周勇 韋博

摘 要：《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)辦的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)期刊，是戰(zhàn)時(shí)大后方傳播會(huì)計(jì)學(xué)常識(shí)、探究會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)的重要陣地之一。它由論述、評(píng)議、講演、制度、資料、附錄等六個(gè)常態(tài)欄目構(gòu)成。其中以會(huì)計(jì)學(xué)的介紹、闡釋和研究性文章為主體。它與《立信月報(bào)》《會(huì)計(jì)讀物》《會(huì)計(jì)叢刊》《計(jì)政通訊》等幾個(gè)重要會(huì)計(jì)專業(yè)刊物一道，推動(dòng)了中國(guó)戰(zhàn)時(shí)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)辦的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)期刊，是戰(zhàn)時(shí)大后方傳播會(huì)計(jì)學(xué)常識(shí)、探究會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)的重要陣地之一。在研究該刊創(chuàng)辦的來(lái)龍去脈的基礎(chǔ)上，通過(guò)深入剖析該刊中極為重要的股份制企業(yè)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)改良等問(wèn)題及其對(duì)《連環(huán)帳譜》、“超然主計(jì)制度”的闡釋，揭示《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》在促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流、深化會(huì)計(jì)史學(xué)史研究上的學(xué)術(shù)價(jià)值，在促進(jìn)大后方會(huì)計(jì)教育事業(yè)進(jìn)步上的歷史價(jià)值。同時(shí)應(yīng)當(dāng)指出，該刊對(duì)新時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)的研究仍具有理論指導(dǎo)與實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：抗戰(zhàn)時(shí)期;《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》;會(huì)計(jì)學(xué)

基金項(xiàng)目：重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃抗戰(zhàn)工程重點(diǎn)項(xiàng)目“抗戰(zhàn)大后方專業(yè)媒體研究”（2017ZDKZ10）;重慶市社會(huì)科學(xué)規(guī)劃抗戰(zhàn)工程重點(diǎn)項(xiàng)目“抗戰(zhàn)大后方中間黨派媒體研究”（2017ZDKZ09）。

[中圖分類號(hào)] K265 [文章編號(hào)] 1673-0186（2019）011-0110-010

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A ? ? [DOI編碼] 10.19631/j.cnki.css.2019.011.011

《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》是近代聞名全國(guó)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在戰(zhàn)時(shí)創(chuàng)辦的刊物，在近代中國(guó)會(huì)計(jì)類報(bào)刊中有著較為重要的地位。該刊物自1941年1月創(chuàng)刊至1943年8月終刊，發(fā)行時(shí)長(zhǎng)只有三年，除每期刊載會(huì)計(jì)知識(shí)性及學(xué)術(shù)性著述外，還尤為關(guān)注政府所發(fā)布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，并且朝著學(xué)術(shù)化、專業(yè)化、事實(shí)化的方向持續(xù)發(fā)展?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》從誕生到不斷完善，在戰(zhàn)時(shí)重慶乃至大后方會(huì)計(jì)的發(fā)展長(zhǎng)河中，一直都扮演著重要的角色。盡管學(xué)界對(duì)戰(zhàn)時(shí)后方會(huì)計(jì)的研究成果不在少數(shù)，但對(duì)與會(huì)計(jì)相關(guān)雜志本身的研究卻相對(duì)匱乏，相當(dāng)一部分著述只是對(duì)其進(jìn)行略微介紹①，迄今為止，還極少有專門研究《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》的文章。在論及后方會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)，不能夠忽視以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)其做出的巨大貢獻(xiàn)也大有裨益。作為一份對(duì)后方會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義的專業(yè)刊物，學(xué)界需要對(duì)其進(jìn)行深入探討和分析。

一、《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》的創(chuàng)辦

自全面抗戰(zhàn)爆發(fā)后，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海的處境愈發(fā)艱難。1940年，因環(huán)境所迫，事務(wù)所遷至重慶。國(guó)民政府自南京淪陷后，宣布遷都重慶，加之沿海各工廠企業(yè)紛紛西遷內(nèi)地，以重慶為中心的抗戰(zhàn)大后方，在此過(guò)程中迅速發(fā)展。對(duì)此，事務(wù)所的創(chuàng)辦者、“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”潘序倫亦有這樣的描述：“我國(guó)自發(fā)動(dòng)抗戰(zhàn)以來(lái)，忽忽已四載。在此四載中，全國(guó)之人力物力逐漸四移，即學(xué)術(shù)文化亦隨之向內(nèi)發(fā)展。蓋抗戰(zhàn)建國(guó)之基，已不再昔日號(hào)稱富庶進(jìn)步之東南各省，而在此百端待舉之西南后方矣。數(shù)載以來(lái)，后方各地百業(yè)勃興，百工俱起，舉凡生產(chǎn)、制造、運(yùn)輸、銷售各事業(yè)，靡不欣欣向榮，日增月盛。其營(yíng)業(yè)規(guī)模之大，投資數(shù)額之鉅，迥非昔日企業(yè)可比?！盵1]后方各工廠企業(yè)身處百?gòu)U待興之境況中，對(duì)于管理方面不得不稍加注意。在各管理類學(xué)科中，會(huì)計(jì)不僅是十分重要的環(huán)節(jié)，也是各工商事業(yè)單位對(duì)內(nèi)對(duì)外最繁重的工作，這也對(duì)大后方的會(huì)計(jì)發(fā)展提出了新的要求，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求也與日俱增。但是，與國(guó)外會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)達(dá)程度相比，我國(guó)近現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展則起步較晚。到民國(guó)初年，在中國(guó)“能知新式會(huì)計(jì)之人，國(guó)內(nèi)僅有銀行學(xué)堂及江南高等商業(yè)學(xué)堂之畢業(yè)者，而人數(shù)過(guò)少，不敷支配”[2]631。近代會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展滯后，會(huì)計(jì)人才不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的研究則更令人憂心。對(duì)此，潘序倫也表達(dá)了自己的憂慮：“惟我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)之發(fā)達(dá)，才近十?dāng)?shù)年間事，故受過(guò)會(huì)計(jì)訓(xùn)練之人才為數(shù)尚少，灌輸會(huì)計(jì)學(xué)識(shí)之讀物亦為數(shù)無(wú)多。而此人才讀物之雙重饑荒，尤以內(nèi)地為甚。其不能供應(yīng)抗戰(zhàn)期間各業(yè)殷切之需求，蕭至顯然?！盵1]大后方對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才已然萬(wàn)分渴求，而對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)則關(guān)注較少，作為其重要載體的專業(yè)刊物自然成為相關(guān)鏈條上的薄弱環(huán)節(jié)。環(huán)顧戰(zhàn)時(shí)后方的各種刊物，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面，已是琳瑯滿目。令人遺憾的是，單獨(dú)應(yīng)用于管理類學(xué)科如會(huì)計(jì)者，則為極少數(shù)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在滬成立以來(lái)，已陸續(xù)發(fā)行了《立信會(huì)計(jì)季刊》及《立信月報(bào)》等會(huì)計(jì)類學(xué)術(shù)刊物，奈何因戰(zhàn)時(shí)，不能夠大量運(yùn)銷內(nèi)地。這些情況使得大后方工商各界對(duì)刊載相關(guān)會(huì)計(jì)專業(yè)理論及學(xué)術(shù)研究近況的刊物無(wú)不翹首跂踵。鑒于大后方抗建工作之急迫，在立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的積極籌備下，《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》在重慶應(yīng)運(yùn)而生。該刊物以潘序倫為發(fā)行人，同時(shí)，潘序倫、陳文麟、王逢辛擔(dān)任編輯，雜志社地址在重慶林森路16號(hào)[3]。

