梅永春

摘要：epc項(xiàng)目當(dāng)中所涉及的層面相對(duì)較多，不僅包含了建設(shè)工程的設(shè)計(jì)階段，而且還包含了采購(gòu)、施工等各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)容。epc項(xiàng)目自身存在巨大的優(yōu)勢(shì)，不僅可以有效地結(jié)合施工實(shí)際情況來(lái)優(yōu)化施工方案，而且還能夠有效地避免建筑工程設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等各個(gè)環(huán)節(jié)信息聯(lián)系不緊密造成的矛盾，最大程度上確保建筑工程各個(gè)環(huán)節(jié)的可持續(xù)合理開(kāi)展。此外，在epc項(xiàng)目合同當(dāng)中，甲方乙方明確了雙方的責(zé)權(quán)，在此基礎(chǔ)上，建筑工程的質(zhì)量和責(zé)任能夠更加高效的落實(shí)，確保各個(gè)環(huán)節(jié)工作科學(xué)合理的開(kāi)展。本文將針對(duì)epc項(xiàng)目?jī)?nèi)涵以及營(yíng)改增后對(duì)epc項(xiàng)目稅務(wù)管理的影響進(jìn)行詳細(xì)分析，其主要目的是研究出營(yíng)改增后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理模式，以便于解決“營(yíng)改增”之后，epc項(xiàng)目稅務(wù)管理的管理效率。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”：建筑項(xiàng)目企業(yè)：稅務(wù)管理

2012年上海市被作為試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)“營(yíng)改增”開(kāi)始，在2016年3月，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人大做管理機(jī)構(gòu)工作報(bào)告，提出全面實(shí)施“營(yíng)改增”，這也象征著我國(guó)稅務(wù)改革T作的正式開(kāi)始。白2016年5月開(kāi)始，在建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、金融行業(yè)等各個(gè)層面上，都積極開(kāi)展了“營(yíng)改增”改革。針對(duì)建筑領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，稅率將F由 3%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)閘l%的增值稅稅率。在“營(yíng)改增”開(kāi)展之后，對(duì)epc項(xiàng)目管理工作帶來(lái)的翻天覆地的變化。如何在“營(yíng)改增”之后，科學(xué)合理地針對(duì)epc項(xiàng)目進(jìn)行管理，已經(jīng)成為當(dāng)前epe項(xiàng)目管理工作亟待解決的問(wèn)題。本文將針對(duì)“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理進(jìn)行詳細(xì)的分析。

一、epc項(xiàng)目?jī)?nèi)涵概述

epc項(xiàng)目便是指公司受業(yè)主委托，按照合同的約定內(nèi)容，對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)展一系列的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工運(yùn)行等一個(gè)全面的過(guò)程。在一般條件下，epc項(xiàng)目合同當(dāng)中，會(huì)明確承建單位應(yīng)該對(duì)建筑工程所承擔(dān)的質(zhì)量、安全、費(fèi)用、進(jìn)度等各個(gè)層面的責(zé)任?？陀^來(lái)說(shuō)，epe項(xiàng)目作為我國(guó)當(dāng)前工程承包與管理最為主流的形式，影響epc項(xiàng)目的因素主要有兩個(gè)內(nèi)容。其一，依靠高新技術(shù)、科技技術(shù)驅(qū)動(dòng)的工程承包項(xiàng)目。其二，依靠投資、融資驅(qū)動(dòng)的資金密集型epc工程總承包項(xiàng)目。epc項(xiàng)目稅務(wù)工作流程圖為圖1。

