李暢

摘要：目前，很多公立醫(yī)療衛(wèi)生機構由于各方面的限制，其內部審計部門都存在著人員不足及人員素質偏低的情況，同時國家審計由于人員等方面的原因也難以對各級公立醫(yī)療衛(wèi)生機構進行全面覆蓋。因而，在目前情況下，引入CPA審計對于提高公立醫(yī)療衛(wèi)生機構的審計質量，加強對其有效監(jiān)管有著重要的意義。

關鍵詞：公立醫(yī)療衛(wèi)生機構：內部審計：CPA審計

一、當前公立醫(yī)療機構審計的現(xiàn)狀

（一）日常管理以內部審汁為主

通過文獻研究及一定的調研工作，我們發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)療衛(wèi)生機構日常管理所采取的最主要審計方法為內部審計，但公立醫(yī)療衛(wèi)生機構由于自身條件的限制，往往難以招募到高素質的審計團隊，同時受制于單位人員編制等各方面原因，審計人員的數(shù)量偏少，因而內部審計的質量往往偏低，難以取得令人滿意的成果。

（二）外部審計以圍家審計為主

在外部審計方面，公立醫(yī)療衛(wèi)生機構所接受的外部審計以政府主持的國家審計為主，國家審計是公立醫(yī)療衛(wèi)生機構監(jiān)管的核心力量，在內容上包括成本、固定資產、經濟責任、政策落實情況、經濟效果等公立醫(yī)療衛(wèi)生機構監(jiān)管的各個方面。但國家審計一般耗時較長，同時國家審計的人員也是有限的，不可能做到面面俱到，必須將大部分精力集中于經濟監(jiān)管的核心環(huán)節(jié)，因而不可能對所有的公立醫(yī)療衛(wèi)生機構都開展大量細致的國家審計工作，有部分公立醫(yī)療衛(wèi)生機構就處于了被忽視的狀態(tài)。

（三）少部分購買CPA審計

面對內部審計人員數(shù)量及人員素質、能力都存在著不足，國家審計難以面面俱到的現(xiàn)實情況，部分公立醫(yī)療衛(wèi)生機構開始嘗試通過購買CPA審計來彌補自身審計力量的不足，將CPA審計引入到醫(yī)院的基建工程審計、固定資產審計及合同審計之中，來應對這些時間緊張、業(yè)務難度偏大的非日常業(yè)務。

二、公立醫(yī)療機構內部審計的不足

（一）內部審計缺乏獨立性

盡管內部審計對于加強內部控制、提高管理水平及效益都有著重要的作用，但由于在很多公立醫(yī)療衛(wèi)生機構中還存在著“一把手”決策的現(xiàn)象，同時由于人員流動較少，大家之問往往形成了較為緊密的人情關系網和利益聯(lián)系，這就使得很多審汁人員在進行內部審計時束手束腳，嚴重影響了內部審計的獨立性，并降低了審計質量。

（二）內部審計人員專業(yè)素質偏低

由于很多歷史方面的原因，很多公立醫(yī)療衛(wèi)生機構的輔助部門，如后勤、保衛(wèi)、財務、審計等，都安置了大量的非本專業(yè)人員。由于工作時間的原因，這些非本專業(yè)人員中還不乏部門負責入。對于內部審計而言，現(xiàn)代的內部審計正在逐漸由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向管理責任審計、經營責任審計拓展。審計職能從經濟監(jiān)督轉變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎的經濟鑒定和經濟評價。審計的范圍也從事后審計監(jiān)督轉變?yōu)榻洕\行全流程參與監(jiān)督。審計業(yè)務的豐富與拓展，對于審計人員的專業(yè)素質及能力提出了更高的要求，需要內部審計人員同時具有會計、審計、數(shù)據(jù)分析、內部控制檢查及評價、計算機等多方面的知識及一定的實踐經驗。這就使得很多非本專業(yè)人員，甚至是很多年齡偏大、知識結構較為陳舊的老審計，都難以勝任。

（三）內部審計機構不健全

盡管內部審汁對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構加強內控、提高管理水平有著重要作用。但是目前，大部分一、二級公立醫(yī)療衛(wèi)生機構都沒有設立單獨的審計部門，一般都是將審計直接置于財務部門的管理之下，這就使得內部審計人員在開展工作時不得不審計自己的直接管理者，使得內部審計嚴重缺乏獨立性。甚至有的小型公立醫(yī)療衛(wèi)生機構并沒有審計部門，需要進行審計時，便直接抽調財務人員作為審計人員，審計獨立性嚴重欠缺，嚴重影響了審計質量。三、公立醫(yī)療機構提高內部審計工作質量所面臨的困難