在《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》創(chuàng)辦之前，便以“擬在學(xué)術(shù)方面略效綿薄。蓋無(wú)論從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之改進(jìn)方向著想，抑從會(huì)計(jì)人才之陶成方面著想，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)之研究，會(huì)計(jì)讀物之提供”[1]1為目標(biāo)，其后也成了該刊創(chuàng)辦的重要宗旨，這從《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》創(chuàng)刊的第一卷第一期開(kāi)始就有所體現(xiàn)。該期刊希望能夠“以最經(jīng)濟(jì)之篇幅，熔滬所二種刊物于一爐，以期稍解后方人士對(duì)于會(huì)計(jì)一科求知之饑渴”。從《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》的發(fā)展情況來(lái)看，也很好地融合了《立信會(huì)計(jì)季刊》及《立信月報(bào)》的相關(guān)內(nèi)容，增強(qiáng)了該刊的學(xué)術(shù)性和專業(yè)性。

二、《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》的主要內(nèi)容

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在創(chuàng)辦《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》之初，便決定該刊主要是以討論會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)為主。從內(nèi)容上來(lái)看，三分之二屬于對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的探討，三分之一屬于會(huì)計(jì)時(shí)事之提示與評(píng)論。另外，戰(zhàn)前在上海所創(chuàng)辦的各種刊物中不乏頗有價(jià)值的研究題材及較為重要的實(shí)用資料，因其已無(wú)法大量運(yùn)往后方，故不避重復(fù)之嫌，選取較為重要的內(nèi)容刊登于《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》之中?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》中有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)內(nèi)容相關(guān)信息到底如何？該刊物中的重要學(xué)術(shù)問(wèn)題又有哪些呢？整理與總結(jié)見(jiàn)表1。

從以上表格來(lái)看，企業(yè)類會(huì)計(jì)問(wèn)題是較為重要的學(xué)術(shù)研究?jī)?nèi)容，稅務(wù)問(wèn)題（隸屬于會(huì)計(jì)改良問(wèn)題）緊隨其后，資產(chǎn)問(wèn)題與會(huì)計(jì)方法問(wèn)題次之。為全面了解《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》的主要學(xué)術(shù)研究情況，特從該刊物中篩選出較為重要的內(nèi)容分別進(jìn)行論述。

（一）股份制企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題

誠(chéng)然，從上述表格中可以看出，企業(yè)類會(huì)計(jì)問(wèn)題在《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》的學(xué)術(shù)研究中占有重要地位，其中股份有限公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題則占據(jù)了較多篇幅。股份有限公司在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有極其重要的地位，馬克思指出，股份有限公司對(duì)現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展起了巨大的促進(jìn)作用，他強(qiáng)調(diào)，由于股份公司的成立，生產(chǎn)規(guī)模驚人地?cái)U(kuò)大了，個(gè)別資本不可能建立的企業(yè)出現(xiàn)了，以前由政府經(jīng)營(yíng)的企業(yè)成了公司的企業(yè)[4]。他進(jìn)一步指出，在工業(yè)上運(yùn)用股份公司的形式，標(biāo)志著現(xiàn)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的新時(shí)代開(kāi)啟了[5]37-38，有限股份公司制度對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)的影響恐怕再高也不為過(guò)，它們是發(fā)展現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的強(qiáng)大杠桿[5]609-610。隨著近代我國(guó)經(jīng)濟(jì)近代化的發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)組織模式也在不經(jīng)意間發(fā)生著變革。1840年鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)不僅使我國(guó)逐漸淪為半殖民地半封建社會(huì)，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)制度也逐漸受到了外國(guó)資本主義經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)烈沖擊，漸趨解體。作為近代企業(yè)組織形態(tài)的股份公司的引進(jìn)及其在我國(guó)的發(fā)展，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)近代化的最重要的內(nèi)容[6]。雖然股份制源于西方，并非本土企業(yè)演變而來(lái)，但是，股份制的萌芽和迅速崛起，卻是得力于我國(guó)特定的社會(huì)環(huán)境。我國(guó)特殊的社會(huì)環(huán)境在一定程度上制約著股份制企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，后者也對(duì)前者有一定意義的反作用。我國(guó)近代股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展程度究竟如何？其決算及盈余分配究竟如何？股份制企業(yè)的資本構(gòu)成及增減該怎樣采取措施？對(duì)于上述相關(guān)問(wèn)題，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師們也一直在不斷地思考，并在《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》上發(fā)表相關(guān)著述，探求其中的奧秘。

