陶沛

摘要：自2016年5月1日，建筑行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍以來(lái)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施深切地影響了建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、資金管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式等方面，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，這對(duì)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)避免重復(fù)征稅、加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義。本文基于這一現(xiàn)狀，從影響計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)的因素的角度出發(fā)進(jìn)行分析，對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅收進(jìn)行籌劃，以達(dá)到建筑企業(yè)優(yōu)化財(cái)稅管理，減輕稅負(fù)，降低成本，從而更好地應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”：稅負(fù)分析：稅負(fù)籌劃

一、引言

“營(yíng)改增”的實(shí)施目的是避免雙重或者是多重征稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)。但在實(shí)際操作中，受各種因素的限制以及行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)的稅負(fù)并未實(shí)現(xiàn)有效減輕。本文選取建筑業(yè)為分析對(duì)象，試圖通過(guò)分析研判，為減輕建筑企業(yè)稅負(fù)提供一些可供借鑒的舉措。

二、影響一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)的因素

（一）是否能取得可用的進(jìn)項(xiàng)稅票

不同的項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)也有差別。這主要是南于不同的項(xiàng)目取得進(jìn)項(xiàng)稅票的情況不盡相同。一方面，受項(xiàng)目所在地的管轄，不同的所在地影響著進(jìn)項(xiàng)稅票的取得情況，有的所在地的銷售商無(wú)法獲取相應(yīng)資質(zhì)，也就不能提供進(jìn)項(xiàng)稅票，從而導(dǎo)致稅負(fù)過(guò)高。另一方面，即便取得了進(jìn)項(xiàng)稅票，也有可能存在所取得的進(jìn)項(xiàng)稅票與銷項(xiàng)稅額不相匹配的情況，從而也會(huì)造成項(xiàng)目稅負(fù)過(guò)高。

（二）預(yù)收賬款會(huì)增加項(xiàng)目稅負(fù)

建筑企業(yè)可以向建筑服務(wù)對(duì)象進(jìn)行預(yù)收款，但2017年7月1日以前，預(yù)收款的納稅義務(wù)產(chǎn)生于預(yù)收款當(dāng)天。這也就增加了項(xiàng)目前期的稅負(fù)。且一般預(yù)收款產(chǎn)生于項(xiàng)目初期，雖然通過(guò)預(yù)收款的方式可以使得企業(yè)獲得一定的收入，但增值稅納稅義務(wù)的存在也會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

（三）機(jī)構(gòu)注冊(cè)地以外項(xiàng)目取得的分包發(fā)票

根據(jù)一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅款計(jì)算方法，分包款金額越小，預(yù)繳增值稅額越大，稅負(fù)越大;反之，分包款的金額越大，項(xiàng)目所需預(yù)繳的稅額就越少，稅負(fù)越小。

（四）發(fā)票的在途時(shí)問(wèn)長(zhǎng)短

發(fā)票的在途時(shí)間影響著是否能夠及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果發(fā)票的在途時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，會(huì)直接導(dǎo)致相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

（五）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣問(wèn)題

對(duì)于建筑企業(yè)而言，如果上游供應(yīng)商企業(yè)因虛開、偽造發(fā)票而被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，那么雖然該企業(yè)在與上游企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)并不知情也取得了形式上符合要求的發(fā)票，但根據(jù)規(guī)定，在這種情況下，該建筑企業(yè)仍然無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。除此之外.建筑行業(yè)具有其特殊性，建筑企業(yè)在施工過(guò)程中會(huì)接受源于無(wú)法開具增值稅發(fā)票的個(gè)人或者是小規(guī)模納稅人所提供的勞務(wù)和材料，且所占比例不低，而這一部分會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。

三、一般計(jì)稅項(xiàng)目的稅收籌劃措施

（一）合理籌劃納稅時(shí)點(diǎn)

這一舉措顧名思義，也就是為了使得不同時(shí)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠?qū)崿F(xiàn)和銷項(xiàng)稅額之問(wèn)的高度匹配，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的籌劃。也只有在這一合理籌劃的基礎(chǔ)上，企業(yè)的資金成本才能夠得到及時(shí)的回籠和控制。在實(shí)際操作過(guò)程中，建筑企業(yè)要積極主動(dòng)地籌劃納稅時(shí)點(diǎn)。首先，要合理地控制增值稅專用發(fā)票的兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)，其一是其認(rèn)證的時(shí)間點(diǎn)，其二是其開具的時(shí)問(wèn)點(diǎn)。只有這樣，才能夠最大限度地使其進(jìn)項(xiàng)稅額度與其銷項(xiàng)稅額度之間形成高度的匹配。其次，還可以采取見票付款的方式，最大可能的獲取相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅票，從而保證公司的現(xiàn)金流。

（二）針對(duì)不同的項(xiàng)目選擇合理的計(jì)稅方法

也就是根據(jù)項(xiàng)目的類別以及項(xiàng)目所在地區(qū)，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅法或者是一般計(jì)稅法。一般來(lái)說(shuō)可以采取適用3%稅率的簡(jiǎn)易計(jì)稅法。但對(duì)于一些稅收環(huán)境良好、預(yù)計(jì)能夠獲取較多進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，一般計(jì)稅法是一個(gè)更優(yōu)的選擇。因此，不同的項(xiàng)目要采取什么樣的計(jì)稅方法，公司要從全局出發(fā)，綜合考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)的計(jì)稅方法，從而實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（三）針對(duì)納稅時(shí)間的改變進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整