二、“營(yíng)改增”后對(duì)epc項(xiàng)目稅務(wù)管理的影響

（一）轉(zhuǎn)變了企業(yè)管理模式

“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)管理模式的影響是全方位的，無(wú)論是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷模式、采購(gòu)模式、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)層面都帶來(lái)了極大程度的影響和挑戰(zhàn)。在“營(yíng)改增”后，并不僅僅對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式、會(huì)計(jì)工作模式帶來(lái)了影響，而是對(duì)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略帶來(lái)了一定程度改革。若應(yīng)對(duì)得當(dāng)，那么可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值、增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，但是若應(yīng)對(duì)不當(dāng)，那么則會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面上來(lái)看，原有的經(jīng)營(yíng)模式下，企業(yè)承包的工程項(xiàng)目存在資質(zhì)共享，其實(shí)際內(nèi)容便是企業(yè)在中標(biāo)之后，可以直接將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給子公司進(jìn)行負(fù)責(zé)。但是在“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)的合同、發(fā)票等內(nèi)容，都提出了明確的要求，并且要求公司應(yīng)該具備獨(dú)立簽訂合同的資格，企業(yè)在此基礎(chǔ)上應(yīng)該開(kāi)具獨(dú)立發(fā)票、單獨(dú)納稅。

（二）法律風(fēng)險(xiǎn)增加

“營(yíng)改增”后企業(yè)開(kāi)具發(fā)票和接收發(fā)票等活動(dòng)，都具備重要的責(zé)任和職責(zé)。若違反我國(guó)稅務(wù)管理規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展稅務(wù)管理工作時(shí)，都將其納入形式罪、經(jīng)濟(jì)罪當(dāng)中。針對(duì)建筑領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，建筑工程企業(yè)應(yīng)該正確地看待“營(yíng)改增”后自身所肩負(fù)和應(yīng)該承擔(dān)的法律責(zé)任。建筑工程類企業(yè)長(zhǎng)期踐行的運(yùn)營(yíng)管理模式已經(jīng)不再適合“營(yíng)改增”后的社會(huì)環(huán)境。若不及時(shí)的針對(duì)“營(yíng)改增”后經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)層面的要求進(jìn)行了解踐行，那么則會(huì)造成嚴(yán)重的刑事案件、經(jīng)濟(jì)案件出現(xiàn)，若真正的出現(xiàn)了法律風(fēng)險(xiǎn)，那么不僅需要嚴(yán)格處罰經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)，而且企業(yè)法人以及企業(yè)機(jī)構(gòu)復(fù)雜人都會(huì)遭受嚴(yán)重的處罰，并且承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）稅務(wù)管理模式發(fā)生變化

在“營(yíng)改增”后，針對(duì)建筑領(lǐng)域來(lái)說(shuō)，稅率將出3%，的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。針對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，其簡(jiǎn)易的計(jì)稅方式便是“老項(xiàng)目、清包工、甲供工程”等內(nèi)容，其征稅率為3%。針對(duì)營(yíng)業(yè)稅模式下我方承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，其內(nèi)容便是（總承包額一分包額）3%。增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅模式在我方承擔(dān)增值稅為（總承包額一分包額）÷（1+3%）3%。增值稅一般計(jì)稅模式之下我方所承擔(dān)的增值稅=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額。在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)計(jì)算模式都產(chǎn)生了極大的變化，這也對(duì)建筑企業(yè)自身的內(nèi)部管理工作帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。

三、“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理模式

（一）稅務(wù)管理模式

針對(duì)“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理模式來(lái)說(shuō)，計(jì)稅方式一般有簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種形式。其中一般計(jì)稅來(lái)說(shuō)，其主要內(nèi)容便是征收11%的增值稅稅率：針對(duì)簡(jiǎn)

（下轉(zhuǎn)第145頁(yè)）易計(jì)稅的內(nèi)容便是增收3%的營(yíng)業(yè)稅。結(jié)合我國(guó)相關(guān)稅務(wù)文件規(guī)定要求來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)適用于簡(jiǎn)易稅務(wù)的內(nèi)容主要有“老項(xiàng)目、清包工、甲供工程”三種形式。針對(duì)一般計(jì)稅內(nèi)容來(lái)說(shuō)，適用于11%稅率，一般其涉稅內(nèi)容為貨物、服務(wù)等內(nèi)容?！盃I(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理工作應(yīng)該嚴(yán)格的結(jié)合項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目安裝等各個(gè)服務(wù)形式，科學(xué)合理的選擇適當(dāng)?shù)亩悇?wù)管理模式。例如，針對(duì)“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目當(dāng)中的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、安裝等歸類于服務(wù)形式的內(nèi)容，應(yīng)該選擇一般計(jì)稅形式進(jìn)行稅務(wù)管理。