作為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)辦者，“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”潘序倫也在積極探尋并解決股份有限公司的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題。其文章《股份有限公司股利及分紅之分派》，對(duì)股利與分紅的原理和實(shí)務(wù)，做出了自己的闡釋。該文章在開(kāi)篇處說(shuō)道：“一般言之，純益一項(xiàng)，其中一部分當(dāng)轉(zhuǎn)作公積，另一部分則系分配與股東，發(fā)起人，董事監(jiān)察人及職員作為股利與分紅。而留作公積之部分，其用途之一，亦為準(zhǔn)備于虧損之年，充股利之支付。于此可見(jiàn)公司所獲盈余之最大用途，為分配于投資者及創(chuàng)業(yè)人與職員;其重行投資于企業(yè)者，不過(guò)一部分耳?！盵7]潘序倫首先從股利入手，逐漸深入地闡發(fā)了其中的重要信息。他認(rèn)為，公司決定股利的分配時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：第一，股利應(yīng)由盈余撥付;第二，公司每期支付之股利率應(yīng)力求平均[7]。其次，立足于近代我國(guó)的國(guó)情，對(duì)股息和紅利的相關(guān)問(wèn)題，從支付股利的手續(xù)、股東領(lǐng)取股利的憑證、股利通知單及股利憑單支票這四個(gè)方面進(jìn)行深入論證。最后，對(duì)發(fā)起人的特別利益及職員分紅和積存盈余的分配等相關(guān)要素進(jìn)行闡釋。潘序倫認(rèn)為：“惟考我國(guó)之公司法，對(duì)于資本盈余與營(yíng)業(yè)盈余之劃分，并無(wú)具體之規(guī)定，且此兩種盈余，在我國(guó)公司會(huì)計(jì)之實(shí)務(wù)中，又多混雜不分;因之有若干公司之發(fā)起人董監(jiān)職工，對(duì)于公司歷年積存而未經(jīng)分配之盈余，不問(wèn)其來(lái)源如何，一律主張其分配權(quán)。故為防止?fàn)巿?zhí)起見(jiàn)，若在公司章程之中，將發(fā)起人董監(jiān)職工，對(duì)于資本盈余不得參加分配之意明白規(guī)定，則最為妥善合理矣?！盵7]對(duì)于股份有限公司的資本增減問(wèn)題，他撰寫了《股份有限公司增減資本問(wèn)題》，文章入手處則分析了增減股本的原因及方式：第一，因事業(yè)發(fā)達(dá)，舊有股本不敷周轉(zhuǎn)，因而增加股本定額，以便向外界加募資金;第二，因合并他公司，以本公司股票，支付被合并公司之代價(jià)而增加股本;第三，因公司流動(dòng)資金過(guò)少，不足清償債務(wù)，故應(yīng)用和解辦法，使對(duì)外負(fù)債在相當(dāng)條件下轉(zhuǎn)成公司之股本，俾公司得繼續(xù)營(yíng)業(yè)而不受破產(chǎn)之宣告;第四，因公司營(yíng)業(yè)發(fā)達(dá)獲利頗豐，故債權(quán)人（如公司債持票人等）自愿將其對(duì)公司之債權(quán)，轉(zhuǎn)為公司之股本;第五，因事業(yè)失敗，原有股本折耗頗鉅，或流動(dòng)資金過(guò)少，故增加股本定額，以便向外增募資金;第六，因公司連年獲利甚鉅，積有鉅額盈余，故以盈余改作股本，增發(fā)股票于各股東;第七，因事業(yè)無(wú)擴(kuò)大機(jī)會(huì)，流動(dòng)資金剩余過(guò)多，故減少股本定額，以多余之資金退還股東;第八，因公司營(yíng)業(yè)失敗，虧損太鉅，故減少公司之股本額，使與實(shí)際之資本凈值相等[8]。接下來(lái)，從增募新股的程序來(lái)說(shuō)明，公司添招新股與設(shè)立時(shí)招股的根本程度并無(wú)不同，其余關(guān)于設(shè)立時(shí)招股的各項(xiàng)法定手續(xù)，也適用于增資時(shí)招股。潘序倫在其文章中，采用理論兼實(shí)例的方法，對(duì)股本增減問(wèn)題做了較為深入的討論，其豐富的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)及專業(yè)的理論涵養(yǎng)躍然紙上。

針對(duì)股份有限公司的股東問(wèn)題，李鴻壽在其《股份有限公司分支店未經(jīng)登記時(shí)股東應(yīng)否擔(dān)任合伙人責(zé)任之問(wèn)題》一文中，從民國(guó)二十九年最高法院上海特區(qū)分庭對(duì)于李森章訴蔡叔明一案（該案判決斷定股份有限公司分支店未經(jīng)登記，該未經(jīng)登記的分支店所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，公司股東應(yīng)對(duì)其合伙承擔(dān)應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任）著手，對(duì)相關(guān)問(wèn)題的解釋簡(jiǎn)明扼要，并于文末表示：“特我人以為目前最高法院判例既尚繼續(xù)有其效力，我國(guó)股份有限公司當(dāng)局對(duì)于其分支店登記一事，實(shí)不得不加以注意，以期保障股東及董事監(jiān)察人之合法權(quán)益也?！盵9]盡管該文較為簡(jiǎn)短，但完美地呈現(xiàn)了理論與事例的巧妙結(jié)合。

