李秋媛

〔內(nèi)容提要〕今年以來，黨中央、國務(wù)院部署實(shí)施的更大規(guī)模減稅降費(fèi)效應(yīng)不斷釋放。通過初步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制、實(shí)施六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，合理的降低了中等以下收入者的稅收負(fù)擔(dān)，更直接更有效地惠及廣大納稅人。本文闡述了新個(gè)人所得稅法實(shí)施的基本情況，對(duì)新稅法實(shí)施后面臨的新問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)建議。

〔關(guān)鍵詞〕專項(xiàng)附加扣除扣繳義務(wù)人稅務(wù)代理制度

2018年8月31日，十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，這是我國個(gè)人所得稅法自1980年出臺(tái)以來第七次大修。本次修法的最大亮點(diǎn)在于歷史性地實(shí)現(xiàn)了個(gè)稅制度由分類稅制向混合稅制的轉(zhuǎn)變，由此也將帶來一種更公平的計(jì)稅模式。

一、新稅法實(shí)施的基本情況

2019年1月1日起，新稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得與工資薪金合并起來計(jì)算納稅，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人的支出作為專項(xiàng)附加項(xiàng)目予以扣除。

稅務(wù)總局網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)顯示，專項(xiàng)附加扣除政策實(shí)施三個(gè)月以來，全國新增減稅146億元，惠及4887萬納稅人，共有2000多萬納稅人因享受?？壅叨鵁o需繳納工薪所得個(gè)人所得稅。專項(xiàng)附加扣除減稅政策的指向性、規(guī)律性開始顯現(xiàn)。其中，36～50歲的人群是政策享受主力，占比達(dá)五成，絕大多數(shù)集中在贍養(yǎng)老人、住房和子女教育三項(xiàng)扣除，是獲益最大的群體。

二、新稅法實(shí)施后面臨的新問題

1.各地的收入高低不同導(dǎo)致消費(fèi)能力不同。我國由于稟賦優(yōu)勢和政策差異，東南沿海地區(qū)實(shí)現(xiàn)率先發(fā)展，部分城市收入水平已接近發(fā)達(dá)國家，但中西部大部分地區(qū)仍然較為落后，城鄉(xiāng)之間、不同省份之間在居民收入以及教育、社保、居住、環(huán)保等社會(huì)資源方面存在差異。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局近日公布的數(shù)據(jù)顯示，2019年上半年我國居民的人均可支配收入第一名是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上海市，為35294元，北京以35860元緊隨其后，第三名是浙江省，為26356元。遼寧省以16421元位居第八，最后一名則是地廣人稀、經(jīng)濟(jì)比較落后西藏7792元，是上海市收入的20%多一點(diǎn)。這還只是各省之間的差異，即便是在同一個(gè)省，由于發(fā)展的不平衡，不同的城市之間也有差異。

2.消費(fèi)支出的結(jié)構(gòu)比例正在悄然發(fā)生變化。由2019年上半年居民人均消費(fèi)支出統(tǒng)計(jì)圖可以看出，住房支出仍是家庭消費(fèi)支出的主要部分。隨著人們對(duì)子女教育的重視程度日漸提高，學(xué)區(qū)房現(xiàn)已成為只漲不跌的熱門產(chǎn)品。以遼寧省省會(huì)城市沈陽為例，2018年沈陽的新盤均價(jià)是1萬元左右，學(xué)區(qū)房的均價(jià)在1.5萬元左右，這意味著如果購買一套100平米的普通住房，除去首付至少也要貸款100萬元，按分240個(gè)月償還來算，每月至少要還4000元，遠(yuǎn)高于住房貸款利息1000元的定額扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，教育支出也是家庭日常支出的主要部分，且上升勁頭勢不可擋。去年9月，智課教育聯(lián)合新浪教育做了一份調(diào)查問卷，參與調(diào)研的家長以70、80、90后為主，居住在一線和二線城市，學(xué)歷較高，職業(yè)以腦力勞動(dòng)者為主。近七成家長認(rèn)為，教育支出已占家庭收入的40%以上，而其中輔導(dǎo)班是教育支出的重頭戲。以四線城市的盤錦相對(duì)壓力較小高中階段為例，36.67%的受訪者在高中三年花費(fèi)15～18萬元，30%的家庭在10～13萬元。也就是說，對(duì)于可以享受到子女教育專項(xiàng)扣除的家庭來說，平均每月的教育支出至少在3000元，因此1000元的子女教育定額扣除標(biāo)準(zhǔn)讓大多數(shù)父母覺得只是杯水車薪，并沒有起到關(guān)注民生、體察民情、順應(yīng)民意的作用。