（一）管理層對內控及審計工作重視不夠

目前，我國公立醫(yī)療機構的主要領導及部門負責人一般都來自臨床醫(yī)療部門，他們大多是醫(yī)科背景，并具有多年的臨床實踐經驗。他們大多是醫(yī)療專家型人才，擁有豐富的臨床經驗和專業(yè)知識，但受到自己的專業(yè)背景的影響，部分高層領導都習慣于傳統(tǒng)的經驗型管理，習慣于行政指揮，對于內部審計工作的重要意義沒有正確認識，只是由于上級部門的要求才開展相應的內部審計工作，對于內部審計工作的開展也只是流于形式，并沒有將內部審汁與單位的經營管理真正的融合起來，缺乏嚴格而科學的管理體系。

同時很多中層的部門負責人一方面承擔著繁重的業(yè)務活動，工作于臨床醫(yī)療一線，另一方面義作為部門管理人員承擔著對整個部門的管理工作，特別是在部分教學研究型的公立醫(yī)療機構，他們還需要承擔一定的教學及科研工作。由于日常工作的繁忙以及對于開展內部審計的重要性認識不足，這些中層管理者對于在繁重的日常工作之余配合審計人員開展內審工作存在一定的抵觸情緒，這更使得機構內部審計工作的開展困難重重。

（二）機構內部人情關系網難以打破

公立醫(yī)療衛(wèi)生機構大都采取的是終身雇傭，或者是類似終身雇傭的長期雇傭，這是公立醫(yī)療機構相對于私營機構，對于求職者而言，最有吸引力的一個地方。但這樣的長期雇傭也導致公立醫(yī)療衛(wèi)生機構的人員流動性較差，審計人員與被審計人員之間的經濟利益聯(lián)系緊密。特別是在一些規(guī)模較小的公立醫(yī)療衛(wèi)生機構，由于整個機構的人員不多且大多比較同定，很容易形成一個小型的熟人社會，建立十分牢同的人情關系網，這對保持內部審計的獨立性十分不利，同時也勢必會十分容易影響到審計質量。

（三）引進高素質審計人才困難重重

想要進行高質量的內部審計關鍵還在于要擁有高素質的審計人才，而這恰恰是目前提高公立醫(yī)療機構，特別是一二級公立醫(yī)院及地市級醫(yī)療衛(wèi)生機構，審計能力的最大困難之一。除了一線大城市的三級大型公立醫(yī)療衛(wèi)生機構，一般醫(yī)療衛(wèi)生機構的內審職位對于擁有實踐經驗和CPA證書的優(yōu)秀執(zhí)業(yè)會計師都缺乏吸引力，其中主要原因有以下幾個方面。

薪資水平較低，公立醫(yī)療衛(wèi)生機構的人員均為事業(yè)編制，雖然穩(wěn)定性強，但平均薪資水平難以與很多企業(yè)相比，因而除了特別看重穩(wěn)定的執(zhí)業(yè)會計師，一般執(zhí)業(yè)會計師都不太會選擇在公立醫(yī)療機構任職。

職業(yè)發(fā)展受限，目前我國的公立醫(yī)院主要還是從醫(yī)生當中選拔任用管理者，而內部審汁人員的職業(yè)發(fā)展往往到了部門負責人就到達了其職業(yè)“天花板”，有限的發(fā)展空問和晉升機會也使得很多專業(yè)人士不考慮進入醫(yī)院工作。

地域因素，很多地市級城市，特別是經濟欠發(fā)達的中西部地區(qū)的地市級城市，由于經濟、發(fā)展機會、文化教育、生活設施配套等多方面原因，對于高素質人才缺乏吸引力。目前很多大型事務所都開設于大城市中，其從業(yè)人員也大都習慣了大城市的生活，不愿意前往中小城市工作。