正如諾斯所指出：“制度變遷過(guò)程與技術(shù)變遷過(guò)程一樣，存在著報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化的機(jī)制。這種機(jī)制使制度變遷一旦走上了某一條路徑，它的既定方向會(huì)在以后的發(fā)展中得到自我強(qiáng)化。無(wú)論是政治制度還是信仰制度，都與歷史密切相關(guān);它們的產(chǎn)生和演變都受過(guò)去的影響，同時(shí)也限制了當(dāng)前和改革路徑方式的選擇?！盵10]《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》對(duì)于近代我國(guó)股份制企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的討論和探索，主要有股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)發(fā)展、決算、盈余的分配、資本構(gòu)成及增減的措施，這無(wú)疑對(duì)建立現(xiàn)代化的企業(yè)會(huì)計(jì)制度具有重要的借鑒意義。

（二）會(huì)計(jì)改良問(wèn)題

在我國(guó)近代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中，會(huì)計(jì)改良問(wèn)題一直都是極為重要的問(wèn)題之一。自鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后，主要資本主義國(guó)家通過(guò)各種不平等條約，逐漸使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)完全喪失了獨(dú)立性，并逐步淪為半殖民地半封建社會(huì)，這也對(duì)我國(guó)民族工商業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的壓制作用[11]。另一方面，正如毛澤東同志所言：“外國(guó)資本主義對(duì)于中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)起了很大的分解作用，一方面破壞了中國(guó)自給自足的自然經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，破壞了城市手工業(yè)和農(nóng)民的家庭手工業(yè);又一方面則促進(jìn)了中國(guó)城鄉(xiāng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盵12]這也為我國(guó)資本主義的發(fā)展奠定了較為客觀的可能性。之后，我國(guó)民族資本主義的快速崛起，封建經(jīng)濟(jì)體系土崩瓦解，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響[11]。在此過(guò)程中，傳統(tǒng)的“中式簿記”弊端初現(xiàn)，與近現(xiàn)代工商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)，關(guān)于會(huì)計(jì)改良的問(wèn)題便因此而成為工商各界重要的話題。以潘序倫和徐永祚兩位著名會(huì)計(jì)師為代表，逐漸發(fā)起了關(guān)于中式會(huì)計(jì)改良的革新運(yùn)動(dòng)，雙方自20世紀(jì)20年代末30年代初就此種問(wèn)題展開(kāi)了激烈的論爭(zhēng)，極大地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)改良的歷史進(jìn)程。

以潘序倫先生及其同仁為代表的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直都主張全面引進(jìn)西方的先進(jìn)會(huì)計(jì)制度及方法，這在《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》創(chuàng)刊以來(lái)便有所體現(xiàn)。陳文麟會(huì)計(jì)師在該刊物上發(fā)表的《改良會(huì)計(jì)問(wèn)題》一文，對(duì)這一問(wèn)題有著較為獨(dú)到的理解。文章在引言部分便說(shuō)道：“昔者我國(guó)一般工商企業(yè)之管理當(dāng)局，對(duì)其企業(yè)所采用會(huì)計(jì)方法是否完善，能否發(fā)揮正常之效能，每少深切之注意。良以經(jīng)營(yíng)企業(yè)之目的，無(wú)非在利，而利益之來(lái)源，在于營(yíng)業(yè)。是故對(duì)于推廣營(yíng)業(yè)一端，無(wú)不全力以赴，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部組織及管理上之種種措施，則因其表面上并不能直接有益于生產(chǎn)，于是咸以能節(jié)省其費(fèi)用為自足?！盵13]這深刻地說(shuō)明了各工商業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)方法的輕視，文章以國(guó)民政府在征收所得稅過(guò)程中各企業(yè)所暴露出的眾多問(wèn)題，充分揭示了各企業(yè)往昔所用會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)陋紛亂，不能滿足現(xiàn)實(shí)需要。會(huì)計(jì)制度的紊亂，在陳文麟看來(lái)，會(huì)導(dǎo)致下列弊?。阂皇遣荒茉敿?xì)說(shuō)明財(cái)政狀況及營(yíng)業(yè)實(shí)情，致使管理上的失誤;二是難免會(huì)導(dǎo)致誤帳漏帳的損失;三是易致舞弊的情況發(fā)生;四是導(dǎo)致相關(guān)主管錯(cuò)誤叢生，相關(guān)人員難辭其咎[13]。針對(duì)上述問(wèn)題，陳文麟先生也認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從以下六點(diǎn)解決自身問(wèn)題：第一，相關(guān)損益賬目必須平衡;第二，會(huì)計(jì)科目必須有相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn);第三，注意保存原始憑證單據(jù);第四，應(yīng)設(shè)置統(tǒng)制賬戶;第五，財(cái)產(chǎn)估價(jià)應(yīng)有定章;第六，存活管理應(yīng)嚴(yán)密[13]。除此之外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守簿記規(guī)則等。陳文麟先生以其淵博的學(xué)識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)改良的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了比較專業(yè)化的分析，并在文末表示，會(huì)計(jì)不良，會(huì)導(dǎo)致更多的弊害，應(yīng)該有相對(duì)完善的會(huì)計(jì)制度以及更為縝密的會(huì)計(jì)處理辦法。王逢辛先生在事務(wù)所與社會(huì)部社會(huì)服務(wù)處所合辦的會(huì)計(jì)納稅講座上，講演了會(huì)計(jì)改良問(wèn)題，重點(diǎn)論述舊式會(huì)計(jì)的改革和新式會(huì)計(jì)的建立。該講演文稿被整理為《如何建立新式會(huì)計(jì)制度》一文，不久后發(fā)表于《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》。該文在開(kāi)篇處認(rèn)為，抗戰(zhàn)時(shí)期，盡管內(nèi)地各工商企業(yè)在政府的指導(dǎo)與扶助下，有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是在會(huì)計(jì)上所發(fā)生的問(wèn)題卻更加復(fù)雜。作者從會(huì)計(jì)的含義以及會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中所暴露的問(wèn)題入手，以此表明會(huì)計(jì)需要改良。他認(rèn)為：“會(huì)計(jì)之需要改良，必先有其缺點(diǎn)在，猶如人之求醫(yī)，必先有疾病故。會(huì)計(jì)之有缺點(diǎn)，原因固伙，但其主因，大率為采用舊式會(huì)計(jì)之故?！盵14]舊式會(huì)計(jì)缺點(diǎn)甚多，從原理上來(lái)看包括：過(guò)分重視現(xiàn)金;重人而不重物;重存該而不重?fù)p益;存貨評(píng)價(jià)無(wú)確切標(biāo)準(zhǔn);呆賬的損失任意估算;折舊的計(jì)算并不確當(dāng);應(yīng)收應(yīng)付等各項(xiàng)未調(diào)整入項(xiàng);盈余分配既不合法也不合理[14]。從實(shí)務(wù)上來(lái)看包括：科目無(wú)一定的分類;賬表無(wú)一定的組織;簿籍無(wú)一定的格式;記賬無(wú)一定的手續(xù)[14]。其后，作者從會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)人事四個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)改良等相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了具體的闡述及說(shuō)明。