對(duì)于預(yù)收工程款的項(xiàng)目，從2017年7月1日起，就進(jìn)行了相關(guān)的調(diào)整。比如說(shuō)，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)不再是以前的預(yù)售賬款當(dāng)天，而是開具發(fā)票當(dāng)天或者是簽訂進(jìn)度結(jié)算書當(dāng)天。所以，為適應(yīng)這一變化，節(jié)約資金流。建筑公司在收取預(yù)收賬款的時(shí)候，一方面，可以與付款方協(xié)商，不開具發(fā)票而只開收據(jù)：另一方面，可以提前進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，也就是簽訂采購(gòu)合同的時(shí)候約定相應(yīng)貨款支付方式，使得建筑公司能夠獲取相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，從而與進(jìn)項(xiàng)稅額相抵扣，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目整體稅負(fù)平衡。

（四）選擇合適的供應(yīng)商

也就是對(duì)建筑企業(yè)實(shí)行供應(yīng)鏈管理?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，選擇供應(yīng)商成為建筑企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)之一。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，要增強(qiáng)抵扣意識(shí)，也就是善于利用增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以“價(jià)稅合計(jì)”為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇。也就是在不考慮其他因素，而單從稅費(fèi)的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。但在實(shí)際操作中，部分小規(guī)模納稅人會(huì)愿意提供一些價(jià)格折扣來(lái)獲取合作機(jī)會(huì)，也就是所提供的產(chǎn)品價(jià)格低于一般納稅人，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)綜合考慮價(jià)格優(yōu)惠程度和稅收抵扣情況，最終選取最優(yōu)方案。

（五）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理

稅收籌劃設(shè)計(jì)到企業(yè)的方方面面，不僅僅是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的事情，而是全公司的事情，包括物資、經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)管理等各個(gè)職能部門。只有各部門協(xié)同，全盤考慮，帶有目的性進(jìn)行有效管理，才能從整體上降低企業(yè)的稅負(fù)。因此，財(cái)務(wù)部門可以從發(fā)票管理的角度對(duì)整個(gè)公司的稅負(fù)進(jìn)行把關(guān)。一要做到應(yīng)抵盡抵，也就是說(shuō)對(duì)即將到期但仍未進(jìn)行認(rèn)證的發(fā)票要進(jìn)行督促，避免出現(xiàn)延遲的情況。二要應(yīng)收盡收，對(duì)照稅務(wù)局進(jìn)項(xiàng)稅票網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)情況，對(duì)于應(yīng)當(dāng)收而尚未收到的發(fā)票要進(jìn)行催收。三要見票即付，也就是通過(guò)減少發(fā)票的在途時(shí)問(wèn)來(lái)減輕公司的資金壓力，在這一方面，企業(yè)可以通過(guò)嚴(yán)格設(shè)定報(bào)銷付款的時(shí)限來(lái)保證發(fā)票能夠及時(shí)報(bào)銷。四要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全體員工工的宣傳培訓(xùn)，增強(qiáng)其財(cái)務(wù)知識(shí)，在進(jìn)行發(fā)票收取的時(shí)候要進(jìn)行把關(guān)。

（六）建立稅務(wù)控制及評(píng)價(jià)體系

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，由于存在眾多的不確定因素，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自身把控風(fēng)險(xiǎn)的能力，及時(shí)調(diào)整策略，從而最終實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各級(jí)對(duì)稅收情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)合實(shí)際情況，研判是否存在稅負(fù)過(guò)高的情況，如果存在，是在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題，從而有針對(duì)性地解決問(wèn)題。同時(shí)，為增強(qiáng)控制效率，可以將稅負(fù)管理納入考核體系中來(lái)，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，從而實(shí)現(xiàn)有效管控。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度的一項(xiàng)重大改革，對(duì)各行各業(yè)所帶來(lái)的影響都是極為不容小覷的。因此，建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”的意義，把握機(jī)遇，結(jié)合相關(guān)的優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)模式，做好稅收籌劃，達(dá)到降低稅負(fù)、提高企業(yè)效益的目的。本文也通過(guò)分析，為建筑企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”相關(guān)變化，降低企業(yè)涉稅成本提供了一下建議意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]張鵬財(cái).“營(yíng)改增”稅收籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].納稅，2019（11）：44-46.

[2]張欣杰.關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響分析[J].交通財(cái)會(huì)，2018（3）：46-58.

[3]易可欣.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)相關(guān)計(jì)稅項(xiàng)目的影響及納稅籌劃[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2018（36）：114-115.

[4]鮑秀文.建筑施工企業(yè)增值稅籌劃探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018（ 14）：46-47.

[5]謝杭潔，張愛珠.基于“營(yíng)改增”的建筑業(yè)稅負(fù)、風(fēng)險(xiǎn)及稅收籌劃探析[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2016（7）：19-21.