）。

1.輸入指標(biāo)。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能和勝任能力納入審計(jì)輸入指標(biāo)。

（1）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)通過審計(jì)人員的資歷和任期表現(xiàn)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量有正負(fù)兩方面的影響：資歷深的審計(jì)人員，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較為豐富，熟悉審計(jì)工作環(huán)境，能更為有效地開展審計(jì)業(yè)務(wù)；而新任審計(jì)人員在業(yè)務(wù)和溝通方面經(jīng)驗(yàn)不足，易造成審計(jì)疏漏或與審計(jì)對(duì)象關(guān)系僵化，降低審計(jì)質(zhì)量。但任期較長(zhǎng)的審計(jì)人員也存在弊端，如工作常態(tài)化、思維固化、創(chuàng)新不足；長(zhǎng)期與審計(jì)對(duì)象打交道，建立的穩(wěn)固感情基礎(chǔ)可能會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性。在分配審計(jì)任務(wù)時(shí)，若未考慮審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、以往承擔(dān)任務(wù)以及審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，可能無法為當(dāng)前審計(jì)任務(wù)提供支持，也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）專業(yè)技能通過知識(shí)和能力體現(xiàn)，表現(xiàn)為專業(yè)的懷疑態(tài)度和專業(yè)化水平。專業(yè)的懷疑態(tài)度指在未掌握充分審計(jì)證據(jù)的前提下，能根據(jù)線索預(yù)測(cè)可能存在的問題。專業(yè)化水平指發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率以及審計(jì)意見的可執(zhí)行性和采納率。

（3）勝任能力通過溝通能力、教育培訓(xùn)和職業(yè)道德體現(xiàn)。溝通能力方面，一是與審計(jì)對(duì)象的溝通，要做到既與其保持良好的互動(dòng)關(guān)系，又最大可能地獲取審計(jì)資料和證據(jù)，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員溝通分寸和技巧的拿捏會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量；二是與審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的溝通，審計(jì)組要及時(shí)傳達(dá)審計(jì)過程存在的問題和挑戰(zhàn)，獲取高層基調(diào)、策略和資源的支持。教育培訓(xùn)方面，體現(xiàn)在要采取措施，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技能，如遠(yuǎn)程培訓(xùn)、業(yè)務(wù)講座和課程、學(xué)歷和資格考試、繼續(xù)教育等，或制定審計(jì)程序、技巧等專業(yè)指引。職業(yè)道德方面，指審計(jì)人員道德、操守和責(zé)任心等，通過教育培訓(xùn)提高道德和操守，通過建立規(guī)章制度和問責(zé)制強(qiáng)化審計(jì)工作責(zé)任心，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.環(huán)境指標(biāo)。包括審計(jì)資源、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜性、審計(jì)對(duì)象配合程度以及審計(jì)組織內(nèi)部壓力。

（1）審計(jì)資源主要通過人力、物力和時(shí)間體現(xiàn)。人力方面，通過與領(lǐng)導(dǎo)充分溝通或制定激勵(lì)政策爭(zhēng)取或吸引優(yōu)秀人才加入審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)具有高效管理才能，充分調(diào)動(dòng)部門全體人員的工作積極性。同時(shí)，應(yīng)注意部門人員流動(dòng)性，防止優(yōu)秀審計(jì)人員的流失。物力方面，主要指財(cái)務(wù)、交通等方面的支持。時(shí)間方面，體現(xiàn)在審計(jì)工作時(shí)間和報(bào)告截止期限，如在制定審計(jì)計(jì)劃和方案時(shí)，確保審計(jì)工作時(shí)間充裕且適宜；審計(jì)實(shí)施時(shí)，工作量適量，確保每個(gè)審計(jì)人員和整個(gè)審計(jì)組能在審計(jì)截止時(shí)間內(nèi)高效完成審計(jì)任務(wù)。

（2）審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜性體現(xiàn)在審計(jì)內(nèi)容的多少和難易程度、審計(jì)范圍的大小、審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和層級(jí)等方面。

（3）審計(jì)對(duì)象配合程度體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是高層領(lǐng)導(dǎo)的基調(diào)和溝通協(xié)調(diào)。如部門領(lǐng)導(dǎo)之間的有效溝通，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人有理有據(jù)的強(qiáng)勢(shì)基調(diào)，能夠提高審計(jì)對(duì)象的配合程度。二是審計(jì)形象影響審計(jì)對(duì)象的支持程度。如審計(jì)團(tuán)隊(duì)高效、能干且誠信，具有良好的形象和聲譽(yù)，能在組織運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防控方面發(fā)揮較大作用，自然會(huì)受到審計(jì)對(duì)象的尊重與配合。