在會(huì)計(jì)改良中，對(duì)于所得稅的思考和改進(jìn)也一直是其中較為重要的問(wèn)題之一。所得稅（Income Tax）指國(guó)家對(duì)個(gè)人或法人的營(yíng)業(yè)、投資或勞務(wù)所得按一定限額和稅率征稅。作為直接稅的一種，在西方較早推行且在19世紀(jì)末20世紀(jì)初成為歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種。因多以累進(jìn)方式針對(duì)收益課收，所得稅被認(rèn)為既可增加稅源，又具平衡稅負(fù)、調(diào)節(jié)貧富效應(yīng)的作用，在近代中國(guó)亦被視為“良稅”之一。晚清時(shí)期經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，稅制環(huán)境混亂，毫無(wú)社會(huì)共識(shí)。到南京國(guó)民政府時(shí)期，著手裁厘加稅，規(guī)范稅制[15]。1936年國(guó)民政府頒行《所得稅暫行條例》，對(duì)營(yíng)利事業(yè)所得、薪給報(bào)酬所得、征券存款所得征收所得稅，稅率實(shí)行累進(jìn)稅率，稅收征管方法采取自行申報(bào)與代扣代繳方式相結(jié)合[15]。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所自一開(kāi)始便密切關(guān)注并積極參與到相關(guān)討論中去。對(duì)于此條例的頒布，會(huì)計(jì)師們欣然接受，曾供職于立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校的李鴻壽會(huì)計(jì)師就發(fā)出“所得稅暫行條例將于十月十一日施行，余不禁為吾國(guó)會(huì)計(jì)前途喜”[16]的感慨。所得稅征收范圍甚廣，不僅采用累進(jìn)稅制，還涉及各種會(huì)計(jì)方法，相對(duì)其他稅種來(lái)說(shuō)則更為復(fù)雜化，同時(shí)，規(guī)范性也會(huì)更高。所得稅法頒布后的兩年間，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師們，如潘序倫、李鴻壽等，均為此撰文，發(fā)表在《立信月報(bào)》上，《立信月報(bào)》甚至專門在1936年第4、5兩期定為所得稅專號(hào)，發(fā)表與所得稅相關(guān)的文章[15]。

自事務(wù)所遷渝后，對(duì)于國(guó)民政府所發(fā)布之稅則，如《過(guò)分利得稅寬恤小商及救濟(jì)戰(zhàn)事?lián)p失辦法補(bǔ)充規(guī)定》《所得稅科罰充獎(jiǎng)規(guī)則》《一時(shí)營(yíng)利事業(yè)計(jì)征利得稅暫行辦法》《財(cái)產(chǎn)租賃出賣所得稅法》等，除將其一一刊登在《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》上之外，事務(wù)所的會(huì)計(jì)師們還陸續(xù)在該刊中發(fā)表相關(guān)文章，積極闡述自己的觀點(diǎn)，這為大后方眾多的會(huì)計(jì)工作者了解政府的稅收政策提供便利，同時(shí)也給他們提供了發(fā)表觀點(diǎn)的機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)師陳文麟針對(duì)利益課稅問(wèn)題，發(fā)表《清算利益課稅問(wèn)題之商討》一文，根據(jù)第一類營(yíng)利事業(yè)所得稅征收須知第十八項(xiàng)規(guī)定，以甲乙兩項(xiàng)營(yíng)利事業(yè)為例，“因合并、解散、歇業(yè)、轉(zhuǎn)盤清算或清理后，其剩余之財(cái)產(chǎn)額，除已課所得稅者外，超過(guò)原有資本實(shí)額者，就其超過(guò)部分，照暫行條例第四條稅率課稅”[17]。并針對(duì)具體情況，分別對(duì)其進(jìn)行分析與計(jì)算，最終得出較為合理的結(jié)論，并在文章結(jié)尾部分殷切希望稅務(wù)當(dāng)局對(duì)文中提出的問(wèn)題有具體的調(diào)整方法。1941年4月，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)同社會(huì)服務(wù)處主辦“會(huì)計(jì)與納稅問(wèn)題”講座，由事務(wù)所會(huì)計(jì)師王逢辛負(fù)責(zé)講解四川省營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)問(wèn)題，講演結(jié)束后，將其講演原稿修訂成《四川省營(yíng)業(yè)稅之檢討》一文，刊載于《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》中。該文在開(kāi)篇的概念中稱：“其羅列營(yíng)業(yè)稅之性質(zhì)，實(shí)為間接稅，依現(xiàn)行政制言，為省地方稅，依財(cái)政收支案法第六條規(guī)定，‘營(yíng)業(yè)稅為省稅及直隸子行政院之市稅，其純收入額，在省應(yīng)以百分之三十所屬市縣，在直隸于行政院之市，應(yīng)以百分之三十歸于中央?！盵18]不僅依據(jù)政府所公布的營(yíng)業(yè)稅法，對(duì)于川省營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)要點(diǎn)有所陳述，還從征收機(jī)關(guān)、征免范圍、課稅標(biāo)準(zhǔn)及征收手續(xù)對(duì)于四川省營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行全面的說(shuō)明與探討。最后，在論述營(yíng)業(yè)稅與會(huì)計(jì)之關(guān)系時(shí)，又分別從營(yíng)業(yè)總收入額問(wèn)題、營(yíng)業(yè)資本額問(wèn)題和賬簿問(wèn)題，對(duì)于四川省營(yíng)業(yè)稅有了較為清晰的理解。所得稅問(wèn)題一直以來(lái)都是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重大問(wèn)題之一，《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》將相關(guān)政府條令及事務(wù)所會(huì)計(jì)師的重要論述刊入其中，足見(jiàn)其對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)的宣傳與普及不遺余力。