（二）落實(shí)三流一致

所謂的三流一致，便是將發(fā)票流、建筑服務(wù)流、資金流等三項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)一管理。我國(guó)當(dāng)前已經(jīng)明確的針對(duì)三流一致的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，并且早在1995年192公告當(dāng)中，就提出了發(fā)票流、建筑服務(wù)流、資金流三項(xiàng)內(nèi)容必須要嚴(yán)格的一直統(tǒng)一的要求。在我國(guó)社會(huì)不斷發(fā)展與進(jìn)步的當(dāng)下。2014年我國(guó)稅務(wù)總局針對(duì)“三流一致”的內(nèi)容提出了新的界定，其中規(guī)定了“發(fā)票流、貨物服務(wù)流”等內(nèi)容必須要一致，對(duì)于資金流的要求也有所放緩放松，并且允許個(gè)人單位墊付資金之后再開(kāi)展報(bào)銷T-作。所以，“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理的過(guò)程中，必須要緊跟當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)管理工作的要求，可續(xù)合理的樓市“三流合一”的各項(xiàng)內(nèi)容。

（三）開(kāi)票繳納稅款管理

國(guó)家稅務(wù)總局在2016年提出了稅務(wù)公告，針對(duì)建筑服務(wù)行業(yè)實(shí)施了11%稅率一般計(jì)稅手段，按照總包額扣除分包額后的差額2%預(yù)繳稅款。通過(guò)3%征收稅簡(jiǎn)易計(jì)算的手段，按照總承包額扣除分包額后的差額3%的預(yù)算稅款。在“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理當(dāng)中最為常見(jiàn)的疑問(wèn)便是在開(kāi)票與預(yù)繳稅款的先后順序，到底是先開(kāi)票還是先繳納稅款成了當(dāng)前建筑企業(yè)們所疑惑的問(wèn)題。這對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)票的問(wèn)題，應(yīng)該結(jié)合我同稅務(wù)改革工作的相關(guān)內(nèi)容，科學(xué)合理進(jìn)行發(fā)票，將“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理要求和內(nèi)容貫穿到epc項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，保障“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目納稅開(kāi)票科學(xué)性，杜絕不必要的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”后對(duì)epc項(xiàng)目的應(yīng)先是不容忽視的。在實(shí)際開(kāi)展“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理工作的過(guò)程中，必須要嚴(yán)格針對(duì)“營(yíng)改增”后的各項(xiàng)轉(zhuǎn)變進(jìn)行詳細(xì)分析，最大程度上結(jié)合我國(guó)“營(yíng)改增”后稅務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，結(jié)合“營(yíng)改增”后epc項(xiàng)目稅務(wù)管理的各項(xiàng)內(nèi)容，最大程度上保障建筑企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展，營(yíng)造出我國(guó)建筑市場(chǎng)良好氛圍。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?jiān)L.淺析“營(yíng)改增”對(duì)EPC項(xiàng)目的納稅風(fēng)險(xiǎn)——基于以設(shè)計(jì)單位為總包方的視覺(jué)[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（10）.

[2]史蓓莉.淺談全面“營(yíng)改增”后EPC項(xiàng)目總包商的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017（ 02）：296.

[3]孫慶.EPC總承包項(xiàng)目的納稅問(wèn)題及“營(yíng)改增”后的稅負(fù)影響分析『J].經(jīng)營(yíng)者，2013，27（6）：22.1B431A6E-3239-4E5A-9FC0-70D2AC306C67