（4）審計(jì)組織內(nèi)部壓力體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)督促、重視程度和競(jìng)爭(zhēng)等方面。領(lǐng)導(dǎo)督促、重視程度涉及審計(jì)項(xiàng)目的層級(jí)和重要程度。競(jìng)爭(zhēng)指同一審計(jì)項(xiàng)目不同單位間的評(píng)比和爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，或?qū)徲?jì)人員之間的競(jìng)爭(zhēng)。以上因素會(huì)形成審計(jì)壓力，這與組織文化氛圍相關(guān)。

3.過程指標(biāo)。充分考慮審計(jì)過程遇到的情況，將審計(jì)過程判斷、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析方法、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)溝通劃入審計(jì)過程指標(biāo)。

（1）審計(jì)過程判斷體現(xiàn)在審計(jì)人員獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)方面。獨(dú)立性指審計(jì)組與審計(jì)對(duì)象之間若存在曾經(jīng)共事、同學(xué)或親友等關(guān)系，則可能影響審計(jì)人員的檢查和判斷。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合重要性原則，合理分配審計(jì)資源。

（3）分析方法指審計(jì)工具和審計(jì)技術(shù)。審計(jì)工具指用于審計(jì)分析的系統(tǒng)、平臺(tái)、軟硬件等基礎(chǔ)設(shè)施。審計(jì)技術(shù)指分析模型、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、信息技術(shù)等運(yùn)用程序。

（4）審計(jì)證據(jù)指為審計(jì)發(fā)現(xiàn)提供依據(jù)的證明材料。

（5）審計(jì)溝通指在審計(jì)過程中公開、坦誠、有效的溝通。

4.結(jié)果指標(biāo)。結(jié)合審計(jì)結(jié)果可能出現(xiàn)的情況，審計(jì)結(jié)果指標(biāo)將考慮不利結(jié)果、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、同行審查（審理）和審計(jì)成果推廣應(yīng)用。

（1）不利結(jié)果體現(xiàn)在申訴、訴訟和欺詐等方面。申訴、訴訟指審計(jì)結(jié)果引起申訴、訴訟，欺詐指由于審計(jì)對(duì)象故意隱瞞或錯(cuò)誤陳述，導(dǎo)致審計(jì)人員應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)，造成嚴(yán)重后果。

（2）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量包括審計(jì)報(bào)告全面性、反映問題深度等。與審計(jì)人員獨(dú)立地進(jìn)行審計(jì)判斷和撰寫報(bào)告，策略性地與審計(jì)對(duì)象、上級(jí)單位和分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)溝通以及審計(jì)人員的責(zé)任心和擔(dān)當(dāng)意識(shí)等因素相關(guān)。

（3）同行審查（審理）一定程度上能夠促進(jìn)審計(jì)部門規(guī)劃更為嚴(yán)格的內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試和質(zhì)量控制程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）審計(jì)成果推廣運(yùn)用能促進(jìn)審計(jì)工作進(jìn)步，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生激勵(lì)效應(yīng)，促進(jìn)其成長(zhǎng)。

（三）參數(shù)確定

在理解模型基本思路和指標(biāo)選取的基礎(chǔ)上，還需確定模型參數(shù)，但需假設(shè)審計(jì)項(xiàng)目是動(dòng)態(tài)的，以樹的形式分為連續(xù)的若干階段。在審計(jì)過程中，到達(dá)每一個(gè)分支點(diǎn)后，均存在一些潛在路徑，假設(shè)為g個(gè)，潛在路徑越多，審計(jì)項(xiàng)目越復(fù)雜，因此，g度量審計(jì)項(xiàng)目的客觀復(fù)雜性。然而，審計(jì)人員受有限理性約束，憑經(jīng)驗(yàn)僅知道現(xiàn)有路徑總數(shù)的o·100%部分，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)越豐富，o或者確定路徑越多。審計(jì)人員憑專業(yè)知識(shí)僅能夠?qū)徲?jì)現(xiàn)有路徑的e·100%部分，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)越高，e或者確定路徑越多，e度量專業(yè)技能和勝任能力。因此，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員可用的路徑數(shù)量d反映審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，度量審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜性、勝任能力等，定義為：d=g·o·e。