會(huì)計(jì)改良問(wèn)題從引發(fā)熱議之初，便一直眾所矚目?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》針對(duì)此類問(wèn)題所刊載的文章，無(wú)疑是從事務(wù)所的層面堅(jiān)持了對(duì)西方先進(jìn)會(huì)計(jì)制度及方法的宣傳及闡述，從一定意義上來(lái)說(shuō)，此亦為以潘序倫為代表的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)改良會(huì)計(jì)問(wèn)題的“余音”。

（三）其他相關(guān)介紹

除上述較為重要的問(wèn)題外，《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》還刊載了在近現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中具有重要影響的著述。下面將部分相關(guān)內(nèi)容分別予以介紹：

1.《連環(huán)帳譜》介紹

日本通過(guò)明治維新運(yùn)動(dòng)，走上了資本主義道路。對(duì)歐美先進(jìn)會(huì)計(jì)方法的引進(jìn)，成為改革日本傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。日本通過(guò)推行歐美先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法，在促進(jìn)借貸復(fù)式簿記方面影響深遠(yuǎn)。日本會(huì)計(jì)改革的成功也直接促進(jìn)了中式會(huì)計(jì)的改良。蔡錫勇先生便是將復(fù)式簿記引入我國(guó)的第一人，他早年在國(guó)外任職期間，也發(fā)現(xiàn)西方國(guó)家的政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)以及工商企業(yè)均普遍采用復(fù)式會(huì)計(jì)制度記賬方法，其嚴(yán)密、科學(xué)、實(shí)用性均遠(yuǎn)勝于我國(guó)舊式四柱記賬，經(jīng)其埋首鉆研西方復(fù)式會(huì)計(jì)制度后，終成《連環(huán)帳譜》一書[19]。該書在我國(guó)近代會(huì)計(jì)的發(fā)展中占有重要地位，《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》創(chuàng)刊后，潘序倫撰《論連環(huán)帳譜》一文，刊登其中。該文介紹蔡氏編寫《連環(huán)帳譜》的目的是，通過(guò)介紹引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)簿記法，以改良我國(guó)會(huì)計(jì)。該書分為上下兩冊(cè)，上冊(cè)介紹連環(huán)帳譜，下冊(cè)介紹相關(guān)商號(hào)，繼續(xù)對(duì)連環(huán)帳譜進(jìn)行論述。潘序倫在其文章后半部分曾這樣描述：“是書出版后，不特于工商界中毫無(wú)響應(yīng)，且其書亦竟不傳。在此三十余年之中，國(guó)人曾讀此書者，能有幾人？此一代大儒累年心血之作，竟成覆瓿當(dāng)薪之物，學(xué)者遭遇此不幸，寧有甚于此者耶？”[20]盡管該書主要立足于帕喬利所介紹的復(fù)式簿記，其記賬方法尚且停留在較為初級(jí)的階段，局限性也較大，其影響僅僅限于會(huì)計(jì)學(xué)界[2]321-322。但該書是我國(guó)出版的第一部介紹西式簿記的專著，是第一次嘗試結(jié)合中西賬法，以期達(dá)到改良中式會(huì)計(jì)的創(chuàng)舉。該書亦使愛(ài)國(guó)人士意識(shí)到，要振興中華，改善近代我國(guó)落后的會(huì)計(jì)狀況，能且只能走引進(jìn)、改革之路。