（四）經費與編制限制，機構規(guī)模受限

由于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構的工作人員都屬于事業(yè)編制，因此每個部門的人員數(shù)量必將受到當?shù)刎斦杖胨郊皢挝活A算方面的限制。南于受到相關經費和人員編制的限制，大部分公立醫(yī)療衛(wèi)生機構都不可能保有一支較大規(guī)模的審計團隊。同時，盡管開展內部審計、加強內部控制對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構具有重要意義，但畢竟不是公立醫(yī)療衛(wèi)生機構的核心業(yè)務和關鍵職能，相關經費還有如：提高醫(yī)護人員醫(yī)療服務水平、更新并購進醫(yī)療衛(wèi)生服務設備等的更為重要的用途，因此投入到內審機構的經費必然有限。

四、公立醫(yī)療機構引入CPA審計的重要意義

（一）國家方面

1.提高經濟監(jiān)督水平，提高財政資金的使用效率

國家要求公立醫(yī)療衛(wèi)生機構開展內部審汁或者對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構進行國家審計，其核心目的都在于履行公共受托責任，保證國有資產的保值增值、促進醫(yī)療資源的有效利用。而引入CPA審計有利于該目標的完成，通過專業(yè)的CPA審計為相關部門提供信息，可以進一步加強對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構的外部監(jiān)督，提高相關財政資金的使用效率。

引入CPA審計，或者說為公立醫(yī)療衛(wèi)生機構購買CPA審計服務，使得很多醫(yī)療衛(wèi)生機構不必保有或建設大規(guī)模的審計團隊，減少了總的人員編制，從而節(jié)約了財政資金。另外，相對于讓每個醫(yī)療衛(wèi)生機構，不論所處位置和地區(qū)及自身規(guī)模大小，都建立自己的審計團隊，還不如為其中的偏遠及小型等難以雇傭高素質審計人才的醫(yī)療衛(wèi)生機構直接購買CPA服務，這樣更能節(jié)約資金并保證其審計質量。

2.緩解國家審計資源的不足，提高審計效率

我國的國家審計這幾年開展得如火如荼，但由于各方面的原因，國家審計隊伍并不算十分龐大。在人員及力量都有限的情況下，國家審計可以將部分并不算十分緊要的審計任務委托給CPA審計，自己更好地專注于那些關鍵項目，整體提升審計效率，加強對于關鍵部門和要害環(huán)節(jié)的監(jiān)督，從而提升控制水平和審計質量。

（二）醫(yī)療衛(wèi)生機構方面

1.提高審計的獨立性，加強對于自身的監(jiān)督與管理

CPA審計相對于醫(yī)療衛(wèi)生機構自身的內部審計具有更強的獨立性，首先，會計師事務所與醫(yī)療衛(wèi)生機構之間并不存在緊密的利益聯(lián)系：其次，會計師事務所的執(zhí)業(yè)會計師與醫(yī)療衛(wèi)生機構的工作人員之間往往也不存在緊密的利益聯(lián)系，也沒有特別的私人交情。因此，引入CPA外部審計可以大大提高審計的獨立性，提高審計質量，加強對于醫(yī)療衛(wèi)生機構的監(jiān)督與管理。

2.引入高素質審計團隊，提高審計質量

CPA審計團隊相對于公立醫(yī)療衛(wèi)生機構自身的審計團隊，一般都具有更高的職業(yè)素養(yǎng)和更強的工作能力，審計經驗也更加豐富，能夠充分運用自己的專業(yè)能力開展審計業(yè)務，提高公立醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報表的信息質量、提高公立醫(yī)療衛(wèi)生機構會計核算與財務管理的水平、健全內部控制制度、提高審計質量。同時，還可以提升公立醫(yī)療衛(wèi)生機構自身審計團隊的審計水平。

3.提供更加客觀、公正的審計報告，提高機構可信度

CPA外部審計往往比公立醫(yī)療衛(wèi)生機構內部審計具有更強的獨立性和更高的審計質量，經它們審計并出具了表示通過的審計意見的財務報告往往更加客觀、公正，具有更強的可信度。特別是一些知名的大型會計師事務所，它們自身的知名度及業(yè)內的口碑都為其所出具的財務報告增添了可信度。

（三）會計師事務所方面

增加收入來源，拓展業(yè)務渠道。對于會計師事務所而言，接受委托對公立醫(yī)療衛(wèi)生機構開展審計工作，也是增加收入、拓展業(yè)務渠道的方法之一，可以開拓新的業(yè)務范圍，獲得新的利潤增長點。

參考文獻：

[1]王愛軍，苗欣.公立醫(yī)院內部審計的完善[J].審計月刊.2014（ 04）.