3.由于個(gè)體的差異導(dǎo)致填報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，未能實(shí)現(xiàn)誠信納稅。我國的現(xiàn)狀是不平衡、不充分的發(fā)展，定額的專項(xiàng)扣除當(dāng)然不能滿足所有人的獲得感。為了最大限度的享受到專項(xiàng)附加扣除，納稅人在自報(bào)《扣除信息表》時(shí)，一些人或由于對(duì)政策把握的不準(zhǔn)確，贍養(yǎng)的老人填報(bào)了對(duì)方的父母；有些夫妻離異，在子女教育填報(bào)前未溝通協(xié)商，導(dǎo)致各享受1000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)；或有些人存在僥幸心理，認(rèn)為現(xiàn)在的住房沒有房證，稅務(wù)部門無法實(shí)地核實(shí)，用虛假的住房合同享受租金的專項(xiàng)扣除等，而稅務(wù)部門的ITS系統(tǒng)主要依靠與公安、民政、教育等部門交換信息予以核實(shí)，大量的信息核查工作還需要扣繳義務(wù)人協(xié)助修改完善。另外，還有由于子女教育細(xì)分為學(xué)前教育、義務(wù)教育、高中教育、高等教育四個(gè)階段，納稅人在不同階段銜接時(shí)由于填報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致少享受專項(xiàng)附加扣除，現(xiàn)階段也只能依靠輔導(dǎo)相應(yīng)的扣繳義務(wù)人來實(shí)現(xiàn)手動(dòng)按月更改，增加了工作的難度和任務(wù)量。

三、對(duì)加強(qiáng)和完善征管工作的思考

1.必須強(qiáng)化對(duì)扣繳義務(wù)的日常溝通與輔導(dǎo)。部分扣繳義務(wù)人或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高或礙于人情世故及法律觀念淡薄，從實(shí)際征管評(píng)估、稅務(wù)稽查中總能夠發(fā)現(xiàn)代扣代繳不足的現(xiàn)象發(fā)生?！墩鞴芊ā返诹艞l對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收需要承擔(dān)的法律責(zé)任做了明確的規(guī)定，可是在實(shí)際工作中真正使用該法條的案例寥寥無幾。只有經(jīng)常與扣繳義務(wù)人保持聯(lián)系，及時(shí)對(duì)新政策進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)和監(jiān)督檢查，使之內(nèi)化于心、外化于行，做到業(yè)務(wù)熟練與自覺納稅有效統(tǒng)一，才能從根本上凈化稅收征納環(huán)境。

2.突出風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效作用，加強(qiáng)對(duì)異常數(shù)據(jù)的監(jiān)管。要實(shí)現(xiàn)國家治稅能力和治稅體系的現(xiàn)代化，必須著眼于涉稅信息大集中，把稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為一個(gè)整體框架，在依托大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確、充分及時(shí)對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)、輔導(dǎo)、改正、監(jiān)督，通過優(yōu)化服務(wù)來消除非主觀故意的風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)行納稅人可感知的風(fēng)險(xiǎn)遏制措施減少主觀故意的稅收風(fēng)險(xiǎn)。各局的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)是懲治偷稅漏稅分子的一把利劍，又快又準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)不規(guī)范行為的同時(shí)，協(xié)同管理部門一起深入實(shí)際調(diào)查核實(shí)、徹頭徹尾立行整改、隨時(shí)關(guān)注防止再范。另外，針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的個(gè)人所得稅納稅人可以對(duì)其進(jìn)行專人專項(xiàng)管理，打造稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化高質(zhì)量團(tuán)隊(duì)。

3.借鑒國外成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情建立健全協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制。任何一項(xiàng)完善的稅制的執(zhí)行，均需要切實(shí)有效的征管措施做后盾，才能使制度優(yōu)勢最終轉(zhuǎn)化為顯示的優(yōu)勢。對(duì)此，稅務(wù)部門不僅要加大對(duì)扣繳義務(wù)人的輔導(dǎo)與監(jiān)管，還可以借鑒國外的一些經(jīng)驗(yàn)，如瑞典的“稅務(wù)代碼制度”，瑞典公民一出生就有10位數(shù)字的終身稅務(wù)代碼，此號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。每年年底，銀行會(huì)將每個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、收入等情況提供給稅務(wù)部門，根據(jù)稅務(wù)號(hào)碼，稅務(wù)部門可隨時(shí)查詢納稅人的繳稅情況；韓國的“稅務(wù)代理制度”，稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍十分廣泛，包括稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)咨詢、納稅爭議等，為納稅人提供全方位、多層次的服務(wù)。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)代理人的資格認(rèn)定也很嚴(yán)格，具有較高的地位和公眾信任度，在一定程度上能夠有力保障國家稅收收入的穩(wěn)定增長和稅收征管的順利進(jìn)行。

社會(huì)主義道路是一條在探索中不斷完善發(fā)展的道路，新稅法也是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷修改優(yōu)化。未來，隨著改革的持續(xù)穩(wěn)定，推動(dòng)多渠道全方位完善相關(guān)配套措施和監(jiān)管手段，相信個(gè)人所得稅可以更好地實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會(huì)公平，增強(qiáng)納稅意識(shí)、樹立義務(wù)觀念的目的。

（作者單位：國家稅務(wù)總局盤錦市雙臺(tái)子區(qū)稅務(wù)局）