2.“超然主計(jì)制度”之闡釋

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理制度逐步建立，并日趨完善。這些對(duì)于緩和經(jīng)濟(jì)危機(jī)和調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系，具有相當(dāng)重要的作用。從國(guó)民政府統(tǒng)治時(shí)期開(kāi)始，便參照我國(guó)古代財(cái)計(jì)組織建制和近代西方國(guó)家所謂經(jīng)濟(jì)牽制制度的基本做法，設(shè)計(jì)出所謂的“聯(lián)綜組織制度”，相關(guān)學(xué)者圍繞該制度的建設(shè)問(wèn)題，展開(kāi)了一場(chǎng)論戰(zhàn)[2]436-437。在關(guān)于”聯(lián)綜組織制度”的討論中，“超然主計(jì)制度”是其中重要的討論內(nèi)容之一。對(duì)其持贊成態(tài)度者，以國(guó)民政府立法委員、中央政治學(xué)校教授衛(wèi)挺生為主，1937年1月以后，衛(wèi)挺生又接連發(fā)表了《民國(guó)計(jì)政之過(guò)去現(xiàn)在與將來(lái)》《會(huì)計(jì)制度釋疑》等文章，對(duì)“超然主計(jì)”的相關(guān)制度進(jìn)行更為詳細(xì)的說(shuō)明，更對(duì)持批評(píng)意見(jiàn)者所撰寫的文章進(jìn)行逐條反駁，使得該場(chǎng)論戰(zhàn)持續(xù)進(jìn)行下去[2]438。令人惋惜的是，由于抗戰(zhàn)爆發(fā)，論戰(zhàn)也至此告一段落。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所密切關(guān)注著雙方的論爭(zhēng)，其會(huì)計(jì)師也曾發(fā)表文章，表達(dá)了對(duì)該制度的看法。王逢辛先生在其所撰文章《超然主計(jì)制度與行政三聯(lián)制》一文中認(rèn)為：“主計(jì)制度中歲計(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)三種業(yè)務(wù)，旨在配合財(cái)務(wù)、行政、公庫(kù)及審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)構(gòu)成聯(lián)綜組織之財(cái)政制度，以謀國(guó)計(jì)之均足……不管行政三聯(lián)制中的設(shè)計(jì)也好，執(zhí)行也好，考核也好。任何一部門，都與超然主計(jì)制度下面的歲計(jì)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)實(shí)務(wù)，有密切的關(guān)系?！盵21]該文從統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、歲計(jì)三方面說(shuō)明了“超然主計(jì)制度”及“行政三聯(lián)制”的重要性及其密切關(guān)系，“超然主計(jì)制”的重要性不言而喻。

《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》以其全方位、立體化、多層次、專業(yè)化的角度，對(duì)會(huì)計(jì)的方方面面，均有相當(dāng)深入的探討和論述。《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》在抗戰(zhàn)的艱難環(huán)境中創(chuàng)辦，能夠?qū)Ｐ姆?wù)于后方工商各界，以改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才為己任，誠(chéng)屬難能可貴。

三、《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》的價(jià)值

不論是何種學(xué)科，對(duì)自身學(xué)科學(xué)術(shù)及其歷史的研究都非常重要，會(huì)計(jì)學(xué)科亦是如此。從實(shí)踐來(lái)講，我國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)從2 000多年前就已經(jīng)開(kāi)始了，這也是會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)的。但是我國(guó)古代會(huì)計(jì)的教學(xué)方式主要是師徒相授，代代相傳，而且不同從業(yè)人員之間的記賬方式?jīng)]有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。加之受封建社會(huì)中傳統(tǒng)重農(nóng)抑商思想的影響[22]，陳舊落后的會(huì)計(jì)理論和方法依舊存在，這對(duì)近代以來(lái)會(huì)計(jì)制度的改革產(chǎn)生了不小的阻力?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》在創(chuàng)辦后，以研究會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)，宣傳會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)為宗旨，力圖推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)制度往前邁進(jìn)。究其價(jià)值，大致可以從以下幾方面來(lái)探討。

（一）學(xué)術(shù)價(jià)值

1.促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流

抗戰(zhàn)時(shí)期，若述及學(xué)術(shù)交流的絕佳平臺(tái)，相關(guān)的專業(yè)刊物必不可少。盡管戰(zhàn)時(shí)眾多的工商企業(yè)相繼涌入大后方，但大后方因?yàn)橄嚓P(guān)條件的限制，學(xué)術(shù)的交流卻并未得到稍許改進(jìn)。自《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》創(chuàng)刊以來(lái)，除得到了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所同仁的大力支持外，還贏得了大后方工商各界的一致好評(píng)。工商各界著名學(xué)者、專家紛紛在該刊上發(fā)表文章，闡述自我見(jiàn)解，交流彼此看法。且該刊發(fā)文內(nèi)容不拘一格，只要對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)起促進(jìn)作用，則定會(huì)被刊收錄。這對(duì)于會(huì)計(jì)入門者或會(huì)計(jì)資深人士而言，都是理論學(xué)習(xí)和表達(dá)意見(jiàn)的絕好機(jī)會(huì)?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》為大后方會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的互相交流提供了一個(gè)相對(duì)自由、包容的平臺(tái)，促進(jìn)了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)的發(fā)展。

2.深化會(huì)計(jì)史學(xué)史研究

會(huì)計(jì)學(xué)科的誕生、發(fā)展，本身就是一段精彩紛呈的人類文明發(fā)展歷程。人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)能在不斷變遷中繼續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)功不可沒(méi)。我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)在民國(guó)時(shí)期得到了飛躍，從國(guó)民政府內(nèi)部是否實(shí)施“超然主計(jì)制度”，到民間以潘序倫為代表的西式簿記派、以徐永祚為代表的中式簿記派關(guān)于是否全盤引進(jìn)西式會(huì)計(jì)等主要問(wèn)題而進(jìn)行的交流和討論，都產(chǎn)生了相當(dāng)深遠(yuǎn)的影響，但抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)使得這些爭(zhēng)論銷聲匿跡。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所秉持著不斷探索會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展脈絡(luò)，深入分析會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展規(guī)律的初衷，在事務(wù)所主體遷移至重慶后，將《立信會(huì)計(jì)季刊》《立信月報(bào)》等刊物的主要學(xué)術(shù)理論搬到《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》中。并且，在《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》辦刊期間，其刊載內(nèi)容不僅涉及舊有的重要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，還探討了不少關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的新知識(shí)、新內(nèi)容。這對(duì)于探索會(huì)計(jì)史學(xué)思想的源流與派別以及會(huì)計(jì)史學(xué)本身發(fā)展的規(guī)律，考察會(huì)計(jì)歷史知識(shí)積累的過(guò)程和會(huì)計(jì)研究方法的演變等，具有極其重要的作用。由此可見(jiàn)，《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》為深入研究會(huì)計(jì)史學(xué)史提供了新的思路。