假設(shè)d條確定路徑中的p部分路徑存在隨機(jī)分布的實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)（p≠0），p即為審計(jì)業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)，度量審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜性。假設(shè)r為在分支點(diǎn)檢測(cè)到實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率，可用審計(jì)程序有效性c和審計(jì)人員績(jī)效f的乘積表示，即r=c·f，則：r*=1-r=1-c·f。其中，r*指檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員在分支點(diǎn)未檢測(cè)到存在實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率。其中，c和f在0到1之間變化，且相互獨(dú)立，c度量審計(jì)對(duì)象配合程度、審計(jì)組織內(nèi)部壓力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)溝通，f度量審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能、勝任能力。若審計(jì)程序失效或?qū)徲?jì)人員零績(jī)效，即c或f為0，則r*（檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)）為1。若審計(jì)程序有效性和審計(jì)人員績(jī)效均達(dá)到完美程度，即c=f=1，則r*（檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)）為0。h為報(bào)告實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率，如果檢測(cè)到的業(yè)務(wù)差錯(cuò)全部報(bào)告，則假定h=1，度量審計(jì)過程判斷、不利結(jié)果、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量、同行審查結(jié)果、審計(jì)成果推廣運(yùn)用?？梢姡瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是p和r的函數(shù)。

假設(shè)在開展審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以預(yù)測(cè)在審計(jì)項(xiàng)目的前v個(gè)階段存在潛在的實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)，并能夠檢測(cè)到。因此，v指預(yù)測(cè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的階段數(shù)量，衡量審計(jì)人員的遠(yuǎn)見卓識(shí)，即專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，度量審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能、勝任能力、審計(jì)資源、分析方法。這個(gè)假設(shè)的理論依據(jù)是，在有限審計(jì)資源限制下，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要審計(jì)人員根據(jù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，憑借直覺過濾信息，產(chǎn)生富有成效的預(yù)感，從而鎖定審計(jì)線索，深入開展調(diào)查。因此，用v描述審計(jì)人員在未來多個(gè)階段預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)差錯(cuò)的能力。

由于審計(jì)資源限制，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目不可能無限期無止境地深入下去。因此，假定審計(jì)項(xiàng)目的深入共有H個(gè)階段。在現(xiàn)有資源條件下，審計(jì)人員應(yīng)制定審計(jì)計(jì)劃和方案，為審計(jì)項(xiàng)目提供盡可能充足的時(shí)間、人力等資源。匯總參數(shù)情況見表1。

（四）公式建立

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求審計(jì)人員要獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)工作的質(zhì)量（IIA《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，2013），從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證。假定審計(jì)人員檢測(cè)到業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率為P，未發(fā)現(xiàn)任務(wù)業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率為Q，且P和Q均在[0，1]范圍內(nèi)，則Q=1-P，用以衡量審計(jì)質(zhì)量，即審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)任務(wù)業(yè)務(wù)差錯(cuò)，Q值越?。ù螅瑢徲?jì)質(zhì)量越高（低），P含義與之相反。這里主要推導(dǎo)受有限理性約束的審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量Q，包括兩層含義：一是審計(jì)的分支點(diǎn)不包括業(yè)務(wù)差錯(cuò)，二是包含業(yè)務(wù)差錯(cuò)，但未能發(fā)現(xiàn)。

在推導(dǎo)審計(jì)人員可審計(jì)的分支點(diǎn)數(shù)量N時(shí)，假設(shè)在審計(jì)的每個(gè)階段（分支點(diǎn)），審計(jì)人員均可發(fā)現(xiàn)d個(gè)分支點(diǎn)，且差錯(cuò)概率p均相同，則第一個(gè)階段有d1個(gè)分支點(diǎn)，第二個(gè)階段有d2個(gè)分支點(diǎn)，以此類推，第k個(gè)階段有dk個(gè)分支點(diǎn)，直到審計(jì)預(yù)測(cè)范圍內(nèi)的第v個(gè)階段，審計(jì)人員能夠在v個(gè)階段共D個(gè)分支點(diǎn)內(nèi)檢測(cè)到實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)。其中，D=d1+d2+…+dv=d（dv-1）/（d-1）。從第v+1到H階段，即審計(jì)人員預(yù)測(cè)范圍之外且審計(jì)資源限制之內(nèi)共H-v個(gè)階段，每個(gè)階段審計(jì)人員均能看到dv個(gè)分支點(diǎn)，則還需審計(jì)（H-v）dv個(gè)分支點(diǎn)（見圖1）。則審計(jì)人員可調(diào)查的分支點(diǎn)數(shù)量為：N=D+（H-v）dv=d（dv-1）/（d-1）+（H-v）dv。