（二）歷史價(jià)值

1.培育大后方會(huì)計(jì)人才，推動(dòng)會(huì)計(jì)知識(shí)的宣傳及普及

自抗戰(zhàn)爆發(fā)，多數(shù)沿海企業(yè)紛紛內(nèi)遷，大后方得到了極好的發(fā)展良機(jī)。但是，會(huì)計(jì)類專業(yè)人才卻也因身處交通落后，信息傳播遲滯的大后方，未曾繼續(xù)對(duì)專業(yè)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)性學(xué)習(xí)而備感遺憾?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》雖然辦刊時(shí)間只有三年，但這三年，恰恰是大后方發(fā)展至關(guān)重要的三年。該刊所登載的會(huì)計(jì)類專業(yè)文章和政府所發(fā)布的各類信息在一定程度上也滿足了大后方各界對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的渴求。在對(duì)大后方會(huì)計(jì)人才的造就及會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的宣傳、普及過(guò)程中，《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》扮演著重要的角色。

2.促進(jìn)大后方會(huì)計(jì)教育事業(yè)的不斷進(jìn)步

潘序倫先生開(kāi)創(chuàng)的立信事業(yè)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、刊物和學(xué)校，形成了“三位一體”的格局，也是會(huì)計(jì)模式的典范[23]。這種模式將理論和實(shí)踐放諸同一高度，既能夠真正做到寓理論于實(shí)踐，又可以將理論與實(shí)踐充分結(jié)合，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)教育不斷向前發(fā)展?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》作為立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)辦的眾多刊物之一，不但能夠起到會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流的目的，還對(duì)事務(wù)所和學(xué)校具有充分的反哺和教育作用，使得事務(wù)所和學(xué)校也可以因該刊物而吸收更多的會(huì)計(jì)學(xué)理論知識(shí)。因此，該刊不僅是引進(jìn)西式會(huì)計(jì)改革的堅(jiān)實(shí)陣地，也引領(lǐng)著大后方會(huì)計(jì)教育的時(shí)代潮流，為大后方會(huì)計(jì)教育事業(yè)的不斷進(jìn)步貢獻(xiàn)力量。

（三）時(shí)代價(jià)值

1.對(duì)新時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科研究具有實(shí)踐意義

改革開(kāi)放以后，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)的研究成果一時(shí)間如雨后春筍，但是，研究方法卻并未脫離單一的弊病，研究視角也較為狹隘，有“閉門造車”之嫌?！读⑿艜?huì)計(jì)月報(bào)》刊載的文章多以會(huì)計(jì)學(xué)為主，同時(shí)結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)、歷史學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科。一方面，無(wú)形中加強(qiáng)了會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科的緊密聯(lián)系，另一方面，也是對(duì)以新方法、新視角發(fā)掘和研究會(huì)計(jì)學(xué)的最好詮釋，更有利于深層次、多角度對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行詳細(xì)探索。《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》所提供的不僅是會(huì)計(jì)學(xué)的理論及知識(shí)，還涉及其他學(xué)科的理論知識(shí)，對(duì)新時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)跨學(xué)科的研究具有重要的實(shí)踐意義。

2.為新時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)研究提供理論指導(dǎo)

唐太宗李世民曾說(shuō)：“以古為鏡，可以知興替。”時(shí)間流轉(zhuǎn)，面對(duì)著日新月異的社會(huì)，以往發(fā)展過(guò)程中所暴露的種種隱患和問(wèn)題，可以為現(xiàn)代的社會(huì)治理提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，這對(duì)新時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)的研究提出了更高的要求。南京國(guó)民政府成立后，政府實(shí)施“超然主計(jì)制度”的目的在于反腐除弊，雖然效果并不理想，但其所體現(xiàn)的權(quán)力制衡、分工牽制的組織設(shè)計(jì)思路仍然對(duì)現(xiàn)今的政府體制改革具有重要的參考價(jià)值[24]，而《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》所刊登的相關(guān)內(nèi)容除對(duì)“超然主計(jì)制度”有所關(guān)注外，還廣泛涉獵于所得稅、資產(chǎn)估值、企業(yè)問(wèn)題等重要方面，其所主張引進(jìn)的“借貸記賬法”等重要內(nèi)容，不僅不過(guò)時(shí)，還正是新時(shí)期進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究的基礎(chǔ)。若是缺失了對(duì)這些內(nèi)容的學(xué)習(xí)，則無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)具有整體性與全局性的認(rèn)識(shí)。故《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》也為新時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)研究提供了非常重要的理論指導(dǎo)。

抗戰(zhàn)時(shí)期立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒于大后方對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的迫切渴求而創(chuàng)辦了《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》，在短短三年中成績(jī)斐然。身處戰(zhàn)時(shí)險(xiǎn)惡復(fù)雜的狀況之中，《立信會(huì)計(jì)月報(bào)》仍能一如既往地保持自己的特色，堅(jiān)持著專業(yè)、科學(xué)的辦刊初衷。通過(guò)仔細(xì)整理和分析，可知該刊物內(nèi)容豐富、資料詳實(shí)，具有嚴(yán)密的學(xué)理性和學(xué)術(shù)性，是大后方會(huì)計(jì)發(fā)展的重要窗口，也是研究大后方會(huì)計(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)總體狀況不可或缺的珍貴資料。

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Abstract： "Lixin accounting monthly" is an accounting professional journal founded by Lixin accounting firm. It is one of the important positions to spread accounting knowledge and explore accounting academic knowledge in the rear area of wartime.On the basis of studying the ins and outs of the magazine，Through an in-depth analysis of the very important joint-stock enterprise accounting， accounting reform and other issues and the interpretation of “Serial account Book”and “Detached Zhuji system”，reveals the Lixin accounting monthly bulletin in promoting academic exchanges， deepen accounting historical studies on the academic value， on the home front accounting education career progress of historical value. At the same time， it should be pointed out that the journal still has theoretical guidance and practical significance for the study of accounting in the new period.

Key Words： Anti-Japanese War;Lixin Accounting Monthly Report;Accounting

（責(zé)任編輯：易曉艷）