根據(jù)Q的兩層含義及上述參數(shù)概念，一個(gè)分支點(diǎn)不包括業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率應(yīng)是1-p，包括業(yè)務(wù)差錯(cuò)但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的概率是p（1-r），兩者之和q=1-p+p（1-r）=1-rp，則審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)任務(wù)業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率Q可用q和分支點(diǎn)數(shù)量N來衡量，即

根據(jù)Q關(guān)于p、r、d、H和v的偏導(dǎo)數(shù)公式，Q是遞減函數(shù)，即p、r、d、H和v越高，Q越低。

二、央行征信信息安全審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證評(píng)價(jià)

依托人民銀行某分支機(jī)構(gòu)征信業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)踐，制定指標(biāo)賦值標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)征信審計(jì)內(nèi)容，利用概率樹模型分別評(píng)價(jià)各部分審計(jì)質(zhì)量，結(jié)合權(quán)重計(jì)算總體審計(jì)質(zhì)量。

（一）審計(jì)指標(biāo)賦值標(biāo)準(zhǔn)

為進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究，應(yīng)在選取指標(biāo)的基礎(chǔ)上，對(duì)指標(biāo)賦值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。下面制定16個(gè)審計(jì)特征指標(biāo)的賦值標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理（見表2）。

（二）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)

征信業(yè)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目包括五部分內(nèi)容，以用戶管理審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)過程為例，運(yùn)用概率樹模型模擬審計(jì)人員決策過程，并借助MATLAB分析軟件，評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量。信息查詢、異議和投訴管理、系統(tǒng)接入和注銷管理、對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理等其他四部分內(nèi)容可類似推導(dǎo)。

1.用戶管理審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。根據(jù)模型參數(shù)與審計(jì)特征指標(biāo)對(duì)應(yīng)關(guān)系（表1），結(jié)合審計(jì)特征指標(biāo)賦值標(biāo)準(zhǔn)（表2）和審計(jì)實(shí)踐對(duì)指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行賦值。以某分支機(jī)構(gòu)為例，審計(jì)采取同級(jí)和下查兩級(jí)方式，對(duì)象為本級(jí)征信管理部門和轄區(qū)六家中支、七家支行的征信管理部門，審計(jì)人員共36人次（16人次具有CIA資格，占比近五成）。用戶管理審計(jì)內(nèi)容平均分配審計(jì)人員7人次（3人次具有CIA資格），平均從業(yè)經(jīng)驗(yàn)10年（3年至20年不等），均獨(dú)立承擔(dān)過數(shù)次本級(jí)審計(jì)項(xiàng)目主審，且審前經(jīng)過集中審計(jì)培訓(xùn)，具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能和勝任能力。在審計(jì)實(shí)踐中，憑現(xiàn)有經(jīng)驗(yàn)僅知道現(xiàn)有路徑總數(shù)的o=2/3，憑專業(yè)知識(shí)能夠?qū)徲?jì)現(xiàn)有路徑的e=100%，假設(shè)審計(jì)人員在審計(jì)用戶管理內(nèi)容時(shí)，審計(jì)路徑總數(shù)g=3，則審計(jì)人員能夠確定和遵循的審計(jì)路徑d=g·o·e=2條，如在審計(jì)用戶管理節(jié)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員能夠設(shè)計(jì)出用戶設(shè)置和用戶使用2條審計(jì)路徑，到用戶設(shè)置節(jié)點(diǎn)時(shí)，能夠設(shè)計(jì)用戶審批和創(chuàng)建的規(guī)范性、權(quán)限設(shè)置與職責(zé)的匹配度2條審計(jì)路徑。以此類推，每到一個(gè)節(jié)點(diǎn)，審計(jì)人員均能設(shè)計(jì)出d=2條審計(jì)路徑，直至審計(jì)人員能夠預(yù)測(cè)的最末端節(jié)點(diǎn)，如“審批、創(chuàng)建”等節(jié)點(diǎn)，見圖3。該審計(jì)項(xiàng)目為總行項(xiàng)目，人力資源相對(duì)較少、時(shí)間資源緊張、項(xiàng)目較為復(fù)雜，審計(jì)人員運(yùn)用了線索篩查軟件，因此能夠預(yù)測(cè)v=4個(gè)審計(jì)階段。如審計(jì)人員經(jīng)過“用戶管理→用戶設(shè)置→用戶審批、創(chuàng)建的規(guī)范性→管理用戶→審批”流程需要4個(gè)階段的審計(jì)決策判斷。由于物力資源能夠得到充分保障，在現(xiàn)有其他資源約束下，可審計(jì)的總階段數(shù)量H=8。根據(jù)用戶管理審計(jì)復(fù)雜性，分支點(diǎn)包含實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率p=0.025。為爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)，加之領(lǐng)導(dǎo)重視，存在一定審計(jì)壓力；審計(jì)溝通貫穿審計(jì)項(xiàng)目始終，所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)均有充足證據(jù)支持，審計(jì)對(duì)象配合程度適中，配合不太積極也未抵觸，再根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)，確定存在并發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率r=0.95。根據(jù)公式（1）在資源約束下未檢測(cè)到實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率Q=0.1044，在資源約束下檢測(cè)到實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)差錯(cuò)的概率P=1-Q=0.8956。

2.其他四部分內(nèi)容審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)。類似地，信息查詢、異議和投訴管理、系統(tǒng)接入和注銷管理、對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理等四部分審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)決策過程類似于圖3的樹結(jié)構(gòu)。各指標(biāo)值均根據(jù)各自決策過程選取和計(jì)算（見表3）。

（三）加權(quán)總體審計(jì)質(zhì)量

在計(jì)算各部分審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，對(duì)各部分進(jìn)行加權(quán)匯總，權(quán)重根據(jù)審計(jì)內(nèi)容的重要程度分配，各部分權(quán)重之和為1。針對(duì)征信業(yè)務(wù)的用戶管理、信息查詢、異議和投訴管理、系統(tǒng)接入和注銷管理、對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理等審計(jì)內(nèi)容，權(quán)重具體分配為0.2、0.25、0.15、0.15和0.25，對(duì)五部分審計(jì)質(zhì)量P進(jìn)行加權(quán)匯總的總體審計(jì)質(zhì)量為0.8358，與實(shí)際情況相符（亦見表3）。

（四）審計(jì)質(zhì)量的影響因素

根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，結(jié)合評(píng)價(jià)過程，能夠識(shí)別出征信審計(jì)質(zhì)量的影響因素（見圖4）。

1.輸入指標(biāo)方面。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技能和勝任能力主要正向影響用戶管理、信息查詢和對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理三個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量。

2.環(huán)境指標(biāo)方面。審計(jì)資源和審計(jì)項(xiàng)目復(fù)雜性主要負(fù)向影響用戶管理和信息查詢，且審計(jì)資源還負(fù)向影響對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)過程中，審計(jì)對(duì)象配合程度和審計(jì)組織內(nèi)部壓力相對(duì)適中，因此未在圖4中體現(xiàn)正負(fù)向影響。

3.過程指標(biāo)方面。審計(jì)判斷主要負(fù)向影響對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量。分析方法主要運(yùn)用在用戶管理和信息查詢方面，采用審計(jì)線索篩查系統(tǒng)，幫助審計(jì)人員快速定位審計(jì)線索，大大提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。所有審計(jì)發(fā)現(xiàn)均有充足的證據(jù)支持，審計(jì)證據(jù)正向影響五個(gè)審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)溝通貫穿審計(jì)項(xiàng)目始終，主要正向影響用戶管理、信息查詢和對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。本次審計(jì)未涉及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此圖4中未體現(xiàn)。

4.結(jié)果指標(biāo)方面。報(bào)告質(zhì)量受到上級(jí)行肯定，但仍有進(jìn)步空間，需改進(jìn)的審計(jì)領(lǐng)域包括用戶管理、信息查詢和對(duì)接入機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了審理，正向影響五個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量。對(duì)審計(jì)線索篩選軟件進(jìn)行成果推廣應(yīng)用，主要用于用戶管理和信息查詢。征信審計(jì)未受到申訴等不利影響，因此圖4中未體現(xiàn)。

（作者單位：中國人民銀行南京分行，郵政編碼：210004，電子郵箱：1007267922@qq.com）

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